Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как отчитаться по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий

1 июля 2010 21 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Как отчитаться по акцизам. Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее — декларация), заполняется при исчислении акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, включая денатурированный, спиртосодержащую продукцию, в том числе парфюмерно-косметическую в металлической аэрозольной упаковке, бытовую химию в металлической аэрозольной упаковке, алкогольную продукцию, пиво, автомобили, мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин.

В пункте 5 статьи 204 НК РФ указано следующее. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 Налогового кодекса. Одновременно пунктом 4 данной статьи предусмотрено, что акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства этих товаров.

Таким образом, декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, должна представляться по месту нахождения подразделений организации, которые осуществляют производство подакцизных товаров, в части фактически реализованных объемов указанной продукции.

Состав декларации

Декларация включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1.1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом»;
  • раздел 1.2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом»;
  • раздел 2 «Расчет суммы акциза»;
  • приложения № 1—7.

На титульном листе декларации указываются вид документа (первичная или корректирующая, то есть уточненная декларация), налоговый период, порядковый номер месяца, отчетный год, наименование и код налогового органа, наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя.

Рекомендации по оформлению разделов 1.1 и 1.2

Раздел 1.1 заполняется по итогам расчета. В этом разделе отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (или возврату из бюджета) налогоплательщиками, не имеющими какого-либо свидетельства.

Федеральным законом от 28.11.2009 № 282 (далее — Закон № 282-ФЗ) с 2010 года установлена единая дата уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Напомним, что до этого года действовал порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производилась за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

В связи с этим необходимо обратить внимание, что в разделе 1.1 декларации строка 040 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем» заполняться не должна (в ней следует поставить прочерки). Соответственно сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за отчетный месяц, нужно указывать только по строке 030 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем».

В разделе 1.2 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (или возврату из бюджета) налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Этот раздел декларации, как и раздел 1.1, заполняется в последнюю очередь.

Заполнение раздела 2 и приложений

В разделе 2 производится расчет суммы акциза. Следует учитывать, что по спирту этиловому (в том числе денатурированному), спиртосодержащей продукции (в том числе спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) и алкогольной продукции налоговая база указывается в графе 5 раздела 2 в пересчете на безводный этиловый спирт.

В приложениях № 1 и 2 осуществляется пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт. По автомобилям легковым и мотоциклам налоговая база указывается в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт). Общая мощность двигателей легковых автомобилей и мотоциклов по видам подакцизных товаров определяется также в приложениях № 1 и 2. Напомним, эти приложения заполняются в отношении каждого вида подакцизных товаров. При этом на каждый вид подакцизных товаров установлена одинаковая ставка акциза и данные товары относятся к одному коду бюджетной классификации.

Приложение № 1 обязаны заполнять как производители денатурированного спирта, так и покупатели, использующие его в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции и имеющие свидетельство на производство этой продукции.

Рассчитав налоговую базу в приложениях № 1 и 2, налогоплательщики должны перенести полученные данные в раздел 2. В этом разделе отдельно определяется сумма акциза по операциям, совершенным на территории Российской Федерации, и по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт.

Прежде чем заполнить раздел 2 декларации в отношении нефтепродуктов, пива и натуральных вин, необходимо составить приложение № 3. В этом приложении налоговая база указывается в разрезе операций, которые были фактически совершены с такими подакцизными товарами в отчетном налоговом периоде, затем данные о налоговой базе в целом по виду подакцизных товаров переносятся в графу 5 раздела 2.

Определив начисленную сумму акциза, налогоплательщик производит налоговые вычеты. Так, сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, отражается по каждому виду подакцизных товаров в строках 060 раздела 2.

Производители парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке вычеты акциза по использованному спирту также должны отражать в указанных строках.

Особенности исчисления акцизов на алкогольную продукцию

Как отчитаться по акцизам. Поскольку наибольшее количество вопросов, поступающих от налогоплательщиков в 2010 году, связано с порядком исчисления акцизов на алкогольную продукцию, рассмотрим его подробнее.

Вычет акциза по алкоголю с содержанием этилового спирта свыше 9%. В соответствии с пунктом 2 статьи 200 НК РФ (в редакции Закона № 282-ФЗ) вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Причем с 2010 года при расчете суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 НК РФ на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В каких случаях сумма акциза, принимаемая к вычету, превышает сумму акциза, исчисленную по использованному сырью исходя из ставки акциза на этиловый спирт? Такое превышение, во-первых, возникнет, если при производстве крепкой алкогольной продукции в качестве сырья используется не этиловый спирт, а спиртосодержащая продукция. А во-вторых, если организация осуществляет розлив алкогольной продукции.

Напомним, что согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ в целях исчисления акцизов к производству приравнивается розлив алкогольной продукции, осуществляемый как часть общего процесса производства этой продукции в соответствии с требованиями государственных стандартов или другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс ее производства и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Не стоит забывать, что в случае, когда розлив осуществляется в структуре одной организации (то есть в рамках одного юридического лица), следует руководствоваться пунктом 1 статьи 183 НК РФ, согласно которому передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации налогообложению акцизами не подлежит.

В то же время согласно пункту 1 статьи 182 НК РФ реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами.

Согласно статье 201 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, в части стоимости указанных товаров, включенной в расходы на производство других подакцизных товаров. При этом данной статьей установлено, что налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.

Кроме того, названной статьей предусмотрено, что, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Таким образом, нормы статьи 200 НК РФ определяют размер налоговых вычетов при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, в то время как статьей 201 НК РФ устанавливается порядок применения указанных вычетов.

Пример 

Коньячный завод приобрел коньяк в бочках в 2009 году в объеме 1000 л (40% спирта). Розлив всего приобретенного коньяка осуществлен в 2010 году. В каком периоде у завода возникнет право на налоговый вычет акциза и в каком размере?

Если оплата коньяка, приобретенного в 2009 году, и (или) его фактическое использование в качестве сырья (при розливе) осуществляются в 2010 году, право на налоговый вычет акциза возникает у налогоплательщика при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за соответствующий налоговый период 2010 года (при условии соблюдения нормы об ограничении суммы акциза, подлежащей вычету, предусмотренной статьей 200 НК РФ).

Следовательно, сумма акциза, подлежащая вычету по коньяку, приобретенному в 2009 году, должна определяться исходя из объема приобретенного коньяка и ставки акциза на этиловый спирт, действовавшей в указанном году, — 27,7 руб. за 1 л безводного спирта. Она равна 1108 руб. (1000 л х 27, 7 руб./л х 40%).

Сумма акциза, указываемая в счете-фактуре, при реализации алкоголя с содержанием этилового спирта свыше 9%. У налогоплательщиков акцизов нередко возникает такой вопрос. Поскольку с 2010 года при производстве алкогольной продукции сумма налоговых вычетов ограничена, то должен ли продавец спиртосодержащей продукции, используемой в дальнейшем при производстве алкогольной продукции, или алкогольной продукции, реализуемой для розлива, предъявлять к оплате покупателю и указывать в счетах-фактурах сумму акциза в полном объеме или только в части, подлежащей вычету у покупателя?

Согласно статье 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза. Поэтому продавцы подакцизных товаров (спиртосодержащей продукции или алкогольной продукции, подлежащей розливу) по-прежнему обязаны предъявлять к оплате покупателям полную сумму акциза, исчисленную с учетом ставки акциза, установленной для этих подакцизных товаров.

Что касается производителей алкогольной продукции, использующих в качестве сырья подакцизные товары, то важно отметить, что право на налоговый вычет утрачивается, если подакцизный товар, используемый в качестве сырья, был приобретен у перепродавца.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 31.03.2009 № 13442/08 указано: «Так как реализация подакцизного товара в виде алкогольной продукции лицом, не являющимся ее производителем, не упомянута в перечне операций, отнесенных законодателем к объектам обложения акцизом, и лицо, совершившее названную операцию, не может быть отнесено к плательщикам акциза, то, следовательно, оно не наделено правом предъявлять покупателю к оплате сумму акциза, а покупатель подакцизного товара в этом случае не имеет права на вычет уплаченной им в качестве акциза суммы».

Особенности применения ставок акцизов в 2010 году

С 2010 года ставка акциза на спиртосодержащую продукцию и на слабоалкогольную продукцию установлена в одинаковом размере. Означает ли это, что при заполнении декларации по акцизам слабоалкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта до 9%) и спиртосодержащую продукцию следует относить к одному виду подакцизных товаров?

Для ответа на этот вопрос обратимся к подпункту 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ. В нем говорится, что в целях исчисления акцизов к спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%. А согласно подпункту 3 указанного пункта к алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% (за исключением виноматериалов).

Учет в расходах разницы между рассчитанной и уплаченной суммами акциза

Обратите внимание

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. А на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Учитывая ограничение размера налогового вычета при производстве алкогольной продукции, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму акциза, являющуюся разницей между суммой акциза, фактически уплаченной поставщику, и суммой акциза, рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения алкогольной продукции, предназначенной для розлива

Следовательно, спиртосодержащая и алкогольная продукция являются разными подакцизными товарами. При этом спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта до 9% подакцизным товаром не признается.

Если при производстве алкогольной продукции в качестве сырья используется винный дистиллят, то по вопросу о ставке акциза, применяемой в отношении указанного товара, необходимо учитывать, что статьей 2 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» дистилляты отнесены к спиртосодержащей продукции.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% признается подакцизным товаром. При этом согласно Закону № 282-ФЗ с 2010 года в отношении спиртосодержащей продукции установлена ставка акциза в размере 158 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

Нужно ли корректировать налоговую базу на сумму товаров, не оплаченных покупателем

Предположим, ликеро-водочный завод отгрузил в январе 2010 года алкогольную продукцию покупателю. Покупатель данную продукцию не оплатил. Имеет ли право ликеро-водочный завод представить в налоговый орган уточненную декларацию за январь 2010 года и уменьшить налоговую базу по акцизам в части объема алкогольной продукции, не оплаченной покупателем?

В соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным месяцем). Причем объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации (передаче) на территории РФ лицами произведенных подакцизных товаров (п. 1 ст. 182 НК РФ).

В целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров независимо от факта оплаты реализованных товаров. Основание — пункт 2 статьи 195 НК РФ. Значит, начисление акцизов осуществляется производителем подакцизных товаров на дату их отгрузки. Поэтому в налоговой декларации по акцизам, представляемой за истекший налоговый период (календарный месяц), расчет налоговой базы и суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, должен осуществляться исходя из объема подакцизных товаров, отгруженных в указанном периоде.

Таким образом, исчисление акциза по подакцизным товарам, отгруженным в январе 2010 года, должно быть отражено в декларации, представленной за этот налоговый период, то есть независимо от того, что плата за эти товары не поступила.

Специфика получения вычета акциза по операциям с денатурированным спиртом

Налоговые вычеты акциза по денатурированному спирту отражаются в декларации по акцизам при представлении свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и других документов, предусмотренных пунктом 16 статьи 201 НК РФ. Вычеты акциза по неде-натурированному спирту производятся на общих основаниях, указанных выше.

Производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, вправе принять к вычету сумму акциза по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить само свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень документов предусмотрен пунктом 12 статьи 201 НК РФ. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден приказом Минфина России от 03.10.2006 № 123н.

Производители неспиртосодержащей продукции, имеющие соответствующее свидетельство, использующие в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта. Чтобы получить вычет, производителю неспиртосодержащей продукции в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НК РФ).

Для контроля за указанными вычетами и для использования при проставлении отметки налогового органа на реестрах счетов-фактур предназначены приложения № 4 и 5.

Получение вычета акциза при операциях с прямогонным бензином

В строке 091 раздела 2 отражается сумма акциза, которую налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, начислил при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Чтобы произвести указанные вычеты акциза, в налоговый орган должны быть представлены реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя. Форма реестра счетов-фактур утверждена приказом Минфина России от 03.10.2006 № 123н.

В строке 092 раздела 2 указываются налоговые вычеты сумм акциза, начисленных по прямогонному бензину, передаваемому на переработку на давальче-ской основе, или по прямогонному бензину, произведенному из давальческого сырья, переданного на переработку по указанию собственника.

Для сверки с представляемыми реестрами счетов-фактур предназначены приложения № 6 и 7, в которых отражаются сведения об объемах прямогон-ного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина, а также сведения об объемах прямо-гонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина.

Если товары вывезены в режиме экспорта

Что касается товаров, реализованных на экспорт, то в разделе 2 предусмотрено отражение налоговой базы, то есть объема в натуральном выражении товаров, реализованных на экспорт при представлении поручительства банка или банковской гарантии (по строке 020), а также производится расчет суммы акциза по товарам, реализованным на экспорт при отсутствии указанного поручительства или банковской гарантии (по строке 030). Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по товарам, реализованным на экспорт, указывается при представлении документов, перечисленных в пункте 7 статьи 198 НК РФ. Данный показатель в расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, непосредственно не участвует, поскольку он согласно статье 203 НК РФ подлежит камеральной проверке. Если по итогам этой проверки налоговый орган принимает решение о возмещении заявленной суммы, она отражается в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика к уменьшению.

Поясним некоторые нюансы заполнения раздела 2 декларации на примере.

Пример 

ООО «Альфа» произвело из собственного сырья и реализовало в июне 2010 года 2000 т автомобильного бензина марки Аи-92, а также передало собственнику произведенное из давальческого сырья дизельное топливо в количестве 3000 т. Ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом 92 в 2010 году составляет 3992 руб. за 1 т, на дизельное топливо — 1188 руб. за 1 т.

Фрагменты заполненных раздела 2 и приложений № 3 к декларации приведены ниже.

1Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка