Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения

15 марта 2005 33 просмотра

, главный редактор

Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения

Приказ министерства финансов РФ от 10.02.05 № 21н
Зарегистрирован Министерством юстиции РФ 24.02.05 № 6358
До 30 марта 2005 года надо подать декларацию по ЕСН за 2004 год по новой форме. Она стала похожей на форму расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Текст документа (в zip-архиве).

По приведенной форме надо заполнить декларацию по итогам 2004 года. Ее отличия от старой декларации довольно существенны. Однако бухгалтеры уже имели дело с этими новшествами, когда заполняли по новой форме расчеты по авансовым платежам по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2004 года.

Прежде чем рассмотреть сами изменения, сделаем еще одну оговорку. Декларацию по ЕСН надо подать не позднее 30 марта. Но если вы уже успели отчитаться по ЕСН за 2004 год по старой форме декларации, пересдавать декларацию по новой форме не надо. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 11 февраля 2005 г. № ММ-6-01/119 (опубликовано в «ДК» № 5, 2005).

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ

В новой декларации изменился титульный лист. И появился раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика».

Титульный лист

На титульном листе новой декларации по ЕСН появились все те нововведения, которые можно было увидеть на обновившихся в прошлом году декларациях по иным налогам.

Теперь не надо указывать в декларации адрес налогоплательщика и адрес исполнительного органа организации. Зато надо будет указать ОГРН (для организаций) или ОГРНИП (для индивидуальных предпринимателей).

Появилось и еще несколько новых реквизитов. В поле «Вид документа» надо указать код, который обозначает, является ли декларация первичной или уточненной. В поле «Налоговый период» надо поставить 0, поскольку декларация подается только по итогам года. А в поле «Календарный год» надо указать «2004».

Раздел 1

После того как вы рассчитаете суммы ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, эти суммы надо указать по строкам 030, 040, 050 раздела 1 новой декларации. Кроме того, в разделе 1 надо указать следующую общую информацию.

По строкам 020 - коды бюджетной классификации (КБК): - для ЕСН в федеральный бюджет - 182 1 02 01010 01 0000 110; - для ЕСН в ФСС России - 182 1 02 01020 07 0000 110; - для ЕСН в ФФОМС - 182 1 02 01030 08 0000 110; - для ЕСН в ТФОМС - 182 1 02 01040 09 0000 110. Обратите внимание: когда вы будете заполнять платежные документы на перечисление ЕСН, в них надо будет указать эти КБК с одной поправкой. В каждом из этих КБК 14-я цифра должна быть не 0, а 1. Это будет означать, что вы перечисляете сам налог.

Если же вы будете платить не ЕСН, а пени по этому налогу, то 14-й цифрой в КБК должна быть 2. А при уплате штрафа - 3. Так установил Минфин России в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.

Наконец, в разделе 1 по строке 001 надо указать тип налогоплательщика (в старой декларации такую информацию надо было указывать на титульном листе). Коды, соответствующие каждому типу, вы найдете в пункте 6 Инструкции.

Учтите, что в отличие от расчетов по авансовым платежам в декларации появились отдельные коды для налогоплательщиков, которые совмещают общую систему налогообложения и «вмененку». Для организаций - код 11, а для предпринимателей - 13.

КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ

Рассчитывать налог в новой декларации надо в том же порядке, в каком вы рассчитывали авансовые платежи по итогам отчетных периодов 2004 года.

Регрессивная шкала

Чтобы правильно рассчитать налог, надо знать, какие суммы выплат умножаются на максимальную ставку, а какие облагаются по регрессивным ставкам. Для этого надо заполнить таблицу в разделе 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии» новой декларации.

В старой декларации такая таблица содержалась в листе 07 и называлась «Расчет для заполнения строки 0300». Изменилось только название. Никаких изменений в самой таблице не произошло.

Раздел 2.1 должны заполнять все налогоплательщики независимо от того, есть у них право на применение регрессивных ставок или нет. А чтобы подтвердить такое право, надо заполнить расчет условия на право применения регрессивных ставок (раздел 2.3 новой декларации и лист 08 старой декларации).

Он изменился по сравнению со старой декларацией, но крайне незначительно. Во-первых, из него убрали несколько граф, которые заполняли не налогоплательщики, а налоговики. Во-вторых, в разделе 2.3 новой декларации не надо будет указывать ИНН руководителя и главного бухгалтера организации. Этим новая декларация отличается не только от старой декларации, но и от расчета по авансовым платежам.

Сумма налога

Саму сумму ЕСН надо рассчитать в разделе 2 «Расчет единого социального налога» новой декларации.

По сравнению со старой формой декларации изменился порядок действий налогоплательщика при расчете налога.

Сначала надо указать по строкам 0100-0140 суммы выплат, составляющие налоговую базу по ЕСН.

Потом надо рассчитать сумму налога путем суммирования сумм налога по каждому работнику на основании сведений форм индивидуального учета (п. 15 Инструкции). Получившуюся сумму надо округлить до целых рублей и указать по строкам 0200-0240 раздела 2 декларации.

По графе 3 строк 0300-0340 раздела 2 надо указать сумму налогового вычета. То есть сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленную по итогам 2004 года. Для тех налогоплательщиков, которые совмещают общую систему налогообложения с «вмененкой», тут будет особенность. Они должны указать только ту сумму этих страховых взносов, которая приходится на работников, занятых в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения. Эту сумму надо взять из графы 7 по строкам 0200-0240 раздела 2 декларации по страховым взносам.

По строкам 0400-0440 раздела 2 надо указать те суммы выплат, на которые распространяются льготы по статье 239 НК РФ. По этой статье от ЕСН освобождены выплаты каждому работнику-инвалиду в рамках 100 000 руб. Этой льготой могут воспользоваться любые организации. А организации инвалидов не платят ЕСН с выплат в рамках 100 000 руб. в адрес каждого своего работника.

По строкам 0500-0540 раздела 2 надо указать те суммы налога, которые не надо платить в бюджет и внебюджетные фонды в связи с применением описанных выше льгот. О том, как рассчитать эти суммы, вы можете прочитать в пункте 15 Инструкции.

Итоговой суммой ЕСН, которую надо перечислить в федеральный бюджет, будет разница между суммой исчисленного ЕСН (строки 0200-0240 раздела 2), налоговым вычетом (строки 0300-0340 раздела 2) и суммой налога, не подлежащего уплате в связи с применением налоговых льгот (строки 0500-0540 раздела 2). Эту разницу надо занести в графу 3 по строкам 0600-0640 раздела 2. Налоговый вычет применяется только по графе 3 (то есть по сумме ЕСН в федеральный бюджет). Он не учитывается при расчете ЕСН во внебюджетные фонды. Поэтому по графам 4-6 строки 0600 раздела 2 надо указать разность между значениями соответствующих граф строк 0200 и 0500 раздела 2.

ЕСН в ФСС России тоже можно уменьшить - на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования. Для этого из суммы начисленного в ФСС России налога (графа 4 по строкам 0600-0640) надо вычесть сумму указанных выше расходов (графа 4 по строкам 0700-0740) и прибавить полученную от ФСС России сумму возмещения таких расходов (графа 4 по строкам 0800- 0840).

Получившийся результат будет представлять собой итоговую сумму ЕСН в ФСС России. Его надо указать в графе 4 по строкам 0900-0940 раздела 2.

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

По сравнению со старой декларацией в новой появилась еще одна форма. Это раздел 2.2. Его должны заполнять только те организации, у которых есть обособленные подразделения, самостоятельно уплачивающие ЕСН.

Напомним, что так могут поступать обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Декларацию по ЕСН надо подать как по местонахождению самой организации, так и по местонахождению каждого такого обособленного подразделения. При этом каждому такому обособленному подразделению организация должна направить копию расчета условия на право применения регрессивных ставок. Этот расчет должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и заверен печатью организации.

А вот раздел 2.2 надо представить налоговикам только по местонахождению самой организации. Обособленные подразделения этот раздел не заполняют.

Раздел 2.2 содержит те же показатели, что и раздел 2. Но каждая строка в нем продублирована. По четным строкам надо указывать сведения в целом по организации. А по нечетным - сводные показатели по тем обособленным подразделениям, которые перечисляют ЕСН в бюджет и внебюджетные фонды самостоятельно.

Разница между соответствующими четными и нечетными строками (010 и 011, 020 и 021 и т. д.) должна быть равна значению соответствующей строки раздела 2. Например, разница между суммами ЕСН в целом по организации и по всем самостоятельно уплачивающим ЕСН обособленным подразделениям должна быть равна сумме ЕСН, подлежащей уплате по местонахождению организации.

Минфин России впервые обратил внимание на еще одну особенность, которая будет у таких организаций. Она касается ситуации, когда в течение налогового периода работник организации перешел из одного обособленного подразделения в другое. При том, что оба эти подразделения самостоятельно рассчитывают и платят ЕСН.

Особенности будут в заполнении раздела 2.1 тех деклараций по ЕСН, которые подают обособленные подразделения. Покажем эти особенности на примере.

ПРИМЕР

Местонахождение ООО «Астарта» - г. Москва.

В период с 1 января по 19 мая 2004 года работник ООО «Астарта» Д.Н. Захаров работал в филиале ООО «Астарта» в Липецкой области. С 20 мая по 31 декабря 2004 года Захаров работал в филиале ООО «Астарта» в Воронежской области. Оба филиала имеют собственные балансы и расчетные счета и самостоятельно платят ЕСН и отчитываются по нему.

Всего в 2004 году филиал в Липецкой области выплатил Захарову 70 000 руб. А филиал в Воронежской области - 80 000 руб.

При заполнении декларации каждый филиал должен включить в налоговую базу по ЕСН только ту сумму выплат Захарову, которую выплатил сам этот филиал. Но в разделе 2.1 декларации эту сумму надо отразить по тому интервалу шкалы регрессии, который соответствует общей сумме выплат Захарову в 2004 году (150 000 руб.).

Как это будет выглядеть?

Филиал в Липецкой области включит сумму 70 000 руб. в показатель по строке 010 «До 100 000 руб.» раздела 2.1 декларации.

Филиал в Воронежской области укажет сумму 80 000 руб. по строке 020 «От 100 001 руб. до 300 000 руб.» раздела 2.1 декларации. При этом сумму 30 000 руб. он включит в показатель по строке 021, а оставшиеся 50 000 руб. (превышение над суммой 100 000 руб.) - по строке 022.

Обратите внимание: если такие переходы работников будут, то значения раздела 2.1 декларации нельзя будет использовать для перепроверки данных по разделу 2 декларации. Если все значения интервалов шкалы регрессии по разделу 2.1 умножить на соответствующие ставки, то итоговые цифры просто не сойдутся.

Материал подготовлен при участии начальника отдела декларирования ЕСН
управления ЕСН ФНС России
Л.А. Шиловой

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка