Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Неотделимые улучшения объекта аренды

1 сентября 2010 20 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Неотделимые улучшения объекта аренды. Налогоплательщикам необходимо четко разграничить затраты на улучшение, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объекта основных средств от затрат на капитальный ремонт данного объекта. Ведь модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основного средства можно охарактеризовать как качественное изменение объекта, то есть такое его преобразование, которое направлено на улучшение его технических характеристик, расширение функциональных возможностей и др.

В то же время ремонт основного средства проводится c целью поддержания его в рабочем состоянии. Поскольку в результате ремонта новые качества у объекта не появляются, его назначение не изменяется и технико-экономические показатели не повышаются, ремонт не приводит к улучшению имущества, в том числе и арендованного.

Следовательно, неотделимыми улучшениями основного средства могут быть признаны только работы по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции или техническому перевооружению объекта.

Порядок налогообложения операций при исчислении налога на прибыль определяется в зависимости от квалификации отношений, в которые вступают стороны в связи c осуществлением конкретных хозяйственных операций. В соответствии c пунктом 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором c согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Но только в том случае, когда арендодатель не возмещает арендатору данные затраты.

С 2010 года указанные выше капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных c учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии c Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (постановление от 01.01.2002 № 1).

Таким образом, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, отвечающие критериям амортизируемого имущества, c этого года могут учитываться в целях налогообложения прибыли как самостоятельный объект. Причем налогоплательщик по указанным объектам вправе определять самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств, но установленный названной выше классификацией. Амортизация по таким объектам начисляется в целях налогообложения в течение срока действия договора аренды.

Если срок действия договора аренды имущества составляет менее 12 месяцев, то неотделимые улучшения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором согласно такому договору, не могут быть признаны амортизируемым имуществом.

***

Договор аренды здания заключен на неопределенный срок. Каковы в этом случае правила учета в целях налогообложения прибыли амортизации по капитальным вложениям в виде неотделимых улучшений в арендованное здание, произведенных арендатором c согласия арендодателя?

Правовые отношения сторон, возникающие вследствие заключения договора аренды, регулируются положениями главы 34 «Аренда» ГК РФ. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Об этом говорится в статье 606 ГК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 433 Гражданского кодекса договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным c момента его регистрации, если иное не установлено законом. Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным c момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

В соответствии c пунктом 1 статьи 610 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ). Таким образом, статья 610 ГК РФ не относит срок аренды к существенным условиям договора в силу закона и допускает заключение договора без определения срока его действия. Причем регистрация договоров, заключенных на неопределенный срок, гражданским законодательством не предусмотрена.

На основании пункта 1 статьи 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором c согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. То есть Налоговый кодекс ограничивает сроком действия договора аренды период, в течение которого арендатор вправе суммы амортизации, начисленной по указанному имуществу, признать при расчете налога на прибыль.

Поскольку договор аренды заключен на неопределенный срок, то амортизация по указанным неотделимым улучшениям учитывается арендатором в расходах до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка