Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Исчисление налога на прибыль

1 ноября 2010 42 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Учет объектов амортизируемого имущества

Как учитывать исключительные права на интернет-сайт и другие объекты интеллектуальной собственности стоимостью менее 20 000 руб.? Можно ли их считать нематериальными активами?

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ в состав нематериальных активов включаются приобретенные или самостоятельно созданные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (больше 12 месяцев). Чтобы объект был признан нематериальным активом, налогоплательщик должен или обладать исключительным правом на него, или иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива.

Таким образом, в налоговом учете стоимостной критерий для нематериальных активов не установлен. А значит, объект интеллектуальной собственности стоимостью менее 20 000 руб., на который у организации оформлены исключительные права, учитывается для целей налогообложения прибыли как нематериальный актив. При этом исключительное право организации на данный актив должно быть документально удостоверено.

***

Как отражаются в налоговом учете затраты на приобретение компьютера, если стоимость составляющих его частей в совокупности превышает 20 000 руб., а по отдельности они стоят дешевле, — списываются единовременно или формируют стоимость единого инвентарного объекта?

На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ к основным средствам относятся средства труда, используемые для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также в управленческих целях. Первоначальная стоимость основных средств должна превышать 20 000 руб., в противном случае такие объекты учитываются в составе материальных расходов с момента их ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, персональный компьютер (код 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная») поименован как один объект, без разделения на составляющие, и относится ко второй амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше двух и до трех лет включительно.

Таким образом, все приспособления и принадлежности, без которых компьютер не может функционировать, учитываются вместе как единый инвентарный объект. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110.

В соответствии с поправками в главу 25 Налогового кодекса, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ) и вступающими в силу с 1 января 2011 года, стоимостной критерий основных средств в налоговом учете увеличивается до 40 000 руб. С введением данной нормы частично будет решена проблема списания затрат на покупку компьютера для целей налогообложения прибыли. Обратите внимание: данное нововведение касается только объектов, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2011 года. По амортизируемому имуществу стоимостью до 40 000 руб., отраженному в составе основных средств до этой даты, необходимо продолжить начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости.

***

В налоговом учете организации числятся основные средства, которые были получены безвозмездно по договору дарения или выявлены по результатам инвентаризации. С рыночной стоимости указанных объектов уплачен налог на прибыль. В каком порядке начисляется амортизация по перечисленным основным средствам?

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, как полученного безвозмездно, так и обнаруженного в ходе инвентаризации, формируется исходя из рыночных цен (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Сведения о ценах подтверждаются документально или путем проведения независимой экспертной оценки. При этом первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств не должна быть ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Нередко организации вынуждены осуществлять дополнительные расходы на доведение основных средств до состояния, пригодного к использованию. Такие расходы увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Сформированная указанным образом первоначальная стоимость основных средств списывается посредством начисления амортизации исходя из срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (ст. 259.1 и 259.2 НК РФ).

Выплата дивидендов

В подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ прописаны условия, при выполнении которых к дивидендам, полученным российской организацией, применяется ставка налога на прибыль 0%. Одно из условий — стоимость приобретения доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании должна превышать 500 млн. руб. Каким образом для целей применения данной нормы определяется стоимость доли, приобретаемой у третьих лиц? Учитываются ли при этом дополнительные расходы, связанные с данной инвестицией (например, госпошлина за рассмотрение ходатайства, предусмотренного антимонопольным законодательством)?

Для целей главы 25 Налогового кодекса стоимость приобретаемой доли равна стоимости вносимого имущества или имущественных прав по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Если передается основное средство, доля оценивается исходя из остаточной стоимости передаваемого имущества. Дополнительные расходы учитываются в стоимости приобретаемой доли. Но только при условии, что в учредительном договоре предусмотрено, что подобные расходы являются частью вклада учредителя в уставный капитал. Все затраты, связанные с приобретением доли, должны быть документально подтверждены.

Для правомерности применения нулевой ставки налога необходимо, чтобы стоимость доли превышала 500 млн. руб. непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов. Данная точка зрения изложена и в письме Минфина России от 17.06.2010 № 03-03-06/1/415.

Расчеты по договору комиссии

Организация-комитент реализует товар на экспорт через комиссионера (посредника). Таможенные пошлины уплачивает посредник, но за счет комитента. На какую из нижеперечисленных дат комитент должен отразить в налоговом учете расходы по уплате таможенных пошлин:

  • на дату начисления таможенных пошлин в соответствии с таможенной декларацией (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
  • в момент предъявления посредником извещения об уплате пошлины (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);
  • после утверждения комитентом отчета комиссионера?

Как указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, суммы таможенных пошлин относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. При этом таможенные пошлины признаются в налоговом учете в момент их начисления на основании таможенной декларации (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ, если в сданной налоговой декларации обнаружена ошибка, не приводящая к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате, организация вправе представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию с внесенными изменениями. Данной нормой можно воспользоваться, если комитент получит от посредника сведения о начисленных таможенных платежах с опозданием. То есть после сдачи в инспекцию налоговой декларации за тот отчетный (налоговый) период, к которому данные платежи относятся. Тогда сумму ранее не включенных в расходы таможенных пошлин и сборов необходимо указать в уточненной декларации по налогу на прибыль.

Рекламные расходы

Фабрика с собственной розничной сетью, занимающаяся пошивом детской одежды, заказала специализированной фирме организовать день открытых дверей, приуроченный к 1 сентября. В программе праздника выступления клоунов, буфетное обслуживание, конкурсы с призами, прыжки на батутах и т. д. Как отражаются расходы на проведение дня открытых дверей в налоговом учете?

Определение понятия «реклама» содержится в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38?ФЗ «О рекламе». Рекламной признается информация, адресованная неопределенному кругу лиц с целью привлечения внимания к продукции. При этом если в распространяемой информации будут указаны ее конкретные получатели, то она не будет считаться рекламной3.

Следовательно, затраты на организацию дня открытых дверей признаются в целях налогообложения прибыли рекламными расходами при условии, что данное мероприятие предназначено для неопределенного круга лиц.

Перечень ненормируемых затрат на рекламу приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Если какой-либо вид расходов на организацию праздника поименован в данном перечне, то его сумма полностью уменьшает налогооблагаемую прибыль. К таким затратам, в частности, могут быть отнесены расходы на наружную рекламу, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о продукции фабрики.

Остальные рекламные затраты для целей налогообложения прибыли учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Например, нормируются расходы на выплату гонорара артистов, вознаграждение организатора праздника, приобретение призов и проведение аттракционов.

Имущество, полученное при реконструкции основных средств

В какой сумме в 2010 году признаются в расходах материалы, полученные в ходе реконструкции основных средств?

Подпунктом 18 статьи 2 Закона № 229-ФЗ были внесены поправки в абзац 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса. В результате определен порядок формирования налоговой стоимости материально-производственных запасов и другого имущества, выявленного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств. Теперь налоговая стоимость таких МПЗ равна сумме внереализационного дохода, который организация отразила в налоговом учете на дату оприходования перечисленного имущества на основании статьи 250 НК РФ.

Действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Значит, если материалы получены при реконструкции в 2010 году, их стоимость в налоговом учете определяется в соответствии с рыночной оценкой. В дальнейшем при списании в производство или реализации данных МПЗ их налоговая стоимость будет полностью включена в расходы.

Предположим, реконструкция проводилась в 2009 году, а выявленные материалы списываются в производство в 2010 году. Тогда их налоговая стоимость равна нулю и не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В то же время, если в 2010 году организация продает материалы, полученные при реконструкции, проведенной в предыдущих налоговых периодах, действует иной порядок. Доходы от продажи уменьшаются на сумму рыночной стоимости материалов, ранее включенной в состав внереализационных доходов. Такое правило с 2010 года предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Момент признания доходов

По условиям договора купли-продажи право собственности на товар переходит не на дату его отгрузки, а через несколько дней — в момент поступления на склад. В какой момент в налоговом учете продавца признается доход от реализации?

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления датой получения доходов признается дата реализации товаров. Для целей налогообложения прибыли реализация товаров — это передача на возмездной основе права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В пункте 1 статьи 223 ГК РФ указано, что по общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (вручения приобретателю или перевозчику для отправки приобретателю, сдачи в организацию связи). Однако стороны могут предусмотреть в договоре иной момент перехода права собственности, в том числе на дату получения товара покупателем (ст. 491 ГК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации продавец должен признавать доходы от реализации на дату поступления товара на склад покупателя.

***

Организация является исполнителем по договору, предусматривающему длительный период выполнения работ. В соответствии с условиями сделки поэтапная сдача работ не предусмотрена. Распределяются ли доходы по этому договору между отчетными периодами, или достаточно разделить выручку по налоговым периодам?

Для указанных договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, в абзаце 2 пункта 2 статьи 271 НК РФ предусмотрен особый порядок признания доходов. Если дата начала исполнения договора приходится на один налоговый период, а окончание предусмотрено в следующем году, то необходимо распределять доходы, руководствуясь принципом формирования затрат по данному заказу. Исключение составляют договоры, в которых установлена поэтапная сдача работ: по ним выручка признается на дату подписания промежуточного акта.

Доход распределяется между отчетными периодами, приходящимися на период исполнения договора. Распределение может производиться равномерно исходя из сметной стоимости договора либо пропорционально фактически понесенным затратам. Выбранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

В аналогичном порядке отражаются в налоговом учете, в частности, доходы по договорам аудита или строительного подряда, в которых не предусмотрена поэтапная сдача услуг или работ.

Дополнительные выплаты сотрудникам

Включаются ли в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на выплаты, которые произведены за счет чистой прибыли?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленных страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, ФОМС и ФСС России (в части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Следовательно, указанные взносы учитываются при налогообложении прибыли, даже если выплаты, на которые они начислены, имеют непроизводственный характер и не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. При этом расходы на уплату страховых взносов признаются в налоговом учете на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть на последнее число календарного месяца, в котором были начислены соответствующие выплаты. Об этом сказано в пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

***

Включаются ли в расходы по налогу на прибыль выплата к юбилею и начисленные на нее страховые взносы?

Перечень расходов на оплату труда, признаваемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 255 НК РФ. В частности, расходами на оплату труда признаются стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные выплаты при условии, что они установлены в трудовых или коллективных договорах. В пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса уточняется, что к начислениям стимулирующего характера относятся премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Выплата к юбилею сотрудника не удовлетворяет данным условиям. Следовательно, она не учитывается в расходах для целей исчисления налога на прибыль, даже если предусмотрена трудовым или коллективным договором.

Страховые взносы, начисленные на выплату к юбилею, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

***

В каком налоговом периоде следует отражать расходы на выплату премии, начисленной по итогам года, если приказ руководителя о премировании издается в марте следующего года?

В статье 272 Налогового кодекса содержатся специальные нормы, регламентирующие момент признания в налоговом учете отдельных видов расходов. Так, в соответствии с пунктом 4 названной статьи расходы на оплату труда учитываются при налогообложении ежемесячно исходя из фактически начисленных сумм.

Таким образом, премия по итогам работы за год включается в расходы в месяце ее начисления. При условии, что данный вид поощрения предусмотрен трудовым или коллективным договором, а сама премия выплачивается за достигнутые производственные результаты.

Натуральный измеритель в первичных документах

Должен ли в актах, подтверждающих затраты на оплату услуг сторонних организаций, отражаться натуральный измеритель хозяйственной операции?

Исходя из норм пункта 1 статьи 252 НК РФ, расходы, признаваемые в налоговом учете, должны быть подтверждены документами, оформленными надлежащим образом. Если расходы произведены на территории Российской Федерации, они должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Так, в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что первичные учетные документы следует составлять по унифицированной форме (или произвольной, если унифицированная форма не утверждена) с заполнением всех обязательных реквизитов.

Акты сдачи-приемки оказанных услуг, как правило, составляются в произвольной форме. Один из обязательных реквизитов для такого документа — измеритель хозяйственной операции в натуральном выражении. Величина оказанных услуг может быть выражена, в частности, в человеко-часах. При отсутствии данного показателя документ не будет считаться надлежаще оформленным, а затраты могут быть не признаны при налогообложении прибыли.

Страховое возмещение

Компания предоставила в аренду юридическому лицу собственный автотранспорт. Арендатор оплатил полис ОСАГО за свой счет. Арендованный автомобиль попал в аварию, произошедшую по вине третьего лица. В результате страховая компания выплатила страховое возмещение собственнику автотранспорта. Обязан ли арендодатель учитывать сумму страхового возмещения при налогообложении прибыли?

Для целей исчисления налогов доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль внереализационными признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. Закрытый перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, приведен в статье 251 НК РФ, сумма компенсации ущерба по договору страхования в нем не поименована.

Следовательно, страховое возмещение по договору обязательного страхования гражданской ответственности включается в состав внереализационных доходов выгодоприобретателя-арендодателя.

Вот мы и расссмотрели исчисление налога на прибыль.

1Начало. Окончание — в следующем номере. — Примеч. ред.
2Утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
3Письмо Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 № АЦ/4624 .

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка