Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Аренда автотранспорта: особенности налогового учета расходов

15 октября 2010 238 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Многие организации, которым автотранспорт в деятельности нужен, но не хватает средств, чтобы его приобрести, могут взять его в аренду. Заинтересованными сторонами такой сделки являются арендатор и арендодатель. Отношения между ними регулируются договором аренды транспортного средства.

Общие положения о договоре аренды

Согласно статье 606 Гражданского кодекса по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Договор аренды заключается в письменной форме. В нем обязательно следует указать сведения, позволяющие однозначно определить имущество, передаваемое в аренду. Применительно к договору об аренде автомобиля такими данными являются его марка, год выпуска, цвет, номер кузова и двигателя, государственный регистрационный номер и др.

В статьях 632 и 642 ГК РФ указано, что организации (арендаторы) вправе заключать договор аренды транспортного средства с экипажем либо без экипажа. Оба вида договора заключаются как с юридическими, так и с физическими лицами. При этом физическое лицо (арендодатель) может быть сотрудником организации или гражданином, не связанным с данной организацией трудовыми отношениями, либо арендодателем может выступать индивидуальный предприниматель. От вида оформленного договора зависит состав расходов арендатора и арендодателя, которые они осуществляют в отношении арендованного (сданного в аренду) автомобиля, а также специфика их налогового учета.

Аренда автотранспорта с экипажем

Договор аренды транспортного средства с экипажем организация заключает, когда необходим автомобиль с водителем. На основании такого договора арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование, а также оказывает своими силами услуги по его управлению и технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). То есть при заключении указанного договора арендатор получает от арендодателя и автомобиль, и водителя.

Распределение расходов между сторонами договора аренды

Гражданским кодексом определены расходы, которые должны осуществлять стороны при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем. Так, арендодатель в течение всего срока договора должен поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также предоставление необходимых принадлежностей. Основание — статья 634 ГК РФ. Эта обязанность прямо закреплена за арендодателем Гражданским кодексом и не может быть изменена договором аренды.

Для арендатора обязательным расходом при аренде автомобиля является арендная плата. Согласно статье 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Как правило, арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, которые вносятся единовременно или периодически.

Что касается остальных расходов, указанных в Гражданском кодексе для каждой стороны, то они являются обязательными только в том случае, если договором аренды не предусмотрен другой порядок. Так, согласно статьям 635, 636 и 637 ГК РФ арендодатель должен осуществлять расходы по оплате услуг водителя и его содержания, а также расходы по страхованию автомобиля, а арендатор — расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов. Но как сказано выше, договором аренды указанные расходы могут быть распределены между сторонами арендной сделки и по-другому.

Специфика учета расходов в целях налогообложения

Налог на прибыль. Все перечисленные выше затраты организация, сдающая в аренду транспортное средство с экипажем, и организация, арендующая его, могут учесть в целях налогообложения прибыли. Конечно, при условии выполнения требований статьи 252 НК РФ.

Расходы на ремонт, техническое обслуживание и поддержание в исправном состоянии арендованного автомобиля отражаются арендодателем в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ. При этом расходы на текущий и капитальный ремонт арендованного автомобиля уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Арендную плату за пользование автомобилем арендатор включает в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Датой осуществления таких расходов при методе начисления признается (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Как правило, затраты в виде арендных платежей отражаются в составе прочих расходов в тот день, когда по договору осуществляются расчеты. Если в договоре такого условия нет, расходы признаются на дату предъявления организации-арендатору документов, служащих основанием для произведения расчетов по договору, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Услуги водителя. При заключении договора аренды транспортного средства с экипажем водитель автомобиля является работником организации-арендодателя, то есть состоит с данной организацией в трудовых отношениях. Поэтому обычно именно эта организация производит расходы, связанные с оплатой труда водителя. Выплаты, производимые водителю за выполнение своих трудовых обязанностей (обслуживание арендованного автомобиля), арендодатель в целях налогообложения прибыли учитывает на основании пункта 1 статьи 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда.

Если названные затраты являются расходами арендатора, то они учитываются в составе расходов данного налогоплательщика в соответствии с пунктом 21 статьи 255 НК РФ. Согласно этому подпункту в составе расходов на оплату труда учитываются выплаты работникам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера.

Горюче-смазочными материалами (ГСМ) арендованный автомобиль обычно обеспечивает арендатор. При исчислении налога на прибыль стоимость этих материалов он имеет право учесть как материальные расходы на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ, если ГСМ приобретаются для автомобиля, используемого непосредственно для производственных нужд. Если автомобиль используется для управленческих целей, то расходы на приобретение топлива относятся к расходам на содержание служебного автомобиля в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В аналогичном порядке данные расходы учитывает и арендодатель, если эти расходы возложены на него согласно договору аренды.

Расходы на страхование. Эксплуатация автомобиля невозможна, если нет страхового полиса ОСАГО. Кроме того, в договоре аренды как обязательное условие может быть предусмотрено добровольное страхование автомобиля (ст. 637 ГК РФ). Расходы по обязательному и добровольному страхованию вправе осуществлять как арендодатель, так и арендатор. В налоговом учете той и другой стороны они отражаются в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 263 НК РФ.

Обратите внимание: расходы, которые согласно Гражданскому кодексу для организации не являются обязательными, учитываются в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они возложены на организацию в соответствии с договором аренды. В противном случае признать их в налоговом учете организация не вправе.

Налог на добавленную стоимость. Сумму НДС, предъявленную арендодателем при оказании услуг по предоставлению в аренду автомобиля с экипажем или без экипажа, а также при приобретении у налогоплательщиков НДС горюче-смазочных материалов либо работ по ремонту арендованной машины, арендатор может предъявить к вычету при выполнении обязательных условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Документальное подтверждение расходов

Как уже отмечалось, все перечисленные выше расходы обе стороны договора аренды транспортного средства с экипажем могут признать при налогообложении прибыли, только если выполнены требования пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть затраты экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Какие документы нужно иметь арендатору и арендодателю, чтобы обосновать расходы, связанные с объектом аренды?

Расходы на ремонт. Если ремонт автомобиля арендодатель осуществляет собственными силами, то к документам, подтверждающим данные затраты, относится смета ремонтных работ, дефектная ведомость, накладная на приобретенные запчасти и акт о списании израсходованных запчастей. Затраты на ремонт автомобиля, произведенный специализированной организацией-подрядчиком, подтверждает договор на выполнение работ (договор подряда), акт сдачи-приемки выполненных работ, счет-фактура и платежные документы об оплате ремонта. Кроме того, как при выполнении ремонта автомобиля собственными силами, так и при ремонте в специализированной организации сведения о выполненных работах должны быть отражены в акте о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств по форме № ОС-3 и инвентарной карточке автомобиля по форме № ОС-6.

Арендная плата. Документальным подтверждением расходов в виде арендной платы по договору аренды транспортного средства с экипажем являются договор аренды, акты сдачи-приемки оказанных услуг, документы об оплате арендных платежей, а также иные документы, подтверждающие использование арендатором арендованного автомобиля в производственных целях. К таким документам, в частности, относятся приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за сотрудниками и заявки на использование арендованных автомобилей. К названным документам нужно приложить также копии путевых листов, которые позволят определить регулярность и время использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей.

Расходы на горюче-смазочные материалы необходимо подтвердить документами о приобретении и расходовании топлива. При приобретении ГСМ за наличный расчет подтверждающими документами являются кассовые чеки, которые лицо, оплачивающее горючее, обязано прилагать к авансовым отчетам. Если ГСМ оплачиваются безналичными средствами, то их приобретение подтверждается актами о количестве отпущенного топлива, которые организация получает от автозаправочной станции, с которой у нее заключен соответствующий договор, и платежными документами об оплате.

Количество израсходованного топлива подтверждается путевыми листами.

Расходы на обязательное и добровольное страхование подтверждаются соответствующими договорами со страховщиками и документами об оплате страховых взносов.

Аренда автотранспорта без экипажа

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору автомобиль во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). Заключая такой договор, организация-арендатор собственными силами осуществляет его вождение, коммерческую и техническую эксплуатацию. Также арендатор обязан в течение всего срока аренды поддерживать арендованное имущество в надлежащем состоянии и производить его текущий и капитальный ремонт. Согласно статье 646 ГК РФ арендатор осуществляет и другие расходы по содержанию арендованного автомобиля, если договором аренды они не возложены на арендодателя.

В целях налогообложения прибыли все расходы, связанные с содержанием арендованного автотранспорта, учитываются сторонами договора аренды автомобиля без экипажа в том же порядке, что и при заключении договора аренды автомобиля с экипажем. Исключение составляют расходы на оплату труда водителя автомобиля, который в данном случае является работником организации-арендатора. Указанные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль у арендатора на основании пункта 1 статьи 255 НК РФ.

Все произведенные расходы подтверждаются теми же документами, что и при договоре аренды транспортного средства с экипажем.

НДС. Налог на добавленную стоимость, предъявленный организации-арендатору (арендодателю) при приобретении товарных ценностей, выполнении (оказании) работ и услуг, связанных с арендованным автомобилем, данная организация вправе принять к вычету, если выполнены необходимые условия, указанные в статьях 171 и 172 НК РФ.

Если арендодатель — физическое лицо

Изложенный выше порядок учета расходов в целях налогообложения касается случаев, когда арендодателем по договорам аренды транспортных средств с экипажем или без экипажа выступает юридическое лицо. Однако арендовать автомобиль организация может и у физического лица. Какие дополнительные обязательства возникают у арендатора в данном случае? Сразу же отметим, что правила учета расходов при исчислении налога на прибыль не зависят от того, кем является арендодатель — организацией или гражданином. Главное, чтобы все расходы соответствовали требованиям статьи 252 НК РФ. При начислении арендной платы организации-арендатору нужно учитывать, что физическое лицо (не предприниматель) не является плательщиком НДС и поэтому не выставляет счета-фактуры. В связи с этим применить налоговый вычет с сумм арендной платы не получится.

Налог на доходы физических лиц

Полученное по договору аренды вознаграждение является доходом физического лица. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 НК РФ этот доход облагается НДФЛ. Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то налогообложение данного дохода производится по ставке 13%. По договору аренды автомобиля с экипажем доход включает арендную плату и плату за управление автомобилем, а также за его обслуживание. При заключении договора аренды без экипажа доход состоит из арендной платы.

Если арендодатель — физическое лицо (работник организации или иной гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем), то согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организация-арендатор признается налоговым агентом. При фактической выплате дохода арендодателю она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет.

Помимо удержания налога на доходы физических лиц, организация-арендатор должна исполнить обязанности, установленные пунктом 2 статьи 230 НК РФ. То есть не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за данный налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Данные сведения подаются по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ?3?04/706@ (в редакции приказа ФНС России от 22.12.2009 № ММ-7?3/708@).

При заключении договора аренды с индивидуальным предпринимателем организация-арендатор удерживает НДФЛ только в том случае, если сдача имущества в аренду не указана в свидетельстве о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (не связана с предпринимательской деятельностью).

Обязанности налогового агента у организации не возникают, если арендодатель — индивидуальный предприниматель оказывает транспортные услуги в рамках своей деятельности. В соответствии с пунктом 1 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от осуществления такой деятельности, на основании налоговой декларации, которую они обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напомним, что индивидуальный предприниматель должен представить в организацию копии свидетельств о регистрации и постановке на учет в налоговом органе. При отсутствии таких документов налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). На основании пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. А в пункте 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ указано, что не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Договор аренды транспортного средства с экипажем и договор аренды транспортного средства без экипажа относятся к гражданско-правовым договорам. По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель представляет арендатору за плату транспортное средство. Следовательно, этот договор связан с передачей в пользование имущества и согласно пункту 3 статьи 7 Закона № 212?ФЗ на выплаты в пользу физических лиц, производимых по такому договору, страховые взносы не начисляются.

Что касается договора аренды транспортного средства с экипажем, то такой договор по сути объединяет два вида гражданско-правовых договоров. В отношении обязательств, непосредственно связанных с предоставлением транспортного средства в аренду, — это договор по передаче в пользование имущества, а по обязательствам, касающимся услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации, — договор по выполнению работ, оказанию услуг. Как сказано выше, выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, являются объектом обложения страховыми взносами. Следовательно, с суммы, которая приходится на оплату услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации при заключении договора аренды с экипажем с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, необходимо начислять страховые взносы в ПФР и ФОМС.

Пример 

ООО «Ландыш» в августе 2010 года заключило с А.М. Васильевым договор аренды транспортного средства с экипажем сроком на три месяца. Данное физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем. Согласно договору арендная плата составляет 23 000 руб. в месяц, в том числе 10 000 руб. — плата за пользование автомобилем, 13 000 руб. — плата за услуги водителя. Вознаграждение по договору выплачивается 30-го числа каждого месяца.

При выплате А.М. Васильеву вознаграждения за сентябрь ООО «Ландыш» удержало НДФЛ в размере 2990 руб. (23 000 руб. х 13%). Таким образом, арендодателю выплачено 20 010 руб. (23 000 руб. — 2990 руб.).

Кроме того, с суммы вознаграждения, которая определена договором аренды как оплата услуг водителя, организация начислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в следующих суммах:

  • в ПФР — 2600 руб. (13 000 руб.х? 20%);
  • ФФОМС — 143 руб. (13 000 руб. х 1,1%);
  • ТФОМС — 260 руб. (13 000 руб. х 2%).

Налогообложение компенсации, выплачиваемой работнику за использование автомобиля

Нередко организация, использующая автомобиль работника, не заключает с ним договор аренды, а выплачивает ему компенсацию. Согласно статье 188 Трудового кодекса с согласия организации и в ее интересах работники могут использовать свое личное имущество. В этом случае работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) принадлежащих ему инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, составленным в письменной форме.

Размер компенсации устанавливается в фиксированной сумме и выплачивается один раз месяц. За время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т. п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Расходы, связанные с использованием личного автомобиля, оплачиваются работнику на основании приказа руководителя организации, в котором указывается сумма компенсации, а также перечисляются документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля. К таким документам, в частности, относятся копии техпаспорта (ПТС) и свидетельства о регистрации автомобиля в органах ГИБДД, а также доверенность (если работник управляет автомобилем по доверенности).

Компенсация выплачивается работнику при условии, что его личный автомобиль используется в производственных (служебных) целях. Это можно подтвердить путевыми листами.

Налог на прибыль. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля сотрудника относятся к расходам на содержание служебного автотранспорта. Они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. В этом постановлении сказано, что размеры компенсаций, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, составляют:

  • 1200 руб. в месяц — по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;
  • 1500 руб. в месяц — по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см.

Обратите внимание: названные нормы применяются только при исчислении налога на прибыль. Фактический размер выплачиваемой компенсации, установленный соглашением между работником и работодателем, может превышать указанные суммы. Однако сумма превышения при налогообложении прибыли не учитывается.

НДФЛ. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку глава 23 Налогового кодекса не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядка их установления, то для целей применения положений пункта 3 статьи 217 НК РФ следует руководствоваться нормами статьи 188 ТК РФ. В этой статье указано, что компенсация за использование личного транспорта в служебных целях выплачивается в размере, установленном соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы компенсаций, установленные данным соглашением. При этом организации нужно иметь документы, подтверждающие принадлежность автомобиля работнику, а также использование этого автомобиля в интересах работодателя. Также у организации должны быть расчеты компенсаций и документы, подтверждающие суммы произведенных расходов. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 20.05.2010 № 03?04-06/6-98 и от 24.03.2010 № 03-04-06/6-47.

Страховые взносы. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что все виды компенсаций (в том числе компенсации за использование автомобиля работника в служебных целях) не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Поскольку специальных норм в отношении выплат компенсаций работникам за использование личного транспорта, в пределах которых не начисляются страховые взносы, действующим законодательством не предусмотрено, от обложения страховыми взносами освобождается вся сумма компенсации, выплачиваемая работнику на основании заключенного соглашения. Этот вывод косвенно подтверждает письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19, из которого следует, что указанная выше норма Закона № 212-ФЗ, касающаяся компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, применяется в совокупности с положениями Трудового кодекса.

Пример 

Работник ЗАО «Факел» С.Н. Смирнов использует в служебных целях личный автомобиль «Форд-Фиеста» (рабочий объем двигателя 1596 куб. см). Согласно соглашению, заключенному с работодателем, работнику выплачивается компенсация в сумме 3000 руб. в месяц.

В целях налогообложения прибыли указанная компенсация учитывается в размере, установленном постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. Поскольку рабочий объем двигателя автомобиля менее 2000 куб. см, то в прочие расходы организация включает 1200 руб. Сумма компенсации, превышающая эту величину, — 1800 руб. (3000 руб. — 1200 руб.) налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Сумма выплачиваемой компенсации в размере 3000 руб. не облагается НДФЛ, а также с нее не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды

1О специфике налогового учета расходов, связанных с содержанием собственного служебного автомобиля, читайте в РНК, 2010, № 17. — Примеч. ред.
2Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 № 7. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка