Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Банк запросил сведения о зарплате сотрудника-должника

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Материалы конференции: сложные вопросы при исчислении налога на прибыль

15 ноября 2010 16 просмотров

Списание кредиторской задолженности

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности. Согласно статье 203 Гражданского кодекса течение срока исковой давности прерывается совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. Исчисляется ли срок исковой давности заново, если акт сверки со стороны кредитора подписан только главным бухгалтером или финансовым директором?

Гражданские права и обязанности могут возникнуть у юридического лица только в результате действий органов, уполномоченных на то нормативными актами или учредительными документами (п. 1 ст. 53 ГК РФ). Действовать без доверенности от имени хозяйственных обществ имеет право единоличный исполнительный орган (генеральный директор, президент и т. д.). Основание — пункт 2 статьи 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и пункт 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В уставе может быть предусмотрено право другого лица представлять интересы общества и совершать сделки без доверенности. Кроме того, согласно пункту 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы по операциям с денежными средствами в обязательном порядке подписывают руководитель и главный бухгалтер или уполномоченные ими лица.

Таким образом, на акте сверки должна стоять подпись руководителя (или другого лица, имеющего право действовать от имени организации без доверенности) и главного бухгалтера. Полномочия сотрудника, подписавшего акт за одно из указанных лиц, должны быть подтверждены доверенностью. В противном случае такой акт не может служить доказательством совершения должником действий, свидетельствующих о признании долга. Вместе с тем перерыв течения срока исковой давности может происходить и при других действиях должника, например при частичном погашении задолженности.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, выявляются и включаются в доходы по итогам проведенной инвентаризации на основании приказа руководителя. Данное требование зафиксировано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Однако долги с истекшим сроком давности учитываются при налогообложении прибыли, даже если в нарушение законодательства не проведена годовая инвентаризация и отсутствует приказ руководителя о признании дохода. К аналогичному выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008.

Акты по услугам прошлого года

В текущем году после сдачи годовой декларации по налогу на прибыль организация получила от исполнителя акты по услугам, фактически оказанным в 2009 году. В каком налоговом периоде необходимо отразить затраты, подтвержденные данными актами?

В подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ прописано, что расходы на оплату услуг сторонних организаций признаются в налоговом учете на одну из трех дат:

  • дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом обязательным условием признания расходов для целей налогообложения прибыли является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, момент признания расходов в налоговом учете будет зависеть от даты подписания акта. Если акт датирован 2009 годом, организация вправе представить уточненную налоговую декларацию, в которой будут отражены указанные затраты. Такая возможность предусмотрена в абзаце 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса. В случае если дата акта приходится на 2010 год, расходы следует учитывать при определении налоговой базы текущего года.

Негосударственное пенсионное страхование

Организация заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения сотрудников на неопределенный срок. Взнос по договору уплачивается единовременно. Каким образом учитывается данная выплата, если выполнены условия признания в налоговом учете расходов на пенсионное обеспечение, предусмотренные статьей 255 НК РФ?

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами. Для этого фонд обязан иметь лицензию на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию (ст. 7.1 Федерального закона от 07.05.98 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»).

В целях налогообложения прибыли учитываются только взносы по договорам, предусматривающим учет пенсионных взносов на именных счетах участников. Еще одно обязательное условие — должна быть предусмотрена выплата пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение срока, превышающего пять лет, или пожизненно.

Выплаты по негосударственному пенсионному обеспечению включаются в расходы в том отчетном периоде, в котором по условиям договора были перечислены денежные средства на оплату пенсионных взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Разовый взнос включается в расходы равномерно в течение срока действия договора. Сумма выплаты распределяется между отчетными периодами пропорционально количеству календарных дней действия договора.

Таким образом, взнос по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному на неопределенный срок, при исчислении налога на прибыль учитывается равномерно в течение срока, установленного организацией исходя из условий сделки, но не менее пяти лет. Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 08.07.2010 № 03-03-06/1/454.

Следует добавить, что совокупная сумма взносов, уплачиваемых организацией за своих работников по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, а также дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии2 включается в расходы в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. База для исчисления норматива определяется нарастающим итогом с начала налогового периода либо с даты вступления договора в силу в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Расходы на аренду

Компания арендует офисное помещение. Арендодатель не предоставляет арендатору ежемесячные акты об оказании услуг. Вправе ли данная организация признавать в налоговом учете стоимость арендных платежей?

Налогоплательщик имеет право при исчислении налога на прибыль включать в расходы арендные платежи за имущество. Об этом говорится в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Правоотношения сторон по договору аренды регулируются главой 34 Гражданского кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 654 ГК РФ в договоре аренды здания необходимо зафиксировать размер арендных платежей. В противном случае такая сделка считается незаключенной. В договоре может быть установлена величина арендной платы за единицу площади здания. Тогда общая сумма арендного платежа будет рассчитываться исходя из фактического размера арендованной площади (п. 3 ст. 654 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 655 ГК РФ передача здания в аренду оформляется передаточным актом или другим документом о передаче, подписанным обеими сторонами.

Итак, для надлежащего документального подтверждения затрат на аренду у организации-арендатора должны быть в наличии договор аренды (или субаренды), график арендных платежей, акт о передаче помещения в аренду и платежные документы на перечисление арендной платы.

Выплаты социального характера

Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль материальная помощь к отпуску и компенсация на лечение, выплаченные генеральному директору на основании трудового договора?

Как указано в статье 255 НК РФ, расходами на оплату труда признаются, в частности, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовым или коллективным договором. Исключение составляют расходы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса.

Выплаты в виде материальной помощи к отпуску и компенсации на лечение не связаны непосредственно с исполнением работниками трудовых обязанностей и деятельностью организации. Кроме того, согласно пунктам 23 и 29 статьи 270 НК РФ среди расходов, не признаваемых при налогообложении прибыли, поименованы суммы материальной помощи работникам, оплата путевок на лечение и отдых и других аналогичных расходов, произведенных в пользу работников. Следовательно, суммы материальной помощи и компенсации на лечение не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ в связи с реформой системы здравоохранения в абзац 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ внесена поправка. Теперь в составе расходов на оплату труда разрешено учитывать выплаты по договорам на оказание медицинских услуг в пользу работников, заключенным на срок не менее одного года. Необходимое условие — исполнителем должна выступать организация, имеющая российскую лицензию на медицинскую деятельность. Данная норма вступила в силу с 1 января 2010 года. Сумма указанных выплат в совокупности с взносами работодателя по договорам добровольного медицинского страхования не может превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Дата признания основных средств

Для целей бухгалтерского учета активы, удовлетворяющие критериям пункта 4 ПБУ 6/01, включаются в состав основных средств, даже если они еще фактически не эксплуатируются. Можно ли применять такой порядок в налоговом учете?

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ к основным средствам относится часть имущества, которое организация использует в производственных или управленческих целях, а также при выполнении работ, оказании услуг. Начисление амортизации основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Следовательно, в налоговом учете имущество может быть включено в состав основных средств только в месяце его ввода в эксплуатацию. Факт ввода в эксплуатацию должен быть оформлен документально. Подтверждением может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств3.

По объектам, поступившим в организацию, но не введенным в эксплуатацию, будут возникать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в размере начисленной в бухучете амортизации.

Обратите внимание: основные средства, права на которые должны регистрироваться, включаются в состав амортизируемого имущества при выполнении двух условий: при вводе в эксплуатацию и подаче документов на регистрацию указанных прав. Это следует из норм пункта 1 статьи 257 и пункта 11 статьи 258 Налогового кодекса.

Проценты по долговым обязательствам

Организация в 2010 году заключила договор займа. При этом в 1-м полугодии текущего года для определения предельной величины процентов, включаемых в расходы, применялся коэффициент 1,1. В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, вступившим в силу с 2 сентября 2010 года, с 1 января 2010 года применяется коэффициент 1,8. Необходимо представить уточненные декларации по налогу на прибыль за прошедшие отчетные периоды 2010 года с пересчитанными суммами процентов либо соответствующую корректировку данных можно отразить в декларации за девять месяцев 2010 года?

Согласно нормам пункта 2 статьи 285 и пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса по итогам каждого отчетного периода представляется декларация по налогу на прибыль, уплачиваются авансовые платежи. Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Кроме того, исчисляются ежемесячные авансовые платежи в порядке, установленном пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса.

В абзаце 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ сказано, что организация при обнаружении ошибки, не приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате, вправе подать уточненную декларацию с соответствующими корректировками. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация может не представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2010 года.

Расчеты с акционером

Акционер, владеющий 60% уставного капитала, предоставил организации безвозмездную помощь в крупной сумме, а также простил долг по договору займа (включая суммы начисленных процентов). Какие налоговые последствия возникают у получателя в результате перечисленных операций?

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль стоимость имущества, полученного российской организацией безвозмездно от других компаний или физических лиц, при выполнении следующих условий4:

  • более 50% уставного капитала принимающей имущество стороны принадлежит передающей стороне (в том числе физическому лицу);
  • более 50% уставного капитала передающей стороны принадлежит принимающей стороне.

Данное правило применяется независимо от размера безвозмездной помощи учредителя. Следовательно, безвозмездная помощь акционера с долей участия в организации в размере 60% не увеличивает налогооблагаемую прибыль получателя.

В случае прекращения обязательства по договору займа прощением долга также действует норма подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. То есть доходы в виде полученной суммы займа не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В то же время проценты по займу, которые списываются путем прощения долга, не являются безвозмездно полученным имуществом. Кроме того, указанные суммы до момента списания учитывались в составе внереализационных расходов. Основание — пункт 8 статьи 272 НК РФ.

Значит, списанные проценты увеличивают налогооблагаемую прибыль на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса. Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259.

Налогообложение дивидендов

В текущем году акционерное общество планирует выплатить дивиденды по итогам 2009 года. Акционерами общества являются государство и российские частные компании. Каким образом рассчитывается сумма налога на прибыль по доходам в виде дивидендов?

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ компания, выплачивающая дивиденды российской организации, в отношении данного вида дохода является налоговым агентом.

В рассматриваемой ситуации для расчета налога применяется следующая формула:

Н = К x Сн x (д — Д),

где Н — сумма налога на прибыль к удержанию;

К — частное от деления дивидендов, полагающихся российской организации — акционеру, и общей суммы дивидендов к распределению;

Сн — ставка налога на прибыль (0 или 9%)5;

д — общая сумма дивидендов к распределению;

Д — общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов. В величину показателя «Д» не включаются доходы, которые при предыдущих выплатах дивидендов участвовали в расчете налоговой базы, а также дивиденды, облагаемые по нулевой ставке.

Обратите внимание: с 2010 года при определении показателей «К» и «д» акционерное общество должно учитывать дивиденды, подлежащие распределению в пользу государства. Эта норма введена Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ.

Пересчет в рубли аванса в иностранной валюте

С 2010 года выданные в валюте авансы отражаются в налоговом учете по курсу на дату их перечисления и далее не переоцениваются. Такой вывод можно сделать из поправок, внесенных в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Также скорректированы нормы подпункта 7 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Вместе с тем статья 316 Налогового кодекса осталась без изменений. На какую дату в текущем году производится пересчет в рубли предоплаты за импортируемый товар, если расчеты с поставщиком производятся в иностранной валюте?

Авансы, перечисленные в иностранной валюте в 2010 году, не переоцениваются. Стоимость оплаченного таким образом имущества должна определяться по официальному курсу Банка России на дату перечисления аванса в части, приходящейся на предварительную оплату. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России6.

Отмечу, что при исчислении налога на прибыль указанный порядок учета курсовых разниц применяется, только если расчеты по договору производятся в иностранной валюте.

Возможна ситуация, когда согласно договору аванс перечисляется в рублях в сумме, эквивалентной согласованному курсу условных денежных единиц.

В этом случае суммовая разница, возникающая на дату поступления товаров, учитывается при налогообложении прибыли на основании пункта 12 статьи 250 и подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса

1Окончание. Начало в РНК, 2010, № 21. — Примеч. ред.
2Возможность уплаты дополнительных взносов на накопительную часть пенсии предусмотрена Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ.
3Унифицированная форма № ОС-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
4Полученное имущество (кроме денежных средств) не включается в налогооблагаемую прибыль при условии, что в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам.
5В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ доходы в виде дивидендов, полученные иностранными организациями от российских компаний, облагаются налогом по ставке 15%.
6Письма Минфина России от 19.05.2010 № 03-03-06/2/91 и от 02.06.2010 № 03-03-06/1/369.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка