Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Вычет сумм предъявленного НДС при проведении взаимозачета

1 июля 2010 22 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

При применении вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся с использованием взаимозачета, необходимо учитывать следующие положения законодательства:

  • абзацы 5 и 6 пункта 17 статьи 1 и пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее - Закон № 119-ФЗ);
  • подпункт «в» пункта 5 и подпункт «а» пункта 9 статьи 2 и пункты 1 и 12 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ).

А также необходимо принимать во внимание разъяснения ФНС России, приведенные в письме от 23.03.2009 № ШС-22-3/215@ «О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период».

Напомним наиболее важные правила, которые содержатся в перечисленных выше нормах. Так, при осуществлении с 1 января 2009 года безденежных форм расчетов (в том числе взаимозачетом) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 1 января 2009 года, подлежат вычету в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 5 Закона № 119-ФЗ с 1 января 2007 года был введен в действие абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ. Согласно этому абзацу при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумму НДС, предъявляемую налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, следовало уплачивать налогоплательщику (продавцу) на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Данный абзац утратил силу с 1 января 2009 года (подп. «в» п. 5 ст. 2 Закона № 224-ФЗ).

Рассмотрим порядок применения в переходный период вычетов «входного» НДС при проведении налогоплательщиком расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) зачетом взаимных требований.

Применение вычетов по НДС в переходный период

Вычет сумм предъявленного НДС при проведении взаимозачета. При расчетах начиная с 1 января 2009 года путем проведения взаимозачета за покупки, оприходованные до 1 января 2009 года, необходимо помнить условия осуществления налогового вычета. В одних случаях право на вычет зависит от уплаты суммы «входного» НДС продавцу отдельным платежным поручением либо от даты проведения взаимозачета, а в других — нет.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету до 1 января 2007 года, а расчеты взаимозачетом за них производятся в 2009 году и позднее

В случае, когда первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятых к учету до 1 января 2007 года, по соглашению сторон исполняется в 2009 году и позднее взаимозачетом встречных требований, вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются в общеустановленном порядке — без перечисления суммы «входного» НДС продавцу отдельным платежным поручением и вне зависимости от даты проведения взаимозачета.

Следовательно, налог принимается к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • покупатель получил счета-фактуры, выставленные поставщиком товаров (работ, услуг), и соответствующие первичные документы, подтверждающие принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет.

ООО «Альфа» в декабре 2006 года приняло к учету полученный от ООО «Бета» по договору купли-продажи (который предусматривал оплату покупки денежными средствами) товар на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.). Счет-фактуру и соответствующий первичный документ (товарную накладную) от продавца покупатель получил также в декабре 2006 года. В этом же месяце «входной» НДС в сумме 90 000 руб. организация приняла к вычету. Налоговым периодом по НДС для данного налогоплательщика в 2006 году являлся календарный месяц.

Кроме того, в декабре 2006 года ООО «Альфа» оказало ООО «Бета» консультационные услуги, стоимость которых составила 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.).

До 2010 года указанные задолженности не были погашены. Соглашение о зачете взаимных требований ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в апреле 2010 года (предположим, срок давности по этим задолженностям еще не истек). В данном случае ООО «Альфа» не должно уплачивать ООО «Бета» сумму «входного» НДС отдельным платежным поручением, производить корректировку суммы налогового вычета за декабрь 2006 года, а также восстанавливать сумму НДС в II квартале 2010 года.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету в 2007 году, а расчеты взаимозачетом за них производятся в 2009 году и позднее

При проведении зачетов взаимных требований по товарам (работам, услугам), принятым к учету в 2007 году, следует помнить, что в налоговом периоде, в котором по соглашению сторон производится взаимозачет, покупатель товаров (работ, услуг) должен уплатить продавцу соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Основание — пункт 4 статьи 168 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года).

Если покупатель в указанном порядке сумму предъявленного налога продавцу не перечислил, то была нарушена действовавшая с 1 января 2007 года названная выше норма (п. 4 ст. 168 НК РФ). А согласно положениям главы 21 НК РФ, касающимся в том числе требований к порядку составления документов и их наличия у налогоплательщика, сумма НДС, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету. Она подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором осуществлен взаимозачет. Уточненная декларация за соответствующий налоговый период, в котором сумма налога первоначально была заявлена к вычету, не представляется.

Исчисление налога на прибыль при взаимозачете

Справка

При методе начисления доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав). Это предусмотрено в пункте 1 статьи 271 НК РФ. А расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая метод начисления, доходы и расходы учитывает в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты осуществления зачета.

Момент проведения зачета взаимных требований не влияет и на порядок отражения в налоговом учете таких внереализационных доходов и расходов, как суммы санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения причиненного ущерба. Ведь названные доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату их признания контрагентом или вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то на основании пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса датой получения дохода признается день:

  • поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (например, проведением зачета встречных требований).

Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Об этом говорится в пункте 3 статьи 273 НК РФ.

Следовательно, в соответствии с актом взаимозачета организация, использующая кассовый метод, должна отразить в налоговых регистрах доход, равный сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно у нее возникнет и расход в размере зачтенных обязательств перед контрагентом. При этом величина дохода и расхода по операции взаимозачета будет одинаковой

ООО «Альфа» полученный от ООО «Бета» по договору купли-продажи (который предусматривал условие об оплате покупки деньгами) товар на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.) приняло к учету в декабре 2007 года. Счет-фактуру и соответствующий первичный документ (товарную накладную) от продавца покупатель получил также в декабре 2007 года. В этом же месяце «входной» НДС на сумму 90 000 руб. организация приняла к вычету.

ООО «Альфа» в декабре 2007 года оказало ООО «Бета» консультационные услуги также на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.).

До 2010 года указанные задолженности погашены не были. Соглашение о зачете взаимных требований на сумму 500 000 руб. ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в июне 2010 года. При этом ООО «Альфа» уплатило ООО «Бета» в месяце проведения взаимозачета сумму «входного» НДС в размере 90 000 руб. отдельным платежным поручением.

В рассматриваемой ситуации НДС в размере 90 000 руб. ООО «Альфа» правомерно приняло к вычету в декабре 2007 года. Поэтому данная сумма налога восстановлению и вычету в II квартале 2010 года не подлежит.

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, соглашение о зачете взаимных требований на сумму 590 000 руб. ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в июне 2010 года. При этом ООО «Альфа» не уплачивало в месяце проведения взаимозачета НДС в размере 90 000 руб. ООО «Бета» отдельным платежным поручением.

В рассматриваемом случае ООО «Альфа» неправомерно в декабре 2007 года приняло к вычету предъявленный НДС в размере 90 000 руб. Данная сумма налога подлежит восстановлению в II квартале 2010 года без применения налогового вычета.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету в 2008 году, а расчеты взаимозачетом за них производятся как в 2009 году, так и позднее

Вычет сумм предъявленного НДС при проведении взаимозачета. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет в 2008 году, в случае осуществления зачетов взаимных требований подлежат вычетам не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены следующие условия:

  • подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований;
  • суммы налога перечислены покупателем продавцу на основании платежного поручения;
  • налогоплательщиком-покупателем получены от продавца счета-фактуры и первичные документы по принятым на учет товарам (работам, услугам).

В случае применения налоговых вычетов в налоговых периодах, предшествовавших налоговому периоду, в котором подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований, налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

ООО «Альфа» полученный от ООО «Бета» по договору купли-продажи (который предусматривал условие об оплате покупки деньгами) товар на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.) приняло к учету в декабре 2008 года. Счет-фактура и соответствующий первичный документ (товарная накладная) от продавца покупателем получены в этом же месяце. Поэтому ООО «Альфа» в данном налоговом периоде — IV квартале 2008 года «входной» НДС в размере 90 000 руб. приняло к вычету.

В свою очередь ООО «Альфа» в IV квартале 2008 года оказало ООО «Бета» консультационные услуги, стоимость которых также составила 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.).

До 2010 года указанные задолженности погашены не были. Соглашение о зачете взаимных требований на сумму 500 000 руб. ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в июне 2010 года. При этом ООО «Альфа»:

  • уплатило в месяце проведения взаимозачета сумму «входного» НДС в размере 90 000 руб. ООО «Бета» отдельным платежным поручением;
  • произвело корректировку налоговых вычетов в IV квартале 2008 года (уменьшило заявленный вычет НДС на 90 000 руб.);
  • представило уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2008 года;
  • после проведения взаимозачета (подписания соглашения о зачете взаимных требований) и уплаты НДС продавцу отдельным платежным поручением в II квартале 2010 года приняло к вычету «входной» налог в размере 90 000 руб. (в этом же налоговом периоде).

Если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 1 января 2009 года

Как уже отмечалось, согласно подпункту «в» пункта 5 статьи 2 Закона № 224-ФЗ абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ признан утратившим силу с 1 января 2009 года. Поэтому суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет с указанной даты, в случае осуществления зачетов взаимных требований как в 2009 году, так и после 2009 года подлежат вычетам в общем порядке. То есть без перечисления покупателем продавцу суммы предъявленного НДС отдельным платежным поручением и вне зависимости от даты проведения взаимозачета. При этом вычет предоставляется при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
  • получены счета-фактуры, выставленные поставщиком товаров (работ, услуг), и соответствующие первичные документы, подтверждающие принятие указанных товаров (работ, услуг) к учету.
1О правилах применения налоговых вычетов в переходный период при оплате покупок собственным имуществом читайте в РНК, 2010, № 6. — Примеч. ред.
2Об особенностях документального оформления и бухучета операций по зачету взаимных требований читайте в этом номере, а о правовых особенностях подобных форм расчетов — в РНК, 2009, № 24. — Примеч. ред.
3С учетом позиции Минфина России, изложенной в письме от 21.10.2008 № 03-07-15/156.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка