Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

О вычетах по НДФЛ, ошибках в декларации по НДС и расходах

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Оплата труда за время командировки

1 июня 2010 44 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Какие правила действуют при расчете оплаты труда, если по распоряжению работодателя при направлении в командировку работник выезжает и (или) возвращается в свой выходной день?

Оплата труда за время командировки имеет свои особенности. Согласно статье 167 Трудового кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В соответствии с пунктом 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках), средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. Таким образом, командированному работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни по его графику, приходящиеся на период нахождения в командировке (включая дни проезда к месту командировки и обратно).

В действующих нормативно-правовых актах не рассматривается напрямую вопрос о выплате среднего заработка, если командированный работник по распоряжению работодателя выезжает в командировку или возвращается из нее в свой выходной день. В то же время в пункте 5 Положения о командировках сказано, что оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. На наш взгляд, данная норма касается тех случаев, когда командированный работник в свои выходные дни привлекается к работе во время нахождения в служебной командировке, в том числе следует к месту командировки или обратно.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений (ст. 113 ТК РФ). Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя. Таким образом, работодатель, направляющий работника в служебную командировку в выходной день или с условием возвращения к месту работы в выходной день, должен издать письменное распоряжение о привлечении работника к работе в его выходные дни с обоснованием причины. Согласие работника на работу в выходной день нужно зафиксировать в письменном виде.

Работа в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

***

Нужно ли при расчете среднего заработка учитывать время предыдущей командировки (которая пришлась на работу в выходные дни) и начисленные за это время суммы оплаты труда?

Согласно пункту 5 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. Поскольку дни нахождения работника в служебной командировке оплачиваются исходя из среднего заработка (ст. 167 ТК РФ), эти суммы оплаты и соответствующие дни подлежат исключению из расчетного периода при исчислении в последующем среднего заработка работника. В случае привлечения сотрудника к работе в выходные дни с целью поездки в служебную командировку работодатель обязан оплатить ему эти дни не менее чем в двойном размере в порядке, установленном статьей 153 ТК РФ. Исходя из норм пункта 4 Положения о командировках дни проезда к месту командировки и обратно входят в период служебной командировки. Поэтому их следует оплачивать исходя из среднего заработка работника.

По нашему мнению, если работник во время нахождения в служебной командировке привлекается к работе в свои выходные дни, работодатель обязан оплатить ему эти дни не менее чем в двойном размере среднего заработка. Выходные дни, когда работник привлекается к работе, становятся его рабочими днями. Поэтому при расчете среднего заработка из расчетного периода следует исключать эти дни и соответствующие суммы оплаты в виде двойного среднего заработка.

Разъездной характер работы

Какие документы необходимо оформить для обоснования расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер?

Согласно статье 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Тем не менее этим сотрудникам работодатель должен возмещать расходы, связанные со служебными поездками. Перечень таких расходов приведен в статье 168.1 ТК РФ. Это расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 указанной выше статьи. Формы первичных учетных документов, разработанные организацией, утверждаются руководителем при составлении учетной политики. Об этом говорится в пункте 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Действующими нормативными актами не установлены формы унифицированных первичных документов для оформления служебных поездок работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Следовательно, организация самостоятельно разрабатывает эти формы и утверждает их приказом руководителя в составе учетной политики организации. Причем в качестве первичных документов для служебных поездок работников организация может использовать унифицированные формы, предусмотренные для оформления служебных командировок. Соответствующие положения следует зафиксировать в учетной политике организации.

Авансовый отчет

Работнику на хозяйственные нужды из кассы организации выданы денежные средства. Авансовый отчет предоставлен на меньшую сумму. Какой документ оформляют при возврате денежных средств подотчетным лицом в кассу организации — приходно-кассовый ордер на сумму неизрасходованных денежных средств или авансовый отчет?

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, применяется авансовый отчет (форма № АО-1), утвержденный постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.

На лицевой части авансового отчета указываются суммы аванса, полученные работником под отчет, и израсходованных денежных средств. Сумма осуществленных расходов подтверждается первичными документами, перечисленными на оборотной стороне авансового отчета и приложенными к нему в качестве оправдательных документов.

Если работник потратил больше или меньше суммы денежных средств, которую он получил, в авансовом отчете отражается соответствующая сумма остатка средств или перерасхода. Кроме того, следует указать реквизиты приходного кассового ордера, по которому в кассу вносится остаток подотчетных средств или работнику выплачивается перерасход.

Таким образом, сумма остатка неизрасходованных подотчетных средств отражается в авансовом отчете. При возврате работником суммы в кассу организации оформляется приходно-кассовый ордер и его реквизиты указываются в авансовом отчете.

Начисление страховых взносов на травматизм

Облагается ли взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законом) отпусков (с 1 января 2010 года и ранее)?

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

В то же время существует ряд выплат, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Перечень этих выплат утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 (далее — Перечень).

В пункте 3 Перечня поименованы компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.

Указанный пункт Перечня по решению Верховного суда РФ от 05.10.2006 № ГКПИ06-967 признан недействующим в части слов «оплату дополнительного отпуска». В этом решении идет речь о неправомерности начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты дополнительных отпусков работникам, пострадавшим при катастрофе на Чернобыльской АЭС. Других видов дополнительных отпусков данное решение Верховного суда не касается.

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона № 212-ФЗ его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на травматизм.

Таким образом, с 2010 года не произошло никаких изменений в порядке начисления страховых взносов на травматизм. На суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставленных работникам по условиям коллективного договора сверх предусмотренных законодательством, указанные страховые взносы по-прежнему начисляются.

***

Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника?

В пункте 1 Перечня в составе выплат, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поименованы выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемая в соответствии с законодательством РФ средняя заработная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности (штата) или ликвидацией организации.

В данной норме не указано никаких ограничений относительно денежной компенсации за неиспользованный отпуск. Следовательно, на сумму такой компенсации страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются. Причем не имеет значения, по какой причине увольняется работник. По данному вопросу были судебные споры, решение по которым принято в пользу организаций — плательщиков страховых взносов (постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.05.2004 № Ф03-А59/04-2/1005 и ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2005 № Ф04-5807/2005(14560-А27-18)).

Директор — единственный участник общества

Как оформить отношения с директором — единственным участником общества? Нужно ли выплачивать такому директору зарплату и исчислять с нее страховые взносы?

Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организаций установлены главой 43 Трудового кодекса. Положения указанной главы распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением, в частности, случая, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества (ст. 273 ТК РФ). Как было разъяснено в письме Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 № 22-2-3199, в основе названной нормы лежит невозможность заключения трудового договора с самим собой, поскольку иных участников (членов, учредителей) у организации просто нет. Единственный участник общества в рассматриваемой ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа — директора, генерального директора, президента и т. д. Управленческая деятельность в данном случае осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового.

В связи с этим в 2009 году Минфином России и ФНС России была выработана согласованная позиция о том, что на суммы выплат в пользу директора, который является единственным участником общества, ЕСН не начисляется (письмо Минфина России от 07.09.2009 № 03-04-07-02/13, которое было доведено до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 16. 09.2009 № ШС-17-3/168@). Однако с 1 января 2010 года ЕСН отменен, поэтому указанное разъяснение Минфина России и ФНС России фактически утратило силу.

Порядок оплаты труда работников регулируется главами 20 и 21 ТК РФ. Причем трудовым законодательством в отношении директора — единственного участника общества никаких ограничений по вопросам оплаты труда не установлено. Общие нормы Трудового кодекса распространяются на всех работников организации, в том числе и на директора, который является единственным участником общества. Следовательно, такой директор, как и все работники, имеет право на получение заработной платы за выполнение своих трудовых обязанностей.

Как уже отмечалось, с 2010 года вместо ЕСН работодатели обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Порядок начисления и уплаты страховых взносов регулируется Законом № 212-ФЗ. Так, для работодателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Вопрос о невозможности заключения с директором трудового договора является спорным. Многие специалисты считают, что с таким директором следует заключать трудовой договор, поскольку прямого запрета на это в Трудовом кодексе нет. Работодателем является не директор, а организация, а он как ее законный представитель подписывает от имени организации трудовой договор. Одновременно он ставит в трудовом договоре подпись и за себя как работника. По этому вопросу сложилась обширная судебная практика, свидетельствующая о том, что с директором — единственным участником общества можно заключать трудовой договор. Даже если трудовой договор с директором — единственным участником общества не заключен, его взаимоотношения с организацией в качестве директора тем не менее являются трудовыми. На такого директора в полной мере распространяются общие правила трудового законодательства. Поэтому на выплаты в его пользу страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что с 2010 года изменился и подход Фонда социального страхования к данному вопросу. Согласно письму ФСС России от 21.12.2009 № 02-09/07-2598П директор, который является единственным учредителем (участником) общества, является застрахованным лицом и поэтому имеет право на получение пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Но, с точки зрения ФСС России, право на получение пособий по обязательному социальному страхованию возникает в том случае, если отношения между организацией и ее руководителем, являющимся единственным участником (учредителем), членом данной организации и собственником ее имущества, оформлены трудовым договором.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка