Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Длительный производственный цикл: особенности исчисления НДС

1 сентября 2010 59 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Длительный производственный цикл: особенности исчисления НДС. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ налоговую базу по НДС следует определять не только при реализации товаров (работ, услуг), но и при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако полученная налогоплательщиком предоплата не включается в налоговую базу в том случае, если длительность производственного цикла изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляет свыше шести месяцев. При этом налогоплательщик может определять налоговую базу лишь по мере отгрузки (передачи) данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии c положениями пункта 13 статьи 167 НК РФ. Свой выбор нужно зафиксировать в учетной политике для целей исчисления НДС.

Итак, если налогоплательщик по товарам (работам, услугам) c длительностью производственного цикла более шести месяцев налоговую базу по НДС определяет только на момент их отгрузки (передачи), то при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок указанных товаров (работ, услуг) счета-фактуры он не составляет. Об этом говорится в пункте 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

В том случае, когда налогоплательщик не намерен пользоваться правом, предоставленным пунктом 13 статьи 167 НК РФ, налоговую базу по НДС в отношении товаров (работ, услуг) c длительным циклом производства он определяет по общим правилам, то есть на наиболее раннюю из двух дат:

  • на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Условия для исчисления НДС только при реализации товаров (работ, услуг)

Длительный производственный цикл: особенности исчисления НДС. Чтобы не включать в налоговую базу по НДС суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик должен соответствовать следующим требованиям:

  • быть не только продавцом, но и производителем названных товаров (работ, услуг);
  • иметь товары (работы, услуги), указанные в Перечне товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 (далее — Перечень);
  • вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Кроме того, названный налогоплательщик одновременно c декларацией по НДС обязан представить в налоговый орган следующие документы:

  • контракт c покупателем (копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
  • документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Если хотя бы одно из перечисленных выше требований не выполняется, налогоплательщику нужно определять налоговую базу по НДС не только на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), но и на дату получения предоплаты.

При определении налоговой базы только на дату отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) следует помнить и о некоторых издержках этого метода. Так, вычеты сумм НДС осуществляются только в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 НК РФ).

В то же время у налогоплательщика, который не намерен пользоваться нормой пункта 13 статьи 167 НК РФ, право заявить налоговый вычет по материальным ресурсам, необходимым для производства, возникает в общеустановленном порядке. А именно после получения счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам. То есть гораздо раньше, чем будут изготовлены и отгружены товары c длительным производственным циклом.

Товары (работы, услуги) c длительным производственным циклом

Длительный производственный цикл: особенности исчисления НДС. В Перечне товары, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, указаны по кодам Общероссийского классификатора продукции ОК 005—93 (ОКП), утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301, а работы (услуги) — в соответствии c Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029—2001 (ОКВЭД), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. Так, например, среди товаров указаны:

  • оборудование энергетическое (коды ОКП 31 1025, 31 1026, 31 1035, 31 1036, 31 1043, 31 1115, 31 1142, 31 1420 и 31 1430);
  • дизель и дизель-генераторы (коды ОКП 31 2060 и 31 2300–31 2700);
  • сети, системы, комплексы и машины вычислительные (коды ОКП 40 1200, 40 1350, 40 1360, 40 1830 и 40 1850);
  • оборудование, установки, комплексы, снаряжение для ведения аварийно-спасательных работ (коды ОКП 80 2100, 80 2210, 80 2220, 80 2230, 80 2410, 80 2420, 80 2500, 80 2610 и 80 2620).

В качестве работ (услуг) c длительностью производственного цикла выполнения (оказания) свыше шести месяцев указан только один вид — удаление и обработка твердых отходов (код ВЭД 90.00.2).

Рассматриваемый Перечень является закрытым. Он предусматривает конкретные наименования товаров (работ, услуг), а также их коды по ОКП и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Поэтому применять положения пункта 13 статьи 167 НК РФ в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, но не включенных в Перечень, налогоплательщик не вправе. Об этом говорится в пункте 2 письма Минфина России от 26.10.2006 № 03-04-15/194, которое было направлено территориальным налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 13.11.2006 № ШТ-6-03/1102@.

ООО «Пикет» производит горноспасательное и специализированное газоспасательное оборудование для ведения аварийно-спасательных работ. Оба вида оборудования относятся к коду ОКП 80 2000. Но горноспасательное оборудование имеет код ОКП 80 2230, а специализированное газоспасательное — код 80 2300.

Так как горноспасательное оборудование по коду ОКП 80 2230 указано в Перечне, то при его производстве ООО «Пикет» может применять положения пункта 13 статьи 167 НК РФ и определять налоговую базу по НДС только на дату отгрузки товаров (конечно, при наличии необходимых документов, о которых говорилось выше).

При производстве специализированного газоспасательного оборудования обществу необходимо исчислять НДС в общеустановленном порядке (не только на день отгрузки (передачи) произведенного оборудования, но и на день получения оплаты, частичной оплаты в счет его предстоящих поставок). Ведь его код ОКП 80 2300 в Перечне не поименован.

Подтверждение длительного производственного цикла товаров (работ, услуг)

Соответствующий документ выдается согласно Порядку выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), утвержденному совместным приказом Минпромторга России, Роскосмоса и Госкорпорации «Росатом» от 06.10.2009 № 807/138/686 (далее — Порядок).

В соответствии c Порядком указанный выше документ налогоплательщикам-изготовителям (независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности) для представления в налоговый орган выдает Минпромторг России. Основанием для этого являются:

  • заявление о выдаче документа, подтверждающего длительность производственного цикла товара (работы, услуги), поданное в Минпромторг России;
  • копия договора (договора поручительства, договора комиссии, агентского договора) c покупателем, заверенная подписью руководителя, а также главного бухгалтера;
  • подробное описание товара (работы, услуги) (сводная справка по основным техническим характеристикам, комплектации, перечню основных компонентов, необходимые иллюстрации);
  • график производственного цикла изготовления товара по видам технологических переделов (заготовительный, механосборочный, сборочный, испытательный и др.), подписанный руководителем налогоплательщика-изготовителя (для продукции военного назначения — согласованный c военным представительством Минобороны России) и заверенный круглой печатью;
  • копия приказа об учетной политике налогоплательщика-изготовителя для целей налогообложения, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера (при первичном обращении в текущем году);
  • обоснование присвоения кода ОКП (ОКВЭД) на изготавливаемый товар (работы, услуги) в соответствии c Правилами стандартизации ПР 50.1.024—2005 «Основные положения и порядок проведения работ по разработке, ведению и применению общероссийских классификаторов»;
  • копия устава налогоплательщика-изготовителя (представляют только открытые и закрытые акционерные общества при первичном обращении);
  • заключение федерального органа исполнительной власти, Госкорпорации «Росатом» о длительности производственного цикла изготовления товара (работы, услуги) по соответствующим видам товаров (работ, услуг) c указанием их наименования, кода ОКП (ОКВЭД), срока изготовления, наименования налогоплательщика-изготовителя.

Отличия нового Порядка от прежнего

Справка

Порядок действует c начала 2010 года. До этого документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выдавался в соответствии c Порядком, утвержденным приказом Минпромэнерго России, Росатома и Роскосмоса от 26.10.2006 № 265/508/124.

Прежний Порядок в отличие от нового не предусматривал требования о представлении вместе c заявлением о выдаче названного документа копии приказа об учетной политике для целей налогообложения, заверенной подписями руководителя и главного бухгалтера, обоснования присвоения изготовляемому товару (работе, услуге) кода ОКП (ОКВЭД) и копии устава организации. А срок выдачи заключения ранее составлял всего две недели (сейчас — месяц).

Согласно действующему Порядку в случае отказа в выдаче заключения Минпромторг России возвращает заявителю представленный на рассмотрение комплект документов c указанием причины отказа

Ведение раздельного учета

Одним из документов, который необходимо представить в Минпромторг России вместе c заявлением для получения заключения о длительном производственном цикле товаров (работ, услуг), является копия приказа об учетной политике для целей налогообложения. И это понятно. Ведь именно в учетной политике фиксируется условие о ведении налогоплательщиком раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым ценностям.

Важность ведения раздельного учета налогоплательщиком, который наряду c товарами (работами, услугами) c длительностью производственного цикла свыше шести месяцев реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) c более коротким производственным циклом, обусловлена следующим. При реализации товаров (работ, услуг) c длительностью производственного цикла менее шести месяцев сумму «входного» НДС по приобретенным для их изготовления (выполнения, оказания) материальным ресурсам (работам, услугам) налогоплательщик вправе принять к вычету в том налоговом периоде, в котором они приняты на учет и получен счет-фактура от продавца. Конечно, при условии, что указанные приобретения будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик может принять к вычету и суммы НДС, предъявленные продавцом при перечислении ему оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 12 ст. 171 НК РФ). Напомним, что согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ основанием для налогового вычета являются:

  • счет-фактура, выставленный продавцом при получении предоплаты и зарегистрированный налогоплательщиком в книге покупок;
  • платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты продавцу;
  • договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.

В то же время при применении нормы пункта 13 статьи 167 НК РФ и определении налоговой базы по НДС только на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) вычеты сумм НДС осуществляются в момент определения налоговой базы. То есть только на день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Основание — пункт 7 статьи 172 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик не ведет раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым ценностям, то ему следует по всем реализуемым товарам (работам, услугам):

  • определять налоговую базу по НДС и на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), и на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • принимать к вычету «входной» НДС в общем порядке.

Заполнение декларации по НДС

Длительный производственный цикл: особенности исчисления НДС. Как уже отмечалось, для подтверждения права на невключение в налоговую базу по НДС полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщику, производящему товары (выполняющему работы, оказывающему услуги) c длительностью производственного цикла свыше шести месяцев и применяющему положения пункта 13 статьи 167 НК РФ, в декларации по НДС, поданной в налоговый орган, необходимо заполнить строку 020 раздела 7. Об этом говорится в пунктах 44.6 и 44.7 Порядка заполнения декларации по НДС. К этой декларации должен прилагаться контракт c покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Напомним, что в декларации по НДС больше нет специальных строк, в которых отражаются налоговая база, соответствующая ей сумма налога и налоговые вычеты, непосредственно имеющие отношение к товарам (работам, услугам) длительного производственного цикла изготовления. Поэтому сумма предъявленного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащая вычету в порядке, определенном пунктом 7 статьи 172 НК РФ, отражается в общей сумме по строке 130 графы 3 раздела 3. Основание — пункт 38.8 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость.

1Форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка