Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов

1 сентября 2010 255 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии c федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России. Основание — подпункт «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). В течение расчетного периода плательщики обязаны уплачивать страховые взносы ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 4 и 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Если срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии c законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Допустим, страховые взносы в установленный срок не были уплачены или уплачены не полностью, тогда контролирующие органы вправе начислить пени. Это предусмотрено статьей 25 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, контролирующие органы вправе оштрафовать плательщика страховых взносов, если он недоплатил взносы в результате занижения базы для их начисления или неправильно рассчитал сумму взносов по другой причине. Размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ). Если же контролирующие органы установят, что плательщик не уплатил страховые взносы умышленно, то штраф будет взыскан в размере 40% от неуплаченной суммы (ч. 2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ). Взыскание недоимки по страховым взносам, как и взыскание задолженности по пеням и штрафам, может производиться в бесспорном порядке (без обращения в суд) или по решению суда.

Кто производит взыскание недоимки

В соответствии c частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

  • ПФР и его территориальные органы — в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;
  • ФСС России и его территориальные органы — в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи c материнством.

Названные органы контроля за уплатой взносов имеют право взыскивать недоимку, а также пени и штрафы в порядке, установленном указанным законом (п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ). Отметим, что пени начисляются вне зависимости от привлечения плательщика к ответственности, то есть взыскания c него штрафа (ч. 2 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

Взыскание недоимки по страховым взносам в судебном порядке

В пункте 4 статьи 18 Закона № 212-ФЗ предусмотрены четыре ситуации, когда взыскание недоимки по страховым взносам производится в судебном порядке.

Плательщику открыт лицевой счет

Взыскание недоимки по страховым взносам c организации, которой открыт лицевой счет, производится через суд (п. 1 ч. 4 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Для целей исчисления страховых взносов используется понятие лицевого счета как счета, открытого в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии c бюджетным законодательством РФ.

Плательщик является основным обществом (организацией)

Взыскание недоимки по страховым взносам производится в судебном порядке c организаций, которые являются в соответствии c гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами). Причем на их счета в банках должна поступать выручка за реализуемые товары (работы, услуги) от организаций, являющихся в соответствии c гражданским законодательством РФ по отношению к ним зависимыми (дочерними). Судебный порядок к таким организациям применяется в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими зависимыми (дочерними) обществами (товариществами).

Плательщик является зависимым обществом

Взыскание недоимки по страховым взносам производится в судебном порядке c организаций, которые являются в соответствии c гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) по отношению к основной организации. Причем на их счета в банках должна поступать выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся основными (преобладающими, участвующими) обществами. Судебный порядок к таким организациям применяется в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими основными (преобладающими, участвующими) обществами.

Изменены юридическая квалификация сделки, статус и характер деятельности плательщика

Взыскание c организации или индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам производится в судебном порядке, если их обязанность по уплате взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком, или статуса и характера деятельности этого плательщика.

Когда страховые взносы считаются неуплаченными

Справка

Напомним, что в соответствии c частью 6 статьи 18 Закона № 212-ФЗ страховые взносы считаются неуплаченными в случаях, если:

  • плательщик страховых взносов отозвал (банк ему вернул) неисполненное поручение на перечисление денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;
  • плательщик страховых взносов — организация, которой открыт лицевой счет, отозвала или орган Федерального казначейства (иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) вернул плательщику страховых взносов неисполненное поручение на перечисление денежных средств в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;
  • местная администрация (или организация федеральной почтовой связи) вернула плательщику страховых взносов — физическому лицу наличные денежные средства, принятые для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;
  • плательщик неправильно указал в поручении на перечисление суммы страховых взносов номер счета Федерального казначейства, КБК и (или) наименование банка получателя, что повлекло неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства;
  • плательщик на день предъявления в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на уплату страховых взносов имеет иные неисполненные требования, подлежащие выполнению в первую очередь, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного денежного остатка для удовлетворения всех требований

Взыскание недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бесспорном порядке

Взыскание недоимки по страховым взносам, а также задолженности по пеням и штрафам в бесспорном порядке производится сначала за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках. Затем — за счет иного имущества указанного плательщика.

До принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, а также задолженности по пеням и штрафам за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика, орган контроля направляет должнику требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона № 212-ФЗ. Об этом говорится в части 3 статьи 19 Закона № 212-ФЗ.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов — это письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов и санкциях, а также об обязанности уплатить в установленный срок эти суммы. Основание — часть 1 статьи 22 Закона № 212-ФЗ. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 957н (далее — приказ № 957н) данное требование утверждено по двум формам (в зависимости от направившего их фонда) — 5-ПФР и 5-ФСС РФ. Требование должно содержать следующие сведения (ч. 4 ст. 22 Закона № 212-ФЗ):

  • о сумме задолженности;
  • размере пеней и штрафов, начисленных на день направления требования;
  • сроке уплаты причитающейся суммы;
  • сроке исполнения этого требования;
  • мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов;
  • подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов;
  • ссылки на положения Закона № 212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика уплатить страховой взнос.

Орган контроля направляет должнику требование об уплате недоимки в течение трех месяцев со дня ее выявления (ч. 2 ст. 22 Закона № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести календарных дней со дня направления заказного письма (ч. 7 ст. 22 Закона № 212-ФЗ).

Требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании (ч. 5 ст. 22 Закона № 212-ФЗ). Допустим, после направления требования обязанность плательщика по уплате страховых взносов, пеней и штрафов изменилась, тогда орган контроля обязан направить ему уточненное требование. Основание — часть 8 статьи 22 Закона № 212-ФЗ.

Взыскание за счет денежных средств на счетах плательщика

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика, установлен статьей 19 Закона № 212-ФЗ.

Так, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов (пеней и штрафов) в срок, установленный в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, обязанность по уплате страховых взносов (пеней и штрафов) исполняется в принудительном порядке. Для этого орган контроля сначала обращает взыскание на денежные средства на счетах плательщика. Основание — часть 1 статьи 19 Закона № 212-ФЗ.

Решение о взыскании (по форме 1-ПФР или 1-ФСС РФ) принимается органом контроля после истечения срока, установленного в требовании об уплате недоимки страховых взносов (пеней и штрафов), но не позднее двух месяцев после истечения данного срока. Это указано в части 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ.

Решение о взыскании, принятое после истечения срока, установленного в указанном требовании, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля может обратиться в суд c иском о взыскании c плательщика причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление подается в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании доводится до сведения плательщика в течение шести дней после дня вынесения указанного решения. Если данное решение невозможно вручить под расписку или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, то оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (ч. 6 ст. 19 Закона № 212-ФЗ).

На основании принятого решения орган контроля направляет в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручение на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов указанного плательщика (ч. 2 ст. 19 Закона № 212-ФЗ). Согласно части 7 статьи 19 Закона № 212-ФЗ поручение направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. Оно подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов должно содержать указание на те счета плательщика, c которых должно быть произведено перечисление страховых взносов, и сумму, подлежащую перечислению (ч. 8 ст. 19 Закона № 212-ФЗ). Поручение, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством, банк исполняет в следующие сроки (ч. 12 ст. 19 Закона № 212-ФЗ):

  • не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им поручения, — при взыскании страховых взносов со счетов в валюте Российской Федерации;
  • не позднее двух операционных дней — при взыскании страховых взносов со счетов в иностранной валюте.

Орган контроля вправе взыскать недоимку по страховым взносам (задолженность по пеням и штрафам) за счет иного имущества должника, если на счетах последнего недостаточно денежных средств или они отсутствуют либо нет информации о его счетах.

О счетах, c которых у плательщика может производиться взыскание недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов

Справка

Взыскание недоимки страховых взносов, пеней и штрафов может производиться:

  • с расчетных (текущих) счетов в валюте РФ;
  • со счетов в иностранной валюте — при недостаточности средств на счетах в валюте РФ.

Взыскание со счетов в иностранной валюте производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Банка России, установленного на дату продажи иностранной валюты. Для этого руководитель (его заместитель) органа контроля одновременно c поручением на перечисление страховых взносов (пеней и штрафов) направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты плательщика. Расходы, связанные c продажей иностранной валюты, осуществляются за счет плательщика.

Взыскание страховых взносов (пеней и штрафов) не производится c депозитного счета должника (если не истек срок действия депозитного договора). Однако при наличии указанного договора орган контроля вправе дать банку поручение на перечисление по истечении его срока действия денежных средств c депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика страховых взносов. Это возможно при условии, что к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение органа контроля на перечисление страховых взносов (пеней и штрафов)

Взыскание за счет иного имущества плательщика

Согласно части 1 статьи 20 Закона № 212-ФЗ взыскание за счет имущества должника (включая наличные денежных средства) производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам (пеней и штрафов), и c учетом сумм, взысканных за счет денежных средств на счетах этого плательщика. Решение о взыскании страховых взносов (пеней и штрафов) за счет имущества плательщика принимается руководителем (его заместителем) органа контроля в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю. Постановление принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 2 и 3 ст. 20 Закона № 212-ФЗ).Формы постановления — 2-ПФР или 2-ФСС РФ утверждены приказом № 957н. Согласно части 4 статьи 20 Закона № 212-ФЗ в постановлении должны быть указаны:

  • ФИО должностного лица и наименование органа контроля за уплатой страховых взносов, выдавшего указанное постановление;
  • дата принятия и номер решения руководителя (его заместителя) органа контроля о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика;
  • наименование и адрес плательщика страховых взносов — организации (ФИО, паспортные данные, адрес постоянного места жительства плательщика — индивидуального предпринимателя), на чье имущество обращается взыскание;
  • резолютивная часть решения и дата вступления его в силу;
  • дата выдачи постановления.

Постановление подписывается руководителем (его заместителем) органа контроля и заверяется печатью этого органа (ч. 5 ст. 20 Закона № 212-ФЗ).

Судебный пристав исполняет требования, содержащиеся в постановлении, в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления (ч. 7 ст. 20 Закона № 212-ФЗ). При этом взыскание страховых взносов (пеней и штрафов) производится последовательно в отношении:

  • наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 19 Закона № 212-ФЗ;
  • имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
  • готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
  • сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
  • имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов (пеней и штрафов) такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
  • другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии c законодательством РФ.

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня реализации имущества плательщика и погашения его задолженности за счет вырученных сумм (ч. 9 ст. 20 Закона № 212-ФЗ).

Списание безнадежных долгов по страховым взносам

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной к взысканию.

Безнадежная задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам списывается в порядке, установленном Правительством РФ (ч. 1 и 2 ст. 23 Закона № 212 ФЗ). Так, Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам утвержден постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 № 820 (далее — постановление № 820).

Случаи признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Согласно пункту 1 постановления № 820 недоимка по страховым взносам, а также задолженность по начисленным пеням и штрафам признаются безнадежными к взысканию и списываются в случаях:

  • ликвидации плательщика страховых взносов (организации) в соответствии c законодательством РФ;
  • признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии c Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в части недоимки и задолженности, не погашенных по причине недостаточности имущества должника);
  • смерти физического лица или вынесения решения суда об объявлении его умершим.

Обратите внимание: истечение срока для принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за счет имущества плательщика основанием для ее списания как безнадежной к взысканию не является. Поэтому, если, например, постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика руководителем (его заместителем) органа контроля в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов принято не будет, указанная недоимка списанию не подлежит, а будет по-прежнему числиться за плательщиком.

Форма решения и документы, необходимые для его принятия

Форма решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам во внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2010 № 5н. В решении указываются:

  • размер списываемой недоимки (пеней и штрафов);
  • основания для признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам;
  • конкретный документ для признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности и все его реквизиты.

Рассматриваемый документ подписывается руководителем (его заместителем) и главным бухгалтером органа контроля за уплатой страховых взносов, подпись заверяется печатью.

Решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается на основе:

  • выписки из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;
  • копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
  • копии свидетельства о смерти физического лица или копии решения суда об объявлении физического лица умершим.
1Эти формы утверждены приказом № 957н

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка