Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Авансовые платежи по налогу на прибыль

1 декабря 2010 153 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Сумму налога на прибыль по итогам налогового периода организация определяет самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом по итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, она исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из ставки налога и размера прибыли, подлежащей налогообложению. Напомним, что налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщик может исчислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, если, конечно, выполняются условия, предусмотренные статьей 286 Налогового кодекса.

Согласно терминологии, используемой в Налоговом кодексе, авансовыми платежами называются любые платежи налога внутри налогового периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные авансовые платежи на предстоящий квартал (то есть уплачиваемые на будущее). Поэтому для удобства восприятия материала будем подразумевать:

  • под квартальным авансовым платежом — часть налога на прибыль, уплачиваемого по итогам отчетного периода и исчисляемого на основе реальных результатов финансово-экономической деятельности за отчетный период, в том числе ежемесячный авансовый платеж по фактически полученной прибыли;
  • ежемесячным авансовым платежом — часть налога на прибыль, уплачиваемого ежемесячно исходя из суммы налога, полученной за прошедший квартал.

Способы исчисления и уплаты авансовых платежей в течение налогового периода приведены в табл. 1.

Таблица 1. Способы исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Способ расчета и уплаты авансовых платежей

Категории налогоплательщиков

Основание (норма главы 25 НК РФ)

Ежеквартально, с внесением ежемесячных авансовых платежей внутри квартала

Все организации, за исключением организаций:

  • уплачивающих только квартальные авансовые платежи;
  • перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Абзац 2 пункта 2 статьи 286, пункт 3 статьи 286 и абзац 7 пункта 2 статьи 286

Ежеквартально, без внесения ежемесячных авансовых платежей внутри квартала (квартальные авансовые платежи)

Организации:

  • у которых за предыдущие четыре квартала сумма доходов от реализации* не превышала в среднем 3 млн. руб. (с 2011 года — 10 млн. руб.**) за каждый квартал;
  • указанные в пункте 3 статьи 286 НК РФ

Пункт 3 статьи 286

Ежеквартально, с внесением ежемесячных авансовых платежей внутри квартала

Все организации, за исключением организаций:

  • уплачивающих только квартальные авансовые платежи;
  • перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Абзац 2 пункта 2 статьи 286, пункт 3 статьи 286 и абзац 7 пункта 2 статьи 286

Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли

Организации, перешедшие на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период

Абзац 7 пункта 2 статьи 286

* Определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ.
** Пункт 31 статьи 2 и пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

Порядок исчисления и уплаты квартальных авансовых платежей

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. (с 2011 года — 10 млн. руб.) за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные исходя из суммы налога, исчисленного за прошедший квартал, они не платят.

Указанные авансовые платежи (независимо от объемов получаемых доходов) уплачивают также отдельные категории налогоплательщиков:

  • бюджетные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Перечисленные выше организации не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Сумму квартального авансового платежа можно определить по следующей формуле:

АПкв = НБ ? СН,

где АПкв — квартальный авансовый платеж;

НБ — налоговая база;

СН — ставка налога на прибыль.

Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода организацией получен нулевой финансовый результат или убыток, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Необходимо учитывать, что для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма налога за год определяются за минусом суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный период. Это следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 287 НК РФ.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода. Основанием является пункт 3 статьи 289 НК РФ.

Декларация за налоговый период должна быть представлена в налоговый орган не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Этот срок одинаков для любых плательщиков налога на прибыль (независимо от выбранного ими способа уплаты ежемесячных авансовых платежей). Напомним, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н и применяется в редакции приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н.

Отражение сумм квартальных авансовых платежей в листе 02 налоговой декларации поясним на примере.

Пример 

В 2010 году ООО «Омега»:

  • за I квартал получило прибыль в сумме 140 000 руб.;
  • полугодие — убыток в размере 20 000 руб.;
  • девять месяцев — прибыль в сумме 250 000 руб.

ООО «Омега» уплачивает только квартальные авансовые платежи. При этом в текущем году организация исчисляла суммы налога на прибыль, подлежащего уплате по итогам каждого отчетного периода, и отражала их в листе 02 декларации в следующем порядке (табл. 2).

По строке 180 листа 02 налоговой декларации ООО «Омега» указало общую сумму квартального авансового платежа, рассчитанную по итогам соответствующего отчетного периода. В том числе по строке 190 — в части, исчисленной в федеральный бюджет, по строке 200 — в части, исчисленной в бюджет субъекта РФ. Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в федеральный и региональный бюджеты за отчетный период, организация отразила в строках 270 и 271 листа 02 декларации соответственно.

Поскольку ООО «Омега» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то квартальный авансовый платеж, исчисленный за I квартал 2010 года в сумме 28 000 руб., организация уплатила в бюджет до 28 апреля 2010 года.

За полугодие 2010 года организация получила убыток, поэтому начисленный и уплаченный за I квартал 2010 года авансовый платеж был уменьшен (сторнирован). В результате образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 28 000 руб.

За девять месяцев 2010 года организация получила прибыль в сумме 250 000 руб., при этом она не начисляла авансовые платежи за полугодие этого года. Данные о них всегда берутся из налоговой декларации за предыдущий отчетный период (в данном случае — из налоговой декларации за полугодие 2010 года).

Значит, к доплате по итогам девяти месяцев 2010 года (по сроку 28 октября 2010 года) подлежит полная сумма квартального авансового платежа — 50 000 руб.

Таблица 2. Показатели деклараций по налогу на прибыль ООО «Омега» за 2010 год (руб.)

Показатели декларации по налогу на прибыль

Код строки

Отчетный период 2010 года

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Налоговая база для исчисления налога

120

140 000

-20 000

250 000

Ставка налога на прибыль - всего (%),
в том числе:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

140

150
160

20

2
18

20

2
18

20

2
18

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего,
в том числе:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

180

190
200

28 000

2800
25 200

-

-
-

50 000

5000
45 000

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего,
в том числе:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

210

220

230

-

-

-

28 000
(стр. 180 гр. 3)

2800
(стр. 190 гр. 3)
25 200
(стр. 200 гр. 3)

-

-

-

Сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 НК РФ,
в том числе:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

240

250
260

-

-
-

-

-
-

-

-
-

Сумма налога на прибыль к доплате:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

270

271

2800
(стр. 190 гр. 3 - стр. 220 гр. 3 - стр. 250 гр. 3)
25 200
(стр. 200 гр. 3 - стр. 230 гр. 3 - стр. 260 гр. 3)

-

-

5000
(стр. 190 гр. 5 - стр. 220 гр. 5 - стр. 250 гр. 5)
45 000
(стр. 200 гр. 5 - стр. 230 гр. 5 - стр. 260 гр. 5)

Сумма налога на прибыль к уменьшению:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

280
281

-
-

2800
25 200

-
-

Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей в соответствии с прибылью, полученной в предыдущем квартале

Квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, превышают в среднем 3 млн. руб. (с 2011 года — 10 млн. руб.) за каждый квартал.

Так, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года. Об этом говорится в абзаце 3 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса.

Справка

О сроке возврата суммы излишне уплаченного авансового платежа

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Правила, установленные статьей 78 НК РФ, применяются также в отношении возврата излишне уплаченных авансовых платежей. При этом нужно учитывать мнение Президиума ВАС РФ, изложенное в пункте 11 информационного письма от 22.12.2005 № 98. В этом документе указано, что срок на возврат начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду, либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем мер по принудительному взысканию недоимки (ст. 46, 47 и 69 НК РФ) при неисполнении этого требования

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

В начале каждого квартала организация определяет потенциальную обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи и, если таковая имеется, рассчитывает их размер. Если исчисленный авансовый платеж имеет отрицательную величину или равен нулю, в бюджет ничего уплачивать не нужно. Основание — абзац 6 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

Для решения вопроса о превышении установленного ограничения в 3 млн. руб. (с 2011 года — 10 млн. руб.) в расчет берутся доходы от реализации за предыдущие четыре квартала, которые могут не относиться к одному налоговому периоду.

Пример 

В 2009 году ООО «Гамма» получило доходы от реализации на общую сумму 12,1 млн. руб., в том числе:

  • за I квартал — 3,2 млн. руб.;
  • II квартал — 4,4 млн. руб.;
  • III квартал — 2,4 млн. руб.;
  • IV квартал — 2,1 млн. руб.

В I квартале 2010 года доходы от реализации составили 2,2 млн. руб. Для решения вопроса о необходимости уплаты ООО «Гамма» ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2010 года нужно определить средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала, то есть за I, II, III и IV кварталы 2009 года. Он составит 3,025 млн. руб. [(3,2 млн. руб. + 4,4 млн. руб. + 2,4 млн. руб. + 2,1 млн. руб.) : 4]. Поскольку средний доход превысил 3 млн. руб., ООО «Гамма» должно было уплачивать в I квартале 2010 года ежемесячные авансовые платежи.

Допустим, ООО «Гамма» за III квартал 2009 года получило прибыль. Именно данные о прибыли в III квартале 2009 года служат основой для расчета ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2009 года и I квартал 2010-го. Если в III квартале 2009 года прибыли не было, то и авансовые платежи в течение I квартала 2010 года уплачивать не нужно, несмотря на то что ООО «Гамма» является их потенциальным плательщиком.

Для решения вопроса об уплате ежемесячных авансовых платежей в II квартале 2010 года нужно определить средний объем доходов от реализации за квартал по итогам II, III и IV кварталов 2009 года, а также I квартала 2010 года. Он составил 2,775 млн. руб. [(4,4 млн. руб. + 2,4 млн. руб. + 2,1 млн. руб. + 2,2 млн. руб.) : 4]. Поскольку указанный доход не превысил 3 млн. руб., в II квартале 2010 года ООО «Гамма» не должно уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие перечислению в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример 

В 2010 году ООО «Альфа» получило прибыль:

  • за I квартал — 1 400 000 руб.;
  • полугодие — 2 000 000 руб.;
  • девять месяцев — 2 750 000 руб.

По данным деклараций за полугодие и девять месяцев 2009 года сумма налога за III квартал 2009 года составила 150 000 руб. [(2 750 000 руб. — 2 000 000 руб.) х 20%], в том числе в федеральный бюджет — 15 000 руб., бюджет субъекта РФ — 135 000 руб.

В 2010 году ООО «Альфа» в связи с превышением среднеквартального показателя доходов от реализации в 3 млн. руб. уплачивает ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам квартала.

Исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей и авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам каждого отчетного периода 2010 года, представлены в табл. 3 ниже.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в федеральный бюджет и определяемые как 1/3 суммы, указанной по строке 300 листа 02, ООО «Альфа» отразило по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1 листа 02. А суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, определяемые как 1/3 суммы, указанной по строке 310 листа 02, организация указала в строках 220, 230 и 240 подраздела 1.2 раздела 1 (табл. 4).

Таблица 3. Показатели листа 02 деклараций по налогу на прибыль ООО «АЛЬФА» за отчетные периоды 2010 года (руб.)

Показатели декларации по налогу на прибыль

Код строки

Отчетный период 2010 года

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Налоговая база

120

1 400 000

2 000 000

2 750 000

Ставка налога на прибыль - всего (%), в том числе:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

140

150
160

20

2
18

20

2
18

20

2
18

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

180

190
200

280 000

28 000
252 000

400 000

40 000
360 000

550 000

55 000
495 000

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего, в том числе:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

210

220

230

250 000

25 000

225 000

560 000
(стр. 180 гр. 3 + стр. 290 гр. 3)

56 000
(стр. 190 гр. 3 + стр. 300 гр. 3)
504 000
(стр. 200 гр. 3 + стр. 310 гр. 3)

520 000
(стр. 180 гр. 4 + стр. 290 гр. 4)

52 000
(стр. 190 гр. 4 + стр. 300 гр. 4)
468 000
(стр. 200 гр. 4 + стр. 310 гр. 4)

Сумма налога на прибыль к доплате

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

270
271

3000
27 000

-
-

3000
27 000

Сумма налога на прибыль к уменьшению

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

280
281

-
-

16 000
144 000

-
-

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе:

  • в федеральный бюджет
  • в бюджет субъекта РФ

290

300

310

280 000

28 000

252 000

120 000
(стр. 180 гр. 4 - стр. 180 гр. 3)
12 000
(стр. 190 гр. 4 - стр. 190 гр. 3)
108 000
(стр. 200 гр. 4 - стр. 200 гр. 3)

150 000
(стр. 180 гр. 5 - стр. 180 гр. 4)
15 000
(стр. 190 гр. 5 - стр. 190 гр. 4)
135 000
(стр. 200 гр. 5 - стр. 200 гр. 4)

Таблица 4. Показатели подраздела 1.2 раздела 1 декларации ООО «АЛЬФА» за полугодие 2010 года (руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

В федеральный бюджет

Сумма ежемесячного авансового платежа по 1-му сроку (28 июля)

120

4000 (12 000 x 1/3)

Сумма ежемесячного авансового платежа по 2-му сроку (30 августа)

130

4000

Сумма ежемесячного авансового платежа по 3-му сроку (28 сентября)

140

4000

В бюджет субъекта РФ

Сумма ежемесячного авансового платежа по 1-му сроку (28 июля)

220

36 000 (108 000 x 1/3)

Сумма ежемесячного авансового платежа по 2-му сроку (30 августа)

230

36 000

Сумма ежемесячного авансового платежа по 3-му сроку (28 сентября)

240

36 000

Отметим, что у вновь созданной организации потенциальная обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль может появиться только по окончании квартала, в котором осуществлена ее государственная регистрация.

Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей из фактически полученной прибыли

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Об этом говорится в абзацах 7 и 8 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

Налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли:

  • уплачивает авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ);
  • представляет налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Декларацию по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период указанный налогоплательщик заполняет в том же порядке, что и при уплате квартальных авансовых платежей.

Согласно абзацу 8 пункта 2 статьи 286 НК РФ налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на этот порядок уплаты авансовых платежей. Специальной формы уведомления не существует, поэтому оно составляется в произвольном виде, но должно быть подписано уполномоченным лицом организации и заверено печатью.

Справка

Особенности заполнения строк 210, 220 и 230 листа 02 декларации

В строках 210, 220 и 230 листа 02 налоговой декларации следует отражать не уплаченные, а начисленные к уплате авансовые платежи (налоговые обязательства). При заполнении указанных строк нужно учитывать изменения, внесенные приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н в пункт 5.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль. Так, в этих строках указываются:

  • суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода, — организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период;
  • суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период — организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, а также организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода;
  • суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период

Справка

Как рассчитывать ежемесячные авансовые платежи организации с филиалами

Порядок исчисления организацией, имеющей обособленные подразделения, суммы ежемесячных авансовых платежей, в том числе подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, определен статьями 286 и 288 НК РФ.

Согласно пункту 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, по строкам 120 приложений № 5 к листу 02 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строкам 040 приложений № 5 к листу 02 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие и девять месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода, которые отражаются по строкам 121 приложений № 5 к листу 02 деклараций за девять месяцев.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 раздела 1.

Строки 120 приложений № 5 к листу 02 в декларациях за налоговый период не заполняются. Аналогичные разъяснения давались в письме ФНС России от 18.10.2005 № ММ-6-02/876@

Если указанное уведомление налоговый орган получит несвоевременно, то информационным письмом он сообщает налогоплательщику о невозможности перехода на такой порядок ввиду нарушения срока представления соответствующего уведомления.

Выбрав рассматриваемый способ уплаты авансовых платежей, налогоплательщик не может перейти на иной способ их уплаты до окончания налогового периода. Основание — абзац 8 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

Смена порядка уплаты

Факт перехода с порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных исходя из фактически полученной прибыли, на иной порядок уплаты должен быть отражен в учетной политике организации. Обязанности уведомлять налоговый орган о таком переходе главой 25 НК РФ не предусмотрено. Однако согласно пункту 1 статьи 30 НК РФ на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов. Значит, они должны обладать всей информацией, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.

Следовательно, для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговый орган сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 30.07.2010 № 03-03-06/1/501.

Рассмотрим, как определяется величина ежемесячных авансовых платежей, исчисленных по данным о прибыли, полученной в предыдущем квартале, для организации, которая перешла с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на иной порядок уплаты.

Пример 

ООО «Гамма» в 2010 году уплачивало авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. С 2011 года организация решила перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в общеустановленном порядке исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. Об этом она уведомила налоговую инспекцию 30 ноября 2010 года. В IV квартале 2010 года организация исчислила к уплате в бюджет авансовые платежи на общую сумму 75 000 руб., в том числе по срокам уплаты:

  • 28 октября — 23 000 руб. (по декларации за 9 месяцев);
  • 29 ноября — 25 000 руб. (по декларации за 10 месяцев);
  • 28 декабря — 27 000 руб. (по декларации за 11 месяцев).

Значит, в I квартале 2011 года ООО «Гамма» должно ежемесячно уплачивать авансовые платежи в размере 25 000 руб. (75 000 руб. х 1/3)

1 Об исчислении и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданными и реорганизованными фирмами читайте в следующем номере. — Примеч. ред.
2С 1 января 2011 года в перечень указанных организаций включаются и автономные учреждения (п. 4 ст. 16 и п. 4 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).
3Аналогичный порядок расчета приведен в письме МНС России от 04.02.2003 № ВГ-6-02/151@.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка