Журнал, справочная система и сервисы

Социальный вычет по расходам на уплату взносов в НПФ

1 декабря 2010 75 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Договор негосударственного пенсионного обеспечения — это соглашение между соответствующим фондом и его вкладчиком. На основании данного договора вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в НПФ, а последний обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию (ст. 3 Федерального закона от 07.05.98 № 75-ФЗ). Согласно договору вкладчиком в пользу участника вправе быть не только организация, но и ее работник, а участником — как сам работник, так и члены его семьи — супруга (супруг), родители (в том числе усыновители), дети-инвалиды (в том числе усыновленные), находящиеся под опекой (попечительством).

Работник, заключивший договор негосударственного пенсионного обеспечения, имеет право обратиться к работодателю с просьбой производить удержания пенсионных взносов из выплат в его пользу (например, из заработной платы) и перечислять их в НПФ. Одновременно данный работник может получить у работодателя социальный налоговый вычет в сумме удержанных и уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов.

Когда работодатель может предоставить социальный вычет

Организация в отношении доходов, выплачиваемых работникам, признается налоговым агентом по НДФЛ. Это следует из пункта 1 статьи 226 НК РФ. Поэтому она обязана исчислять, удерживать из их доходов и уплачивать в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Для доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ. Это указано в пункте 3 статьи 210 НК РФ.

Одним из указанных вычетов является социальный налоговый вычет в размере уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Причем такие договоры налогоплательщик может заключить с негосударственным пенсионным фондом (страховой организацией):

  • в свою пользу и (или) в пользу супруга (в пользу вдовы, вдовца);
  • родителей (в том числе усыновителей);
  • детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

С 2010 года вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование может предоставляться налоговым агентом (работодателем). Основание — абзац 2 пункта 2 статьи 219 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ (далее — Закон № 202-ФЗ). Ранее данный вычет предоставлялся только налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ и соответствующих подтверждающих документов. Таким образом, с этого года названный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

Работодатель вправе предоставить сотруднику (налогоплательщику) социальный налоговый вычет по расходам на уплату взносов в НПФ при выполнении следующих условий:

  • при наличии соответствующего заявления от сотрудника и документов, подтверждающих его фактические расходы на указанные цели;
  • если суммы названных страховых взносов были удержаны работодателем из выплат в пользу сотрудника и перечислены в НПФ согласно договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования.

Как уже отмечалось, названные выше договоры налогоплательщик вправе заключить с НПФ и со страховой организацией как в свою пользу, так и в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Поэтому может получиться так, что на него будет оформлен не один, а несколько договоров негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования). В такой ситуации рассматриваемый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако в совокупности с другими социальными налоговыми вычетами он не может превышать в налоговом периоде 120 000 руб. (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Для получения вычета у работодателя налогоплательщику следует представить соответствующее заявление.

Подтверждающие документы

Как сказано выше, работодатель может предоставить сотруднику социальный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, только при выполнении определенных условий: если суммы взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования) он удержал из выплат в пользу сотрудника и перечислил в НПФ (страховую организацию). Поэтому работодатель должен иметь договор негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования) или его копию, а также следующие документы:

  • заявление налогоплательщика, содержащее просьбу производить из выплат в его пользу удержание и перечисление пенсионных (страховых) взносов согласно соответствующим договорам;
  • приказы, расчетные или расчетно-платежные ведомости, подтверждающие факты удержания сумм взносов;
  • квитанции об уплате взносов, платежные поручения на их перечисление, выписки банка с расчетного счета, свидетельствующие о фактическом перечислении взносов в НПФ (страховую организацию). Кроме того, это могут быть выписки из реестров, прилагаемые к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах взносов, перечисленных от его имени в соответствующем налоговом периоде (если взносы перечисляются организацией за несколько работников одним платежным поручением);
  • выписку из именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны ФИО налогоплательщика, а также сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода;
  • документы, свидетельствующие о родстве работника с физическими лицами, в пользу которых уплачиваются пенсионные (страховые) взносы (свидетельства о браке, рождении, смерти, справки об инвалидности и усыновлении, распоряжение о назначении опеки (попечительства));
  • копию лицензии негосударственного пенсионного фонда (страховой организации). Данный документ не нужен в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования), заключенном налогоплательщиком с НПФ (страховой организацией).

Справка

Можно ли в 2010 году предоставить социальный вычет за предыдущий год

Пунктами 2 и 6 статьи 6 Закона № 202-ФЗ предусмотрено, что новые положения пункта 2 статьи 219 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2010 года, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Согласно им социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных (страховых) взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования) может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

Получается, что вычет по уплаченным налогоплательщиком в 2009 году пенсионным (страховым) взносам работодатель мог предоставить до окончания указанного года. Учитывая, что налоговый период 2009 года завершен, работодателю следует порекомендовать сотрудникам, которые обратились к нему в 2010 году с заявлением о предоставлении указанного социального вычета за 2009 год, воспользоваться этим правом и получить вычет в налоговом органе по месту жительства, представив соответствующую декларацию по форме 3-НДФЛ. Об этом говорится в письмах Минфина России от 15.09.2010 № 03-04-06/6-216 и от 13.08.2010 № 03-04-06/7-177

Положения о том, что работник обязан представить работодателю также справку из налогового органа о получении (неполучении) социального налогового вычета, в Налоговом кодексе не содержится. И это логично, ведь социальные налоговые вычеты налоговый орган предоставляет налогоплательщику после окончания налогового периода при подаче декларации, а работодатель — до окончания указанного периода.

Порядок предоставления вычета работодателем

Периодичность предоставления вычета. Сумму НДФЛ налоговый агент (работодатель) исчисляет нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Делает он это применительно ко всем доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13% и начисляются налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Если работодатель ежемесячно удерживает с выплат в пользу сотрудника пенсионные (страховые) взносы и перечисляет их в НПФ (страховую организацию), то и уменьшение налоговой базы на сумму социального вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование) ему следует производить ежемесячно.

Предположим, к работодателю за предоставлением социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, сотрудник обратился не с первого месяца налогового периода. В этом случае вычет производится начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его получением и представил все необходимые документы.

Размер вычета. Вычет по расходам на уплату в налоговом периоде пенсионных (страховых) взносов работодатель вправе предоставить в размере фактически произведенных затрат на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование), но не более 120 000 руб. в год. Эта предельная величина определяется в совокупности с суммами других социальных налоговых вычетов, указанных в подпунктах 2–5 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Допустим, налогоплательщик в одном налоговом периоде осуществил расходы на обучение, лечение, уплату взносов по договору на негосударственное пенсионное обеспечение. Кроме того, он уплатил взносы по договору (договорам) на добровольное пенсионное страхование, а также дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ. В подобной ситуации налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб. за налоговый период). Об этом говорится в абзаце 3 пункта 2 статьи 219 НК РФ.

Отметим, что из всех видов социальных налоговых вычетов работодатель как налоговый агент может предоставить сотруднику только вычет в сумме удержанных из выплат в пользу указанного сотрудника и уплаченных в налоговом периоде взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования).

Пример 

Менеджер ООО «Орбита» А.А. Петров заключил в декабре 2009 года два договора негосударственного пенсионного обеспечения — в пользу себя и супруги. В этом же месяце он подал заявление об удержании с января 2010 года из его заработной платы пенсионных взносов согласно договорам и уплату их в НПФ. В каждом из договоров указано, что ежемесячный пенсионный взнос составляет 5500 руб. А.А. Петров в бухгалтерию ООО «Орбита» также представил:

  • копии договоров с НПФ;
  • копию свидетельства о браке;
  • заявление о предоставлении в 2010 году социального налогового вычета в размере суммы пенсионных взносов, уплаченных по двум договорам, — 120 000 руб.

В 2010 году удержание с выплат в пользу А.А. Петрова и уплату пенсионных взносов ООО «Орбита» осуществляет каждый месяц в общей сумме 11 000 руб. (5500 руб. + 5500 руб.). Поэтому организация ежемесячно уменьшает налоговую базу по НДФЛ, исчисленную в отношении А.А. Петрова, на социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение в размере 11 000 руб.

В ноябре 2010 года размер указанных расходов достиг 121 000 руб. (11 000 руб. ? 11 мес.). Значит, в этом месяце ООО «Орбита» в последний раз за налоговый период 2010 года предоставит А.А. Петрову социальный налоговый вычет, но не 11 000 руб. в месяц, как прежде, а только 10 000 руб. (120 000 руб. – 11 000 руб. ? 10 мес.).

Предположим, сотрудник осуществил расходы на обучение, медицинские услуги, на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и намеревается получить по ним вычет в налоговом органе. Тогда в заявлении работодателю о предоставлении социального налогового вычета в сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) по договору добровольного пенсионного страхования он может указать любую сумму вычета, не превышающую 120 000 руб. за налоговый период.

Пример 

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, менеджер А.А. Петров запланировал в 2010 году заплатить за свое обучение в вузе на заочном отделении 70 000 руб. и получить в налоговом органе социальный вычет по расходам на обучение. Поэтому в заявлении работодателю о предоставлении в 2010 году социального налогового вычета по расходам на уплату пенсионных взносов по договорам с НПФ он указал общую сумму вычета в размере 50 000 руб. (120 000 руб. – 70 000 руб.).

Расходы А.А. Петрова по уплате пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в пользу себя и супруги превысили 50 000 руб. уже в мае 2010 года. В этом месяце ООО «Орбита» в последний раз за налоговый период 2010 года предоставило сотруднику социальный налоговый вычет. Сумма вычета равна 6000 руб. (50 000 руб. – 11 000 руб. х 4 мес.), а не как прежде — 11 000 руб. в месяц

1Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 13.08.2010 № 03-04-06/7-176.
2Письма Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-06/7-168 и от 08.07.2010 № 03-04-06/7-142.
3Письмо Минфина России от 15.09.2010 № 03-04-06/6-216.
4Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 15.09.2010 № 03-04-06/6-216.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка