Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет отпускных

1 июля 2010 75 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Согласно Трудовому кодексу работодатели обязаны ежегодно предоставлять сотрудникам оплачиваемый отпуск. При этом за ними сохраняется место работы (должность) и средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Для расчета средней зарплаты учитываются все предусмотренные системой

оплаты труда виды выплат независимо от источников, за счет которых эти выплаты производятся. Это указано в статье 139 ТК РФ.

Причем каждая организация имеет свою систему оплаты труда, утвержденную внутренними нормативными документами (коллективным договором, положением об оплате труда, положением о премировании и др.). В эту систему входят все выплаты, осуществляемые работникам, в том числе и различного рода премии и бонусы.

Общие правила, как ветси расчет отпускных

Для оплаты отпусков исчисляется средний дневной заработок за расчетный период. Продолжительность расчетного периода составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск.

В большинстве случаев отпуск предоставляется в календарных днях. Продолжительность такого отпуска определяется с учетом выходных дней. При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Согласно статье 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпускных рассчитывается путем деления суммы начисленной зарплаты за расчетный период на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней, принимаемых для расчета отпускных).

Напомним, что в указанном порядке средний дневной заработок исчисляется в случае, если расчетный период отработан сотрудником полностью. Сумма отпускных определяется как результат умножения среднего дневного заработка на количество дней предоставленного отпуска.

Пример 

С 7 июня 2010 года главному бухгалтеру ЗАО «Гарант» О.Н. Макаровой был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. Поскольку 12 июня — нерабочий праздничный день, этот день в число календарных дней отпуска не включается и не оплачивается. Поэтому сотрудница должна выйти на работу на день позже, а именно 22 июня 2010 года.

Период с июня 2009 года по май 2010 года О.Н. Макарова отработала полностью. За это время ей было начислено 398 664 руб.

Для исчисления отпускных расчетным является период с 1 июня 2009 года по 31 мая 2010 года. Поскольку расчетный период главным бухгалтером отработан полностью, ее средний дневной заработок составил 1130 руб. (398 664 руб. : 12 мес. : 29,4 дн.). Отпускные начислены в сумме 15 820 руб. (1130 руб. зх 14 дн.).

Особенности исчисления среднего заработка и отпускных

Порядок определения среднего заработка, предусмотренный в статье 139 Трудового кодекса, применяется в совокупности с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). В частности, с учетом Положения определяется средний заработок работников, которые в течение расчетного периода отсутствовали на работе и которым выплачивались премии и вознаграждения, а также повышались тарифные ставки и оклады.

Расчетный период отработан не полностью

На практике достаточно редко встречаются случаи, когда сотрудник весь расчетный период отработал полностью. Ведь в это время он может уходить в очередной отпуск, болеть, находиться в командировках, а также отсутствовать на работе по другим причинам. При исчислении среднего заработка такого сотрудника из расчетного периода исключается время, в течение которого его не было на работе, и начисленные за это время суммы.

О возврате сумм, излишне выплаченных работнику

Справка

Согласно статье 137 ТК РФ работодатель может удержать с работника излишне выплаченные суммы, если это возврат:

  • неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
  • не израсходованного и своевременно не возвращенного работником аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на работу в другую местность, а также в других случаях;
  • сумм, которые излишне выплачены работнику вследствие счетных ошибок;
  • сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
  • сумм за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого ему предоставлен этот отпуск.

Таким образом, перечень случаев, при которых работодатель может производить удержания, закрытый. Поэтому излишне выплаченные суммы отпускных могут быть взысканы с работника только в том случае, если такая выплата произведена в результате счетной ошибки. Если же отпускные излишне выплачены по другим причинам (например, в результате неправильного применения нормативных правовых актов, регулирующих их начисление), то взыскать их работодатель не вправе

Расчет календарных дней, приходящихся на отработанное время, в названных ситуациях вызывает некоторые трудности. Чтобы определить количество этих дней, нужно условно разделить расчетный период на две части. В первую часть включаются месяцы, отработанные работником полностью. Вторая часть — месяцы, которые работник отработал не полностью. Далее применяется следующий алгоритм расчета.

Во-первых, определяется количество календарных дней в полностью отработанных месяцах:

Дп = 29,4 дн. х М,

где Дп — количество календарных дней, принимаемых для расчета отпускных, в полностью отработанных месяцах;

29,4 дн. — среднемесячное число календарных дней, принимаемых для расчета отпускных;

М — количество полностью отработанных месяцев.

Во-вторых, рассчитывается количество календарных дней в каждом не полностью отработанном месяце:

Днп = 29,4 дн. : Кк х Котр

где Днп — количество календарных дней, принимаемых для расчета отпускных, в не полностью отработанном месяце;

Кк — количество календарных дней в данном месяце;

Котр — количество календарных дней в данном месяце, приходящихся на отработанное время.

Затем исчисляется общее количество календарных дней расчетного периода, учитываемых для расчета отпускных (Драс):

Д = Дп + Днп.

Обратите внимание: в расчете участвует столько показателей Днп, сколько не полностью отработанных месяцев было у работника в расчетном периоде.

Пример 

С 21 июня 2010 года главному технологу ООО «Техпрогресс» А.С. Орлову предоставлен очередной оплачиваемый отпуск за текущий год продолжительностью 14 календарных дней. Расчетным является период с 1 июня 2009 года по 31 мая 2010 года. В течение этого периода сотрудник отсутствовал на работе по следующим причинам. С 3 по 16 августа 2009 года он находился в очередном отпуске, с 14 по 22 декабря 2009 года болел. Данное время исключается из расчетного периода. Таким образом, из 12 месяцев расчетного периода два месяца (август и декабрь 2009 года) главный технолог работал не полностью. Всего за период с июня 2009 года по май 2010 года А.С. Орлову было начислено 432 297 руб., в том числе отпускные в августе 2009 года в сумме 15 984 руб. и пособие по временной нетрудоспособности в декабре 2009 года — 9870 руб.

Количество календарных дней, учитываемых при расчете отпускных, составило в августе 2009 года 16,12 дня (29,4 дн. : 31 дн. х 17 дн.), в декабре — 20,86 дня (29,4 дн. : 31 дн.х? 22 дн.). Общее количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в расчетном периоде, равно 330,98 дня (10 мес. х 29,4 дн. + 16,12 дн. + 20,86 дн.).

Из заработной платы, фактически начисленной А.С. Орлову за расчетный период, исключаются суммы отпускных и пособие по временной нетрудоспособности. Таким образом, средний дневной заработок составил 1228 руб. [(432 297 руб. - 15 984 руб. - 9870 руб.) : 330,98 дн.].

Сумма отпускных за июнь 2010 года — 17 192 руб. (1228 руб. х 14 дн.).

Особенности учета премий

Премии и вознаграждения при расчете отпускных учитываются в порядке, установленном пунктом 15 Положения.

В течение года в организациях выплачиваются:

  • ежемесячные премии и вознаграждения;
  • премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц (квартальные, полугодовые и т. д.).

При определении среднего заработка учитываются фактически начисленные в расчетном периоде премии и вознаграждения. За какой период данные премии начислены, значения не имеет. Однако при этом должны соблюдаться следующие ограничения. При расчете среднего заработка учитывается не более одной ежемесячной премии за каждый показатель. Это означает, что за 12 месяцев расчетного периода можно учесть при начислении отпускных 12 ежемесячных премий. Если таких премий выплачено больше, то для расчета отпускных, как правило, берутся наибольшие из них.

Пример 

Кассиру ООО «Океан» И.П. Давыдовой предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 2 по 15 августа 2010 года. Положением о премировании, действующим в организации, предусмотрена выплата ежемесячной премии за качество обслуживания покупателей. Она начисляется в следующем месяце. Расчетным является период с 1 августа 2009 года по 31 июля 2010 года. Он отработан полностью. Одновременно с заработной платой за август 2009 года работнице была начислена премия за июль 2009 года в сумме 3000 руб. Данный месяц не входит в расчетный период. Однако поскольку премия за июль начислена в пределах расчетного периода, то она полностью включается в средний заработок для оплаты отпуска.

Премия за июль 2010 года в сумме 4000 руб. начислена в августе 2010 года — месяце, который не входит в расчетный период. Поэтому сумма этой премии при расчете отпускных не учитывается.

Премии, начисленные за промежуток времени, превышающий месяц (например, квартальные), учитываются при расчете среднего заработка в полной сумме,если период, за который они начислены, не превышает расчетного (например,при расчетном периоде — 12 месяцев можно учесть четыре квартальных премии). Если в расчетном периоде выплачено больше таких премий, то учесть также можно только четыре, выбрав большие из них.

Пример 

Воспользуемся условием примера 3. Кроме ежемесячных премий, в ООО «Океан» выплачиваются квартальные премии за результаты работы.

В расчетном периоде И.П. Давыдовой начислено пять квартальных премий: в августе 2009 года — за II квартал 2009 года, в октябре 2009 года — за III квартал 2009 года, в январе 2010 года — за IV квартал 2009 года, в апреле и июле 2010 года — соответственно за I и II кварталы 2010 года.

Все квартальные премии начислены в течение расчетного периода. Общая продолжительность периодов, за которые они выплачены, составляет 15 месяцев (3 мес. ? 5), что превышает расчетный период. Следовательно, одна из квартальных премий учитываться при расчете отпускных не должна.

Вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и иные вознаграждения по итогам работы за год, которые выплачивают своим работникам организации по окончании года, включаются в средний заработок для расчета отпуска независимо от того, в каком периоде они начислены: расчетном или нет. Единственное ограничение в отношении этих выплат — они должны быть выплачены за предшествующий календарный год.

Премия, начисленная за более ранний период, при расчете суммы отпускных не учитывается. Если годовая премия начислена уже после того, как сотрудник побывал в отпуске, то отпускные необходимо пересчитать и сумму разницы доплатить работнику.

Пример 

Механик транспортного отдела ЗАО «Альбатрос» С.И. Смирнов находился в очередном оплачиваемом отпуске с 15 по 28 марта 2010 года. Согласно коллективному договору в организации выплачивается вознаграждение по итогам работы за год. Положением о премировании предусмотрено, что оно начисляется вместе с заработной платой за март следующего года. Следовательно, в марте 2009 года было начислено вознаграждение за 2008 год, а в марте 2010 года — за 2009 год. Расчетный период сотрудник отработал полностью.

Для оплаты отпуска расчетным являлся период с 1 марта 2009 года по 28 февраля 2010 года. При начислении отпускных С.И. Смирнову учитывается лишь вознаграждение по итогам работы за год, предшествующий отпуску, то есть за 2009 год. Эта премия включается в средний заработок для начисления отпускных, несмотря на то что начислена за рамками расчетного периода.

Вознаграждение по итогам 2008 года, хотя и начислено в расчетном периоде, не включается в средний заработок для расчета отпускных, поскольку период, за который начислена эта премия, не является предшествующим по отношению к отпуску.

Если при выплате отпускных С.И. Смирнову вознаграждение за 2009 год не было учтено, отпускные следует пересчитать, а разницу доплатить работнику.

В отношении всех премий действует еще одно правило. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано сотрудником не полностью, то премии и вознаграждения, выплаченные в фиксированном размере, при определении среднего заработка учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. При этом суммы премий пересчитываются исходя из рабочих, а не календарных дней. Этот порядок не касается премий, начисленных за фактически отработанное в расчетном периоде время. Они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Пример 

Воспользуемся условиями примеров 3 и 4. Допустим, в течение расчетного периода И.П. Давыдова находилась в очередном отпуске с 14 по 27 сентября 2009 года (10 рабочих дней) и болела с 8 по 17 февраля 2010 года (8 рабочих дней). Фактически отработанное время учитывалось при начислении только ежемесячных премий. Квартальные премии выплачивались за конкретный результат — объем полученной выручки, поэтому их размер не зависел от отработанного времени. Общая сумма ежемесячных премий, начисленных работнице в течение расчетного периода, составила 30 000 руб., квартальных — 45 000 руб. Так как в расчетном периоде выплачено пять квартальных премий, одна премия в сумме 9000 руб. при расчете отпускных не учитывается. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Поскольку ежемесячные премии выплачивались с учетом фактически отработанного времени, они полностью включаются в средний заработок. Квартальные премии необходимо пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в течение расчетного периода.

Согласно производственному календарю в расчетном периоде с 1 августа 2009 года по 31 июля 2010 года количество рабочих дней при пятидневной рабочей неделе по норме — 249. Фактически И.П. Давыдова отработала в расчетном периоде 231 день (249 дн. – 10 дн. – 8 дн.). Таким образом, при расчете отпускных в средний заработок нужно включить квартальные премии в размере 33 397,59 руб. (36 000 руб. ? 249 дн. ? 231 дн.). Общая сумма премий, учитываемая при расчете отпуска И.П. Давыдовой, составит 63 397,59 руб. (30 000 руб. + 33 397,59 руб.).

Если в организации повышалась зарплата

Работодатели могут поднимать своим сотрудникам зарплату. Повышение зарплаты в целом по организации учитывается при расчете отпусков на основании пункта 16 Положения. Этот пункт не применяется и соответственно сумма повышения при начислении отпускных не учитывается, если зарплата поднималась отдельным работникам организации.

Перерасчету подлежат тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение, а также выплаты к ним, если они установлены в фиксированном размере (в процентах или кратной величине). Например, ежемесячная надбавка к должностному окладу в размере 25% за стаж работы, ненормированный рабочий день и т. д. Выплаты, ограниченные интервалом (например, доплата от 10 до 25% тарифной ставки), при перерасчете среднего заработка не учитываются. Также не учитываются выплаты, установленные в абсолютных размерах. Например, надбавка к должностному окладу в сумме 3000 руб.

Порядок исчисления среднего заработка работника с учетом повышения зарплаты зависит от периода, в котором произошло повышение тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения. В Положении предусмотрено три варианта повышения зарплаты:

  • в расчетном периоде;
  • после расчетного периода, но до наступления отпуска;
  • во время отпуска.

В первом случае увеличиваются выплаты расчетного периода, начисленные за период, предшествующий повышению зарплаты. Имеются в виду выплаты, которые учитываются при определении среднего заработка. Если зарплата увеличивалась один раз, то указанные выплаты повышаются на коэффициент, который рассчитывается путем деления нового оклада (тарифной ставки, денежного вознаграждения) на прежний (тарифную ставку, денежное вознаграждение).

Пример 

Менеджеру ЗАО «Сириус» П.И. Еремину предоставлен очередной отпуск с 24 мая по 6 июня 2010 года продолжительностью 14 календарных дней. С 1 января 2010 года работникам организации повышена зарплата. Должностной оклад П.И. Еремина составил 29 500 руб. До повышения его оклад составлял 25 000 руб.

Расчетным периодом для оплаты отпуска сотруднику является период с 1 мая 2009 года по 30 апреля 2010 года. Допустим, расчетный период П.И. Еремин отработал полностью. В течение этого времени его зарплата состояла только из оклада. Так как в течение расчетного периода в организации повышали зарплату, необходимо рассчитать поправочный коэффициент. Он равен 1,18 (29 500 руб. : 25 000 руб.).

Заработок работника за расчетный период будет составлять 354 000 руб. (25 000 руб. х 8 мес. х 1,18 + 29 500 руб. х 4 мес.). Средний дневной заработок равен 1003,4 руб. (354 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн.). Сумма отпускных составит 14 047,6 руб. (1003,4 руб. х 14 дн.).

Если зарплата в расчетном периоде повышалась несколько раз, при расчете отпускных учитываются все повышения. При этом выплаты умножаются на коэффициенты, которые определяются путем деления оклада (тарифной ставки, денежного вознаграждения) после последнего повышения на оклад (тарифную ставку, денежное вознаграждение), установленный в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример 

Водителю ЗАО «Барьер» А.Г. Никитину предоставлен очередной отпуск с 5 по 18 июля 2010 года продолжительностью 14 календарных дней. Должностной оклад водителя с начала 2009 года составлял 20 000 руб. в месяц, а затем повышался дважды: с 1 сентября 2009 года — до 24 000 руб. и с 1 января 2010 года — до 27 000 руб. в месяц. В положении об оплате труда, действующем в организации, установлено, что водителям, осуществляющим перевозку крупногабаритных грузов, с 1 октября 2009 года выплачивается ежемесячная надбавка к окладу в сумме 3000 руб.

Расчетным периодом для оплаты отпуска А.Г. Никитину является период с 1 июля 2009 года по 30 июня 2010 года. Предположим, расчетный период работник отработал полностью. Поскольку в течение этого времени в организации повышали зарплату, для каждого из 12 месяцев расчетного периода необходимо рассчитать поправочные коэффициенты. Зарплата за июль и август 2009 года индексируется на коэффициент 1,35 (27 000 руб. : 20 000 руб.), а выплаты за период с сентября 2009 года по декабрь 2009 года повышаются на коэффициент 1,125 (27 000 руб. : 24 000 руб.). Заработная плата за январь — июнь 2010 года не пересчитывается, так как коэффициент повышения за эти месяцы равен 1 (27 000 руб. : 27 000 руб.).

Надбавка за перевозку крупногабаритных грузов установлена в абсолютном размере — 3000 руб. Поэтому, несмотря на увеличение зарплаты с 1 января 2010 года, ее размер не корректируется.

Таким образом, заработная плата, учитываемая при расчете отпускных, составила 351 000 руб. (20 000 руб. х 2 мес. х 1,35 + 24 000 руб. х 4 мес. х 1,125 + 27 000 руб. х 6 мес. х 1 + 3000 руб. х 9 мес.). Средний дневной заработок равен 994,9 руб. (351 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн.), а сумма отпускных — 13 928,6 руб. (994,9 руб. х 14 дн.).

При повышении зарплаты после расчетного периода, но до наступления отпуска индексируется средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Пример 9

Консультант ООО «Прогресс» М.А. Карасев находится в очередном отпуске с 26 июля по 8 августа 2010 года (14 календарных дней). С 1 июля 2010 года должностные оклады в организации повышены на 15%. Оклад консультанта до повышения составлял 30 000 руб., после — 34 500 руб. Расчетным является период с 1 июля 2009 года по 30 июня 2010 года. Предположим, он отработан полностью.

Заработная плата, из которой должны быть начислены отпускные, составила 360 000 руб. (30 000 руб. х 12 мес.). С учетом данной суммы средний дневной заработок равен 1020,41 руб. (360 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн.), а отпускные — 14 285,74 руб. (1020,41 руб. х 14 дн.).

Поскольку должностные оклады увеличены после расчетного периода, но до начала отпуска М.А. Карасева, его средний заработок необходимо проиндексировать. Коэффициент повышения равен 1,15 (34 500 руб. : 30 000 руб.). Таким образом, отпускные должны быть выплачены работнику в сумме 16 428,6 руб. (14 285,74 руб. х? 1,15).

Если зарплата работнику была повышена во время нахождения его в отпуске, то пересчитываются отпускные за период со дня увеличения оклада до окончания отпуска.

Пример 

Воспользуемся условием примера 9. Допустим, с 1 августа 2010 года должностные оклады в ООО «Прогресс» повышены на 15%.

Отпускные за часть отпуска с 26 июля по 31 июля 2010 года (6 календарных дней) рассчитываются исходя из фактического среднего заработка за расчетный период, то есть без учета повышения окладов. Отпускные за период с 1 по 8 августа 2010 года (8 календарных дней) увеличиваются на коэффициент повышения окладов 1,15.

Таким образом, М.А. Карасеву должны быть начислены отпускные в сумме 15 510,23 руб. (14 285,74 руб. : 14 дн. х 6 дн. + 14 285,74 руб. : 14 дн. ? 8 дн. х 1,15). Сумма, которую необходимо доплатить сотруднику, составляет 1224,49 руб. (15 510,23 руб. – 14 285,74 руб.).

Налогообложение отпускных

Налог на прибыль. Суммы отпускных включаются в расходы на оплату труда и учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ. Эта норма действует в отношении отпусков, которые предоставляются в соответствии с законодательством РФ.

Расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых работникам (в том числе женщинам, воспитывающим детей) на основании коллективного договора сверх отпусков, предусмотренных действующим законодательством, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, расходы на оплату отпусков признают в налоговом учете в соответствии с пунктом 4 статьи 272 НК РФ. Согласно этому пункту расходы на оплату труда признаются ежемесячно в размере начисленных сумм. Как применяется эта норма, если отпуск работника приходится на два месяца, относящиеся к разным отчетным периодам? По мнению Минфина России, в этом случае сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный период. Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/323. Налогоплательщики, использующие кассовый метод, включают отпускные в расходы после их выплаты работнику.

НДФЛ. Отпускные являются доходом работника. Поэтому работодатели обязаны удержать с данных выплат НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В какой момент удерживается налог, если отпускные затрагивают два месяца?

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Однако Минфин России считает, что эта норма к отпускным не применяется, так как оплата отпуска не является доходом за выполнение трудовых обязанностей. Согласно статьям 106 и 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Поэтому дату фактического получения дохода в виде отпускных нужно определять на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты дохода — при получении отпускных в кассе организации или день перечисления дохода на счет работника — при получении отпускных через банк. Учитывая это, организация должна удержать НДФЛ со всей суммы отпускных в том месяце, в котором они выплачены работнику. При этом месяц, за который начислены отпускные, значения не имеет. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8 и от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49.

Страховые взносы. Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются страховыми взносами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Следовательно, отпускные включаются в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России. Страховые взносы начисляются с сумм выплат, не превышающих 415 000 руб., нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих эту величину, страховые взносы не взимаются.

Страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России являются обязательными платежами. Поэтому они уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

На суммы отпускных начисляются также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (на травматизм). Основание — пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184. Согласно этому пункту указанными страховыми взносами облагается оплата труда работников, начисленная по всем основаниям.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Они учитываются при исчислении налога на прибыль согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Порядок признания страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России, а также страховых взносов на травматизм в расходах при исчислении налога на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов. При методе начисления расходы признаются по правилам, установленным статьей 272 НК РФ. Поскольку страховые взносы относятся к обязательным платежам, они включаются в прочие расходы по мере начисления на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ. У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, страховые взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль после их уплаты. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Вот мы и рассмотрели расчет отпускных.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка