Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Горячая линия: правила применения упрощенной системы налогообложения

1 августа 2010 46 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Выплата дивидендов

Проконсультируйте по следующему вопросу. Наша фирма применяет УСН с объектом налогообложения доходы. По итогам 2009 года решили выплатить учредителям дивиденды. Должна ли организация с сумм дивидендов уплатить налог на прибыль?

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов регулируется статьей 275 НК РФ. Согласно пункту 2 этой статьи российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом.

Напомню, что налоговый агент — это лицо, которое обязано исчислить и удержать у налогоплательщика соответствующий налог, а затем перечислить его в бюджет. Причем в данном случае не имеет значения, какой режим налогообложения применяет организация, выплачивающая дивиденды. То есть исполнять обязанности налогового агента в отношении указанных доходов должны в том числе и организации, применяющие УСН. Замечу, что это следует также из пункта 5 статьи 346.11 НК РФ, согласно которому «упрощенцы» от обязанностей налогового агента не освобождены.

Таким образом, при выплате дивидендов учредителям ваша организация должна с этих сумм исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций.

Скажите, существуют ли какие-то правила применения упрощенной системы налогообложения и особенности в исчислении налога, если среди учредителей нашей компании есть организация, применяющая общий режим налогообложения, организация, находящаяся на спецрежиме, и гражданин РФ?

Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных организации, которая применяет общий режим налогообложения, рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ по ставке 9%. В таком же порядке определяется налог в отношении организаций, применяющих специальные налоговые режимы. Для организаций, применяющих ЕСХН и УСН, это следует из пункта 3 статьи 346.1 и пункта 2 статьи 346.11 НК РФ. Данными пунктами установлено, что доходы в виде дивидендов, полученные указанными налогоплательщиками, облагаются налогом на прибыль по ставке 9%. Что касается плательщиков ЕНВД, то при выплате им дивидендов налог на прибыль по такой же ставке необходимо удерживать на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ. Согласно этому пункту названные налогоплательщики освобождены от уплаты налога на прибыль только в отношении доходов от видов деятельности, переведенных на ЕНВД. Однако дивиденды к подобным доходам не относятся.

При выплате дивидендов физическому лицу — резиденту РФ налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц, который рассчитывается также по ставке 9%.

Ответьте, пожалуйста, еще на один вопрос. Мы должны отчитываться по налогу на прибыль при выплате дивидендов?

Организация, применяющая УСН и исполняющая обязанности налогового агента, обязана представлять в налоговый орган по итогам отчетных (налоговых) периодов декларацию по налогу на прибыль, состоящую из титульного листа, подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03. Об этом сказано в пункте 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.

Проценты по кредитам

Помогите разобраться в следующей ситуации. Организация перешла на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Мы взяли у физического лица заем в сумме 500 000 руб. Какую ставку рефинансирования Банка России следует применять при расчете суммы процентов, включаемой в расходы при исчислении налога, — действовавшую на дату получения заемных средств или на дату уплаты процентов?

Организации, применяющие УСН, расходы в виде процентов за пользование заемными средствами учитывают в составе расходов на дату их уплаты. При этом размер расходов определяется с учетом положений статьи 269 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых в целях налогообложения прибыли (при оформлении долгового обязательства в рублях), равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

При определении применяемой ставки рефинансирования Банка России нужно учитывать такое правило. Если долговое обязательство не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств. В отношении прочих долговых обязательств применяется ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, размер ставки рефинансирования Банка России определяется в зависимости от условий договора займа. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, это означает следующее. Если процентная ставка за пользование кредитом не меняется в течение всего срока действия договора, то должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения займа. Если договор предусматривает изменение процентной ставки, то применяется ставка рефинансирования, действующая на дату фактической уплаты процентов.

А если стороны сначала заключили договор займа с фиксированной ставкой, а потом подписали дополнительное соглашение к нему, которое предусматривает изменение процентной ставки по договору?

В этом случае с даты подписания такого соглашения договор квалифицируется как договор с нефиксированной ставкой и, следовательно, проценты по нему, учитываемые в целях налогообложения, с указанной даты следует рассчитывать, применяя ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату уплаты процентов.

Налоговые агенты по НДС

Добрый день! Строительная организация выкупила нежилое помещение у Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия. При покупке помещения мы полагали, что, так как организация применяет «упрощенку», НДС уплачивать не нужно. Однако наша налоговая инспекция и названное министерство настаивают на том, чтобы организация исчислила и уплатила НДС со стоимости приобретенного имущества. Причем в распоряжении о приватизации данного помещения, договоре купли-продажи и отчете независимого оценщика стоимость выкупаемого имущества указана без НДС. Насколько правомерны требования об уплате налога?

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, исполняют предусмотренные Налоговым кодексом обязанности налоговых агентов, в том числе при исчислении и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ установлен такой порядок. При реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (имущество казны), налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. Причем налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями). Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Следует учитывать, что имущество казны — это имущество, не закрепленное на праве оперативного управления (хозяйственного ведения) за организациями. Это имущество публично-правового образования. Поэтому только в том случае, если ваша строительная компания приобрела помещение, не закрепленное за организациями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения (то есть имущество, составляющее казну данного субъекта РФ), ваша компания признается налоговым агентом по НДС.

Итак, если ваша организация является по данной сделке налоговым агентом, то независимо от того, что она применяет УСН, вы должны исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Исчисление налога производится с налоговой базы. При определении налоговой базы по имуществу казны, реализуемому по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость включает сумму налога. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 19.10.2009 № 03-07-15/147.

Следовательно, ваша организация (в том случае, если приобретается имущество казны) как налоговый агент обязана при оплате приобретенного нежилого помещения уплатить НДС по ставке 18/118. Эта ставка применяется к стоимости данного имущества, указанной в отчете независимого оценщика.

Приобретение основных средств

Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В декабре 2009 года мы приобрели складское помещение стоимостью 2,4 млн. руб. с условием о рассрочке платежа. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию и поданы документы на государственную регистрацию права собственности. Согласно договору организация уплачивает продавцу по 600 000 руб. 15 января, 15 апреля, 15 июля и 15 октября 2010 года. Подскажите, в каком порядке расходы на приобретение данного имущества учитываются в целях налогообложения?

Затраты на приобретение основных средств, которые произведены в период применения УСН, включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога, с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В отношении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, установлено дополнительное условие. Затраты на их приобретение учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В течение налогового периода расходы на покупку основных средств принимаются равными долями за каждый отчетный период. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. В целях налогообложения они отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Следовательно, стоимость объекта основных средств, приобретенного организацией и введенного в эксплуатацию в декабре 2009 года, учитывается при определении налоговой базы по налогу (авансовых платежей по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСН, в течение 2010 года по мере перечисления очередных платежей.

Какие суммы мы должны включать в расходы по итогам отчетных периодов?

Величину затрат на приобретение основных средств, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налога за отчетный (налоговый) период, организация должна определить исходя из даты соответствующей записи в разделе II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов). Форма и порядок заполнения этой книги утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Как уже отмечалось, стоимость основного средства включается в расходы начиная с того отчетного периода, когда, помимо двух условий: основное средство введено в эксплуатацию, оплачена (завершена оплата) его стоимость, также выполнено третье обязательное условие — поданы документы на государственную регистрацию права собственности. Поэтому раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется на дату выполнения последнего из указанных условий.

Поскольку в рассматриваемом случае документы на госрегистрацию поданы в декабре 2009 года, раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется начиная с I квартала 2010 года. Причем данные в этот раздел записываются по мере оплаты стоимости основного средства. Еще одна особенность — размер уплаченной суммы организация обязана указать в графе 6 раздела II, предусмотренной для отражения первоначальной стоимости основного средства. В названном разделе должно быть столько отдельных записей, на сколько частей разделена оплата стоимости данного основного средства (например, на четыре).

По мере заполнения раздела II общая сумма на приобретение помещения, включаемая в расходы при исчислении налога (при условии внесения платежей в установленные сроки), составит:

  • за I квартал — 150 000 руб. (600 000 руб. : 4 квартала);
  • полугодие — 500 000 руб. (150 000 руб.  2 квартала + 600 000 руб. : 3 квартала);
  • девять месяцев — 1 150 000 руб. (150 000 руб.  3 квартала + 200 000 руб.  2 квартала + 600 000 руб. : 2 квартала);
  • год — 2 400 000 руб. (150 000 руб.  4 квартала + 200 000 руб.  3 квартала + 300 000 руб.  2 квартала + 600 000 руб.).

Минимальный налог

Виктория Владимировна, наша организация получила убыток за 2009 год и поэтому уплатила минимальный налог. При исчислении авансового платежа за I квартал 2010 года сумма минимального налога была включена в расходы. Правильно ли мы сделали?

Напомню, что налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога. Это предусмотрено пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды сумму разницы между величиной уплаченного минимального налога и налога, исчисленного в общем порядке, включить в расходы при определении налоговой базы. Учитывая, что для налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, организация может учесть сумму указанной разницы в общем порядке при исчислении налоговой базы по итогам налогового периода (календарного года). Об этом следует помнить вашей организации при расчете авансовых платежей по налогу по итогам следующих отчетных периодов.

Как быть, если по итогам 2010 года организация снова получит убыток?

Если организация по итогам налогового периода снова получит убыток, то у нее есть право включить в расходы указанную выше разницу, увеличив при этом сумму убытка (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Членские взносы

Добрый день! Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. Можно ли учесть при определении налоговой базы расходы в виде членских взносов, уплачиваемых в саморегулируемую организацию?

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы в виде взносов некоммерческим организациям в нем не поименованы.

Следовательно, названная организация не вправе включать в расходы, признаваемые для целей налогообложения, затраты в виде взносов в компенсационный фонд и членских взносов, уплачиваемых при вступлении в саморегулируемую организацию.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Автономное учреждение имеет два источника финансирования: доходы от оказания услуг юридическим и физическим лицам на платной основе и субсидии, получаемые из бюджета. За счет названных источников учреждение производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Данные выплаты облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Вправе ли автономное учреждение, выбравшее в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшить величину исчисленного налога на сумму страховых взносов в ПФР, начисленных и уплаченных за счет средств субсидий, не участвующих в формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие «упрощенку», при определении налоговой базы не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса. Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что не учитываются в целях налогообложения средства, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К подобным средствам относятся и бюджетные субсидии, выделяемые автономным учреждениям. На основании положений статей 251 и 346.15 НК РФ на-логоплателыцики-«упрощенцы», получающие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования, и расходов, произведенных за счет указанных средств.

Поскольку суммы полученных субсидий не увеличивают доходы, подлежащие налогообложению при применении УСН, то и расходы, которые осуществляются за счет этих средств, не могут уменьшать сумму налога, уплачиваемого при применении УСН.

Следовательно, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные из средств целевого финансирования, с выплат, начисленных работникам, занятым в деятельности (на основании трудовых и гражданско-правовых договоров), которая финансируется за счет субсидий из бюджета, не уменьшают сумму налога у организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы.

Компенсация за отпуск

Фирма применяет УСН. Налог уплачиваем с превышения доходов над расходами. Сотрудница организации уволилась в связи с уходом на пенсию. При увольнении ей начислена компенсация за неиспользованный отпуск. Включается ли данная выплата в расходы при исчислении налога?

Согласно подпункту 6 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы, связанные с оплатой труда, в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ. В пункте 8 данной статьи указано, что к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

В статье 127 Трудового кодекса сказано, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Итак, на основании перечисленных выше норм расходы в виде суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении работника, включаются в расходы на оплату труда, которые учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка