Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Организация провела общее собрание участников (акционеров): налоговые последствия

1 июля 2010 131 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Организация провела общее собрание участников. Высшим органом управления в обществе с ограниченной ответственностью является общее собрание участников этого общества, а в акционерном обществе — общее собрание его акционеров. Так сказано в статьях 91 и 103 ГК РФ, пункте 1 статьи 32 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ

«Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) и пункте 1 статьи 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ).

Порядок созыва и периодичность проведения общих собраний участников (акционеров)

Основные принципы организации и проведения общих собраний участников (акционеров) установлены в статьях 91 и 103 ГК РФ, а также в Законах № 14-ФЗ и 208-ФЗ. Дополнительные требования к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров акционерного общества утверждены постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) от 31.05.2002 № 17/пс. За нарушение требований законодательства РФ о порядке подготовки и проведения общих собраний участников (акционеров) предусмотрена административная ответственность (таблица ниже).

Таблица. Административная ответственность за нарушения требований законодательства о порядке подготовки и проведения общих собраний участников (акционеров)

Состав правонарушения

Норма КоАП РФ

Ответственность*

Незаконный отказ в созыве или уклонение от созыва общего собрания акционеров акционерного общества

Часть 1 статьи 15.23.1

Административный штраф:

  • на граждан — от 2000 до 4000 руб.;
  • должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация на срок до одного года;
  • юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб.

Незаконный отказ или уклонение от внесения в повестку дня общего собрания акционеров вопросов и (или) предложений о выдвижении кандидатов в совет директоров (наблюдательный совет), коллегиальный исполнительный орган, ревизионную и счетную комиссию акционерного общества либо кандидата на должность единоличного исполнительного органа акционерного общества

Нарушение порядка или срока направления (вручения, опубликования) сообщения о проведении общего собрания акционеров

Часть 2 статьи 15.23.1

Непредоставление или нарушение срока предоставления информации и материалов, подлежащих предоставлению при подготовке к проведению общего собрания акционеров в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними

Нарушение требований федеральных законов и иных нормативных правовых актов, принятых в соответствии с ними, к составлению списков лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров

Часть 3 статьи 15.23.1

Ненаправление (невручение, неопубликование) или нарушение срока направления (вручения, опубликования) бюллетеня для голосования лицу, указанному в списке лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров

Часть 4 статьи 15.23.1

Нарушение требований федеральных законов и иных нормативных правовых актов, принятых в соответствии с ними, к форме, сроку или месту проведения общего собрания акционеров

Часть 5 статьи 15.23.1

Проведение общего собрания акционеров с нарушением формы, даты, времени или места его проведения, определенных органом акционерного общества или лицами, созывающими общее собрание акционеров

Проведение общего собрания акционеров при отсутствии кворума, необходимого для его проведения

Часть 6 статьи 15.23.1

Рассмотрение отдельных вопросов повестки дня при отсутствии необходимого кворума

Изменение повестки дня общего собрания акционеров после направления (вручения, опубликования) сообщения о проведении общего собрания акционеров

Выполнение функций счетной комиссии акционерного общества ненадлежащим органом (лицом) или лицами, избранными в состав счетной комиссии акционерного общества с нарушением требований федеральных законов и иных нормативных правовых актов, принятых в соответствии с ними, либо лицами, срок полномочий которых истек

Часть 7 статьи 15.23.1

Незаконный отказ члена счетной комиссии акционерного общества (лица, осуществляющего ее функции) регистрировать для участия в общем собрании акционеров лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров

Часть 8 статьи 15.23.1

Административный штраф:

  • на должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация на срок до одного года;
  • юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб.

Нарушение членом счетной комиссии акционерного общества (лицом, осуществляющим ее функции) требований федеральных законов и иных нормативных правовых актов, принятых в соответствии с ними, к подсчету голосов при голосовании на общем собрании акционеров для определения результатов голосования, к содержанию, форме или сроку составления протокола об итогах голосования на общем собрании акционеров

Уклонение члена счетной комиссии акционерного общества (лица, осуществляющего ее функции) от подписания протокола об итогах голосования на общем собрании акционеров

Нарушение членом счетной комиссии акционерного общества (лицом, осуществляющим ее функции) требований федеральных законов и иных нормативных правовых актов, принятых в соответствии с ними, к порядку определения кворума общего собрания акционеров

Нарушение председателем или секретарем общего собрания акционеров требований к содержанию, форме или сроку составления протокола общего собрания акционеров

Часть 9 статьи 15.23.1

Административный штраф:

  • на граждан — от 1000 до 2000 руб.;
  • должностных лиц — от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок до шести месяцев

Уклонение председателя или секретаря общего собрания акционеров от подписания протокола общего собрания акционеров

Нарушение требований федеральных законов и иных нормативных правовых актов, принятых в соответствии с ними, по оглашению или доведению до сведения акционеров решений, принятых общим собранием, либо результатов голосования

Часть 10 статьи 15.23.1

Административный штраф:

  • на должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация на срок до одного года;
  • юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб.

Незаконный отказ в созыве или уклонение от созыва общего собрания участников общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью

Часть 11 статьи 15.23.1

Административный штраф:

  • на граждан — от 2000 до 4000 руб.;
  • должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб.;
  • юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб.

Нарушение требований федеральных законов и иных нормативных правовых актов, принятых в соответствии с ними, к порядку созыва, подготовки и проведения общих собраний участников обществ с ограниченной (дополнительной) ответственностью

* Член совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии, счетной комиссии или ликвидационной комиссии акционерного общества (общества с ограниченной или дополнительной ответственностью), который голосовал против решения, приведшего к нарушению требований федеральных законов и иных нормативных правовых актов, принятых в соответствии с ними, не подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 15.23.1 КоАП РФ.

Общее собрание участников (акционеров) общества может быть очередным или внеочередным.

Очередные общие собрания

Очередное (годовое) общее собрание участников (акционеров), на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества, должно проводиться ежегодно. Сроки его созыва устанавливаются уставом общества. При этом следует учитывать, что в обществах с ограниченной ответственностью годовое общее собрание участников должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть в марте или апреле года, следующего за отчетным (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

В акционерных обществах годовое общее собрание акционеров созывается не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ). Иными словами, годовое общее собрание акционеров должно быть проведено в период с 1 марта по 30 июня (включительно) следующего года.

Внеочередные общие собрания

Все остальные общие собрания участников (акционеров), проводимые помимо годового общего собрания, являются внеочередными. Порядок созыва внеочередных общих собраний определяется уставом общества. Указанные общие собрания проводятся в тех случаях, когда этого требуют интересы общества и его участников. Например, внеочередное общее собрание участников (акционеров) может быть созвано для одобрения собственниками крупной сделки, которую планирует заключить общество.

Внеочередное общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью созывается исполнительным органом общества (генеральным директором, президентом либо правлением, дирекцией) по его инициативе либо по требованию совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии или аудитора общества. Кроме того, инициаторами проведения внеочередного общего собрания могут выступать участники общества, обладающие в совокупности не менее чем 1/10 от общего числа голосов участников общества (п. 2 ст. 35 Закона № 14-ФЗ).

Аналогично в акционерных обществах внеочередные общие собрания акционеров созываются по решению совета директоров (наблюдательного совета) по его собственной инициативе либо требованию ревизионной комиссии, аудитора общества или акционеров (акционера), владеющих на дату предъявления требования о проведении собрания не менее чем 10% голосующих акций общества (п. 1 ст. 55 Закона № 208-ФЗ).

Форма проведения общего собрания

Организация провела общее собрание участников. Как правило, общее собрание участников (акционеров) проводится в форме собрания, то есть совместного присутствия участников (акционеров) для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решений по вопросам, поставленным на голосование. Решения по таким вопросам могут быть приняты и без проведения собрания — путем заочного голосования или опроса. Данная возможность предусмотрена в пункте 1 статьи 38 Закона № 14-ФЗ и пункте 1 статьи 50 Закона № 208-ФЗ.

Обратите внимание: годовое общее собрание участников (акционеров), на котором утверждаются годовой отчет и годовой бухгалтерский баланс общества, не может проводиться в форме заочного голосования (п. 1 ст. 38 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 50 Закона № 208-ФЗ). Кроме того, в этой форме не должны проводиться общие собрания акционеров, повестка дня которых включает любой из следующих вопросов:

  • избрание совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества;
  • избрание ревизионной комиссии общества;
  • утверждение аудитора общества;
  • распределение прибыли и убытков общества по результатам финансового года, включая выплату (объявление) дивидендов по итогам года.

Если у общества единственный участник (акционер)

В обществах с ограниченной ответственностью, состоящих из одного участника, и в акционерных обществах, все голосующие акции которых принадлежат единственному акционеру, общие собрания участников (акционеров) не проводятся. Решения по всем вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников (акционеров) общества, принимаются его единственным участником (акционером) единолично и оформляются письменно. Основанием являются статья 39 Закона № 14-ФЗ и пункт 3 статьи 47 Закона № 208-ФЗ.

Положения Законов № 14-ФЗ и 208-ФЗ, регламентирующие порядок и сроки подготовки, созыва и проведения общих собраний участников (акционеров), в этом случае не применяются. Общества, состоящие из одного участника (акционера), обязаны лишь соблюдать сроки проведения годовых общих собраний участников (акционеров). Иными словами, письменное решение единственного участника общества с ограниченной ответственностью об утверждении годовой бухгалтерской отчетности общества должно быть принято не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим финансовым годом (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

Единственный акционер должен утвердить годовой отчет и годовую бухгалтерскую отчетность акционерного общества и принять решение о распределении прибыли (убытков) общества по итогам года не ранее 1 марта и не позднее 30 июня следующего года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ).

Налоговый учет расходов на проведение общих собраний участников (акционеров)

При расчете налога на прибыль расходы на проведение общих собраний участников (акционеров) относятся к внереализационным расходам. Это указано в подпункте 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Здесь же приведен примерный перечень расходов, связанных с созывом и проведением общих собраний, которые могут быть учтены в целях налогообложения:

  • на аренду специального помещения, в котором проводится общее собрание участников (акционеров) общества (например, комнаты для совещаний или конференц-зала);
  • на подготовку и рассылку информации, необходимой для проведения общего собрания;
  • иные затраты, непосредственно связанные с проведением общего собрания.

В составе расходов на подготовку и рассылку необходимой информации общество вправе, в частности, признать расходы на отправку каждому участнику (лицу, имеющему право на участие в общем собрании акционеров) уведомления о проведении общего собрания, обеспечение этих лиц материалами, подлежащими предоставлению при подготовке к общему собранию, изготовление бюллетеней для голосования и другие подобные расходы. Минфин России в письме от 10.11.2009 № 03-03-06/1/736 также указал, что расходы на публикацию в средствах массовой информации и размещение в Интернете объявления о проведении общего собрания учитываются при расчете налога на прибыль согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Более того, расходы на публикацию информации об итогах общего собрания, по мнению Минфина России, также можно включить во внереализационные расходы.

Итак, перечень расходов на проведение общих собраний участников (акционеров) является открытым. Это означает, что в составе указанных расходов организация вправе учесть другие обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные ею при подготовке, проведении общего собрания и подведении его итогов, например расходы на охрану участников собрания, оплату услуг типографии и почты, приобретение канцелярских товаров (п. 1 ст. 252 и подп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Напомним, что до 2006 года при расчете налога на прибыль можно было признать расходы на проведение только годового собрания участников (акционеров). Теперь в подпункте 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ такого ограничения не содержится. Значит, в целях налогообложения компания вправе учесть расходы, связанные с организацией и проведением любого общего собрания участников (акционеров), как очередного (годового), так и внеочередного.

Какие материалы нужно предоставить участникам общества до проведения общего собрания?

Справка

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 3 статьи 36 Закона № 14-ФЗ. Не позднее чем за 30 дней до проведения общего собрания участников общество с ограниченной ответственностью обязано вместе с уведомлением о проведении общего собрания направить всем участникам:

  • копию годового отчета и годовой бухгалтерской отчетности общества;
  • копии заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества и аудиторского заключения по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов общества;
  • сведения о кандидатах в исполнительные органы общества, совет директоров (наблюдательный совет) общества и ревизионную комиссию общества;
  • проекты изменений и дополнений, вносимых в устав общества, либо проект устава общества в новой редакции;
  • проекты внутренних документов общества;
  • иную информацию (материалы), предусмотренную уставом общества.

Кроме того, указанные информация и материалы в течение 30 дней до проведения общего собрания должны быть предоставлены всем участникам общества с ограниченной ответственностью для ознакомления в помещении исполнительного органа общества (абз. 3 п. 3 ст. 36 Закона № 14-ФЗ)

Если подготовкой и проведением общего собрания занимается специализированная организация

Общество с ограниченной ответственностью (акционерное общество) может поручить подготовку и проведение общего собрания участников (акционеров) сторонней компании или индивидуальному предпринимателю, специализирующимся на организации подобных мероприятий. Казалось бы, в этом случае заказчик может включить стоимость услуг специализированной компании в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако поступать так не следует. Ведь расходы на организацию и проведение общего собрания участников (акционеров) непосредственно не связаны с текущей деятельностью общества. Такие расходы согласно нормам Налогового кодекса являются внереализационными и поэтому должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Чтобы признать подобные расходы в целях налогообложения, организации, заказывающей услуги по проведению общего собрания, нужно уделить особое внимание документальному оформлению подобных расходов. Прежде всего у нее должен быть договор с компанией-исполнителем, из которого четко следует, что именно обязан сделать исполнитель в рамках организации и проведения общего собрания участников (акционеров).

Если часть функций по подготовке общего собрания заказчик оставляет за собой (например, самостоятельно готовит материалы для рассылки участникам, а их доставкой участникам и остальными организационными вопросами занимается специализированная компания), то в договоре целесообразно максимально подробно изложить обязанности сторон. В противном случае у общества могут возникнуть проблемы с обоснованием и признанием расходов в налоговом учете.

Помимо договора, необходим акт выполненных работ (оказанных услуг), подписанный обеими сторонами договора. В нем должны быть перечислены работы, фактически выполненные исполнителем в связи с подготовкой и проведением общего собрания, а также указаны даты соответствующих мероприятий, место проведения общего собрания (полный адрес помещения, в котором проходило собрание), стоимость работ (каждого этапа в отдельности или общей суммой) и другие существенные сведения. При значительном объеме информации в дополнение к акту выполненных работ исполнитель вправе составить отчет о работе, проделанной им в рамках договора, и представить этот отчет на утверждение заказчику. Если по условиям договора исполнитель разрабатывал или изготавливал какие-либо документы, необходимые для общего собрания (например, бланк бюллетеня для голосования или уведомления участнику о проведении общего собрания), к акту или отчету о выполненной работе следует приложить образцы разработанных документов.

Если участники (акционеры) прибывают на общее собрание из других городов

Расходы общества на прием и обслуживание иногородних или иностранных участников (акционеров), прибывших на общее собрание участников (акционеров), при надлежащем документальном оформлении тоже можно учесть при расчете налога на прибыль. Однако признанию в налоговом учете подлежат не все расходы. В связи с приемом иногородних или иностранных участников (акционеров) у общества возникают, как правило, следующие затраты: оплата проезда до города (места), в котором проводится общее собрание, проживания в этом городе, питания и буфетного обслуживания, услуг переводчиков для иностранных участников (акционеров) и др.

Некоторые из указанных расходов, а именно расходы на доставку участников (акционеров) из аэропорта, с вокзала или из гостиницы к месту проведения общего собрания и обратно, оплата услуг переводчиков во время общего собрания, являются представительскими. Значит, такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль общества на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Ведь согласно определению представительских расходов, приведенному в пункте 2 статьи 264 НК РФ, к представительским в том числе относятся расходы на официальный прием и обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров, правления или иного руководящего органа налогоплательщика. Общее собрание участников (акционеров) общества является высшим органом управления в обществе с ограниченной ответственностью (акционерном обществе). Это установлено в пункте 1 статьи 32 Закона № 14-ФЗ и пункте 1 статьи 47 Закона № 208-ФЗ.

С данной позицией согласен, например, ФАС Уральского округа, который в постановлении от 03.03.2005 № Ф09-529/05-АК по делу № А71-300/04 отметил следующее. Учитывая, что общее собрание акционеров подпадает под определение иного руководящего органа налогоплательщика, указанного в пункте 2 статьи 264 НК РФ, а перечень затрат, которые могут быть отнесены к представительским расходам, не регламентирован, организация правомерно включила в представительские расходы затраты по проведению общего собрания акционеров.

Еще один пример судебного решения, в котором суд подтвердил, что отдельные виды расходов общества, связанных с проведением годового общего собрания акционеров, могут отражаться в налоговом учете в составе представительских расходов, — постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2007 № Ф08-6877/2007-2552А по делу № А63-2652/2007-С4.

Пакет документов, необходимых для подтверждения представительских расходов

Обратите внимание

В главе 25 НК РФ не оговорены документы, которые должны быть у налогоплательщика для подтверждения представительских расходов. Примерный перечень таких документов приведен в письмах Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807 и от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26:

  • приказ (распоряжение) руководителя о проведении представительского мероприятия;
  • смета представительских расходов;
  • первичные документы, подтверждающие приобретение и стоимость товаров (работ, услуг), использованных при проведении представительских мероприятий (счета, накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, чеки ККТ, товарные чеки, другие платежные документы);
  • отчет (акт) о фактических расходах на проведенное представительское мероприятие.

Целесообразно также иметь следующие документы, утвержденные руководителем организации:

  • программу (план) представительского мероприятия с указанием его целей, места и сроков проведения;
  • список участников представительского мероприятия (как приглашенных, так и со стороны принимающей организации). Этот список можно не оформлять отдельным документом, а включить его в приказ о проведении представительского мероприятия или в программу мероприятия;
  • отчет (акт) о результатах проведенного представительского мероприятия

Расходы на проезд иногородних участников (акционеров) до города, в котором проводится общее собрание, их проживание и питание в этом городе не относятся к представительским расходам общества. Дело в том, что перечень представительских расходов, приведенный в пункте 2 статьи 264 НК РФ, является закрытым, а подобные расходы в этом перечне не упоминаются. Такие же разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235.

К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды. Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 18.10.2004 № Ф09-2500/04-АК по делу № А34-1222/04 указал, что оплата проезда членов совета директоров до места проведения общего собрания акционеров не является ни представительскими расходами, ни расходами, непосредственно связанными с проведением общих собраний. По мнению судей, такие расходы нацелены на удовлетворение личных потребностей членов совета директоров. Поэтому их нельзя признать в целях налогообложения.

Вместе с тем некоторые арбитражные суды не разделяют данной позиции. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 09.10.2007 по делу № А57-4062/2006-9 посчитал, что расходы на доставку членов совета директоров акционерного банка к месту проведения годового общего собрания акционеров в другой город уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе представительских расходов.

Обратите внимание: в налоговом учете представительские расходы подлежат нормированию. При расчете налога на прибыль они могут быть признаны в пределах, не превышающих 4% от суммы расходов общества на оплату труда за данный отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).

Принимающая сторона не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на организацию развлечений и отдыха для гостей (покупка билетов в театры, кино, музеи, на концерты и выставки, заказ экскурсий по городу, поход в боулинг-центр, бильярдный клуб и т. п.). Дело в том, что согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 264 НК РФ такие расходы не относятся к представительским. Не сможет организация учесть при расчете налога на прибыль и расходы на буфетное обслуживание во время общего собрания участников (акционеров). Ведь согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ в состав представительских расходов включаются затраты на буфетное обслуживание, осуществленное только во время переговоров с представителями других организаций.

Расходы на выплату вознаграждений членам счетной комиссии

В акционерных обществах с числом акционеров — владельцев голосующих акций общества более 100 должна быть создана счетная комиссия. Ее количественный и персональный состав утверждается общим собранием акционеров. Это установлено в пункте 1 статьи 56 Закона № 208-ФЗ.

Если держателем реестра акционеров общества является регистратор, ему же может быть поручено выполнение функций счетной комиссии. В акционерном обществе с числом акционеров — владельцев голосующих акций более 500 функции счетной комиссии должен выполнять регистратор (п. 1 ст. 56 Закона № 208-ФЗ).

Расходы акционерного общества на оплату услуг регистратора, выполняющего функции счетной комиссии, непосредственно связаны с проведением общего собрания акционеров. Поэтому данные расходы включаются во внереализационные расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль общества на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10.11.2009 № 03-03-06/1/736.

Чем занимается счетная комиссия

Справка

В пункте 4 статьи 56 Закона № 208-ФЗ указано, что счетная комиссия акционерного общества выполняет следующие функции:

проверяет полномочия и регистрирует лиц, участвующих в общем собрании акционеров;

  • определяет кворум общего собрания акционеров;
  • разъясняет вопросы, возникающие в связи с реализацией акционерами (их представителями) права голоса на общем собрании акционеров;
  • разъясняет порядок голосования по вопросам, выносимым на голосование;
  • обеспечивает установленный порядок голосования и права акционеров на участие в голосовании;
  • подсчитывает голоса и подводит итоги голосования;
  • составляет протокол об итогах голосования (в срок не позднее трех рабочих дней после закрытия общего собрания акционеров);
  • опечатывает и передает в архив бюллетени для голосования;
  • выполняет иные функции, предусмотренные уставом акционерного общества

Вместе с тем некоторые арбитражные суды приходят к выводу о том, что оплата услуг регистратора по выполнению функций счетной комиссии при проведении внеочередного собрания акционеров учитывается во внереализационных расходах общества на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 265 НК РФ как расходы на оплату услуг реестродержателя. Пример подобного решения — постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2008 № Ф09-184/08-С3 по делу № А60-1376/07.

Допустим, счетная комиссия в акционерном обществе выбрана из числа его акционеров или работников этого общества. Если с членами счетной комиссии заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, то при расчете налога на прибыль акционерное общество вправе включить суммы вознаграждений (доплат), выплачиваемых им в связи с выполнением обязанностей членов счетной комиссии, в расходы на оплату труда (п. 1, 3 или 21 ст. 255 НК РФ). При отсутствии таких договоров суммы выплат в пользу членов счетной комиссии не могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Аналогичные выводы, касающиеся признания в налоговом учете расходов на выплату вознаграждения члену ревизионной комиссии (ревизору) акционерного общества, содержатся в письме Минфина России от 19.01.2006 № 03-03-04/1/48. В нем говорится, что в случае выплаты вознаграждения члену ревизионной комиссии (ревизору) акционерного общества только на основании решения, принятого общим собранием акционеров общества (без заключения гражданско-правового договора), суммы вознаграждения не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

В то же время подобные выплаты в пользу членов счетной комиссии акционерное общество с числом акционеров более 100 вправе включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ при условии, что данные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью каких-либо требований, касающихся формирования счетной комиссии, в Законе № 14-ФЗ не предусмотрено. Более того, число участников общества с ограниченной ответственностью не должно превышать 50. Это указано в пункте 3 статьи 7 Закона № 14-ФЗ. Учитывая, что в акционерных обществах счетная комиссия создается при числе акционеров, являющихся владельцами голосующих акций, более 100, формирование счетной комиссии в обществе с ограниченной ответственностью нельзя признать целесообразным. Иными словами, обосновать необходимость создания счетной комиссии в обществе с ограниченной ответственностью скорее всего не удастся. Поэтому суммы вознаграждений, выплаченных членам счетной комиссии, общество с ограниченной ответственностью не сможет учесть в целях налогообложения, так как подобные расходы не соответствуют требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Основание — пункт 49 статьи 270 Налогового кодекса.

Расходы на выплату вознаграждения секретарю общего собрания

Порядок назначения (выборов) и деятельности секретаря общего собрания участников (акционеров) в Законах № 14-ФЗ и 208-ФЗ не оговорен. В Законе № 14-ФЗ данное лицо вообще не упоминается, а в пунктах 1 и 2 статьи 63 Закона № 208-ФЗ говорится лишь о том, что фамилия, имя, отчество секретаря общего собрания акционеров указываются в протоколе общего собрания акционеров и оба экземпляра этого протокола подписываются секретарем и председательствующим на общем собрании акционеров. Основные функции корпоративного секретаря акционерного общества, порядок назначения и прекращения его полномочий приведены в Кодексе корпоративного поведения, одобренном на заседании Правительства РФ 28 ноября 2001 года. Положениями этого документа ФКЦБ России рекомендует руководствоваться всем акционерным обществам, созданным на территории РФ (распоряжение ФКЦБ России от 04.04.2002 № 421/р).

Если секретарь общего собрания участников (акционеров) состоит с обществом в трудовых отношениях или с ним заключен гражданско-правовой договор, то выплаты (доплаты за выполнение дополнительных функций) такому работнику относятся к расходам на оплату труда и учитываются при расчете налога на прибыль. Основанием является пункт 1, 3 или 21 статьи 255 Налогового кодекса.

Другая ситуация — с лицом, выполняющим функции секретаря общего собрания, не заключен ни трудовой, ни гражданско-правовой договор. Свою деятельность секретарь осуществляет на основании решения общего собрания участников (акционеров) о его избрании. При таких обстоятельствах сумму вознаграждения, выплаченного секретарю, не следует включать в расходы на оплату труда. Подобные затраты могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов как расходы, непосредственно связанные с проведением общего собрания участников (акционеров) общества (подп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ).

1Подробнее об основных направлениях распределения чистой прибыли отчетного года читайте в РНК, 2010, № 12. — Примеч. ред.
2С возможностью признания в налоговом учете расходов на обеспечение безопасности при проведении общего годового собрания согласился, например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 10.08.2006 по делу № А29-4238/2005а.
3О том, как обосновать и документально подтвердить представительские расходы, читайте в РНК, 2010, № 1-2. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка