Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения по НДФЛ

15 декабря 2010 51 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Наиболее существенные изменения по НДФЛ, внесенные в главу 23 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, затронули нормы, которые должны обеспечивать правильность исчисления и полноту уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Речь идет, например, о нормах, предусматривающих ведение налоговыми агентами регистров налогового учета по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), порядке представления в налоговые инспекции сведений о доходах физических лиц (п. 7 ст. 226 НК РФ), процедуре возврата переплаты и взыскания задолженности по налогу. Рассмотрим эти новшества подробнее.

Возврат налога при предоставлении имущественного налогового вычета

Статья 220 НК РФ, регулирующая порядок предоставления имущественных вычетов, дополнена пунктом 4. Новая норма уточняет положения пункта 3 данной статьи, которым предусмотрено право налогоплательщика на получение у налогового агента имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, комнаты, жилого дома, земельного участка и т. д. Напомним, что названный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Он предоставляется на основании уведомления, выданного налоговым органом и подтверждающего право налогоплательщика на вычет. Пунктом 4 статьи 220 НК РФ определен порядок возврата НДФЛ в случае, когда работодатель после получения от сотрудника в установленном порядке заявления на получение имущественного налогового вычета и соответствующего уведомления удержал налог без учета данного вычета. Образовавшаяся при этом переплата подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном новой редакцией статьи 231 НК РФ, которая вступает в силу с 1 января 2011 года.

Обратите внимание: в указанном выше порядке осуществляется возврат НДФЛ, который удержан налоговым агентом, после обращения к нему налогоплательщика с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета.

Вместе с тем право на указанный вычет у налогоплательщика может возникнуть и раньше, то есть до момента представления работодателю необходимых документов. В каком порядке возвращается налог, удержанный в этом периоде?

Отметим, что норма пункта 4 статьи 220 НК РФ не вносит каких-то принципиальных изменений в действующий порядок возврата налога при получении имущественного налогового вычета у работодателя. Она лишь закрепляет его на законодательном уровне. Поэтому налог, удержанный налоговым агентом до обращения налогоплательщика за имущественным налоговым вычетом, с 2011 года возвращается в том же порядке, что и прежде. Налоговый агент должен предоставить имущественный налоговый вычет работнику с того месяца, в котором он получил все необходимые документы. Поэтому суммы налога, удержанные налоговым агентом с доходов налогоплательщика до этого периода, не являются по отношению к работодателю излишне удержанными, а значит, правила статьи 231 НК РФ о возврате налога к ним не применяются. Имущественный налоговый вычет в отношении этих доходов налогоплательщик имеет право получить путем подачи налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Пример 

Допустим, В.М. Николаев приобрел квартиру, право собственности на которую зарегистрировано в марте 2011 года. В сентябре этого же года он подал в ООО «Пирамида», работником которого является, заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета по НДФЛ. В этом же месяце организация получила от налоговой инспекции уведомление о подтверждении права сотрудника на этот вычет. С сентября 2011 года ООО «Пирамида» должно предоставлять В.М. Николаеву имущественный налоговый вычет. Однако организация за этот месяц с доходов работника ошибочно удержала НДФЛ. Эту сумму налога она должна вернуть В.М. Николаеву в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных в ООО «Пирамида» за период с января по август 2011 года, В.М. Николаев сможет получить на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, поданной в налоговую инспекцию по окончании 2011 года.

Возврат и взыскание налога

Как уже говорилось, с 1 января 2011 года статья 231 НК РФ, регулирующая порядок возврата и взыскания НДФЛ, действует в новой редакции.

Порядок возврата налога

Процедура возврата налогоплательщикам переплаты по НДФЛ изложена в пунктах 1 и 1.1 статьи 231 НК РФ. При этом пункт 1.1, которым дополнена данная статья, содержит положения о правилах возврата НДФЛ налогоплательщикам, являющимся иностранными физическими лицами.

Согласно пункту 1 переплата по НДФЛ, как и прежде, возвращается организацией работнику на основании письменного заявления, а также налоговый агент теперь будет обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возвратить налог работодатель обязан в течение трех месяцев со дня получения от налогоплательщика соответствующего заявления. В противном случае за каждый календарный день просрочки на невозвращенную сумму налога он должен будет начислять проценты исходя из значений ставки рефинансирования Банка России, действовавших в дни нарушения срока возврата. Излишне удержанный налог возвращается налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке. Счет для перечисления переплаты должен быть указан налогоплательщиком в заявлении.

Пунктом 1 статьи 231 НК РФ предусмотрено, что переплата по НДФЛ возвращается работнику за счет сумм этого налога, подлежащего перечислению в бюджет. Речь идет о суммах налога, удержанных в счет предстоящих платежей в бюджет как с доходов данного работника, так и с доходов других работников организации. То есть в бюджет перечисляется сумма за вычетом возвращаемого налога.

Пример 

Л.И. Савельева работает в ЗАО «Стимул». При выплате ей зарплаты за январь 2011 года был излишне удержан НДФЛ в размере 1200 руб. В марте 2011 года сотрудница подала в бухгалтерию организации заявление о возврате налога. В этом же месяце НДФЛ, исчисленный с доходов всех работников ЗАО «Стимул», составил 20 280 руб.

Таким образом, организация вправе перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 19 080 руб. (20 280 руб. — 1200 руб.). Налог в сумме 1200 руб. должен быть возвращен Л.И. Савельевой.

Может получиться, что суммы удержанного НДФЛ окажется недостаточно для возврата налога работнику. В такой ситуации налоговому агенту нужно поступить следующим образом. В течение 10 дней со дня получения от работника заявления на возврат налога организация должна направить в налоговый орган по месту учета заявление от своего имени с просьбой вернуть ей излишне удержанную и уплаченную сумму НДФЛ. К заявлению необходимо приложить выписку из регистров налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление налога в бюджет. Возврат налога налоговому агенту производится по правилам статьи 78 НК РФ. Так, сумму излишне взысканного налога налоговый орган должен вернуть организации в течение одного месяца со дня получения от нее заявления. После этого налог перечисляется работнику. Впрочем, вернуть работнику излишне удержанный налог налоговый агент может и раньше, не дожидаясь получения средств от налогового органа. Такое право за ним закреплено с 2011 года в пункте 1 статьи 231 НК РФ. В этом пункте, в частности, сказано, что до получения от налогового органа излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налоговый агент имеет право осуществить возврат этой суммы за счет собственных средств.

В пункте 1 статьи 231 НК РФ также установлена процедура возврата переплаты по НДФЛ при отсутствии налогового агента. В подобной ситуации налогоплательщик может представить заявление в налоговую инспекцию о возврате излишне уплаченной суммы налога одновременно с подачей налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода. Такая возможность по декларированию своих доходов с целью возврата переплаты по НДФЛ введена для налогоплательщиков впервые. Заявление на возврат переплаты по налогу и налоговую декларацию налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по месту жительства в Российской Федерации.

Новый пункт 1.1 статьи 231 НК РФ определяет порядок возврата налога налогоплательщикам — иностранным физическим лицам при приобретении ими статуса налогового резидента РФ. Если такой налогоплательщик по итогам налогового периода приобретает статус налогового резидента РФ за данный период, то он вправе самостоятельно произвести перерасчет налога, ранее уплаченного по ставке 30%. Для этого по окончании налогового периода данному налогоплательщику следует представить в российский налоговый орган декларацию по НДФЛ, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ за указанный период. В подобной ситуации возврат излишне уплаченного (по ставке 30%) налога осуществляется тем налоговым органом, в котором этот налогоплательщик может быть поставлен на налоговый учет, — по месту жительства или пребывания в РФ. Возврат налога налоговым органом производится в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Правила взыскания налога

С 1 января 2011 года утрачивает силу пункт 3 статьи 231 НК РФ, который устанавливает срок взыскания НДФЛ в случае уклонения налогоплательщика от уплаты налога. Это означает, что с указанной даты порядок взыскания задолженности регулируется только пунктом 2 названной статьи. Напомним, что согласно этому пункту суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.

На основании статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислять и удерживать НДФЛ с доходов налогоплательщика. Если налоговый агент не может удержать с доходов налогоплательщика исчисленную сумму налога, то в течение одного месяца со дня окончания налогового периода он должен об этом письменно уведомить налогоплательщика, а также направить в налоговый орган сведения о налогоплательщике и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание: после сообщения налоговому органу о сумме такой задолженности налоговый агент уже не вправе производить удержание НДФЛ с других доходов налогоплательщика. В этом случае в соответствии с положениями статьи 228 НК РФ налогоплательщик обязан по окончании налогового периода, за который у него образовалась задолженность по налогу, представить в налоговый орган не позднее 30 апреля налоговую декларацию и самостоятельно перечислить в бюджет сумму задолженности.

Если налогоплательщик налог не уплатит, то на основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налоговый орган направит ему требование об уплате налога. По истечении срока исполнения требования налоговый орган приступит к мерам принудительного взыскания недоимки, предусмотренным статьей 48 НК РФ.

Регистры налогового учета и порядок представления сведений о доходах в налоговые органы

С 1 января 2011 года пункты 1 и 2 статьи 230 НК РФ будут действовать в новой редакции. Рассмотрим данные изменения.

Регистры налогового учета

Согласно обновленному пункту 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты в целях исчисления и уплаты НДФЛ обязаны вести регистры налогового учета. Они вводятся вместо налоговых карточек по учету доходов и налогу на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), которые организации в настоящее время заполняют по каждому налогоплательщику.

Форму регистра налогового учета, а также порядок отражения в ней аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов организация должна разработать самостоятельно.

Поскольку налоговая база и сумма НДФЛ рассчитываются отдельно по каждому налогоплательщику, регистры налогового учета также нужно вести в отношении каждого налогоплательщика.

Регистры налогового учета должны содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в новой редакции пункта 1 статьи 230 НК РФ, а именно:

  • сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
  • статус налогоплательщика;
  • вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми Федеральной налоговой службой;
  • суммы полученных налогоплательщиком доходов и даты их выплаты;
  • даты удержания и перечисления налога с доходов налогоплательщика в бюджетную систему РФ;
  • реквизиты платежного документа о перечислении удержанной суммы налога на доходы физических лиц.

Поскольку новый регистр учета применяется с 1 января 2011 года, организации необходимо разработать и утвердить в учетной политике его форму с названными выше обязательными реквизитами до конца текущего года.

Отметим, что при разработке регистров учета налоговым агентам целесообразно исходить из показателей действующей (за соответствующий налоговый период) справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Ведь данные из регистров налогового учета теперь будут использоваться для заполнения таких справок. Поэтому заполнить справку о доходах (по форме 2-НДФЛ) не составит труда, если регистр налогового учета будет содержать показатели, отражаемые в справке. К числу таких показателей относится, например, и код ОКАТО того муниципального образования, где расположен налоговый агент или его обособленное подразделение.

Итак, в регистре налогового учета должны отражаться не только суммы налога, исчисленные и удержанные налоговым агентом с доходов налогоплательщика, но и суммы налога, фактически перечисленные в бюджет за этого налогоплательщика. Кроме того, в регистре учета следует указывать дату перечисления налога и реквизиты платежного документа.

Откуда налоговый агент может получить данные о сумме налога, уплаченного за конкретного работника, если на практике НДФЛ в бюджет он перечисляет одним платежным поручением, в котором указывается общая сумма налога, удержанного с доходов всех налогоплательщиков? Чтобы иметь необходимые данные по каждому налогоплательщику для заполнения налогового регистра, можно порекомендовать прилагать к платежному документу список конкретных налогоплательщиков с указанием в нем суммы налога, удержанного с доходов каждого из них. Помимо источника информации для заполнения регистров налогового учета, такая расшифровка будет подтверждать тот факт, что перечисленный НДФЛ удержан из доходов работников, а не уплачен из средств налогового агента. Напомним, что пункт 9 статьи 226 НК РФ запрещает налоговым агентам уплачивать в бюджет НДФЛ за счет собственных средств.

Особенности ведения регистров налогового учета при наличии обособленных подразделений

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, обязаны перечислять НДФЛ с доходов работников этих подразделений в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Поэтому в регистрах учета по НДФЛ, вводимых с 1 января 2011 года, такие налоговые агенты должны указывать реквизиты обособленного подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности их работник, а также место нахождения этого подразделения.

В тех случаях, когда физическому лицу выплачиваются доходы одновременно в головной организации и в ее обособленном подразделении, на данного налогоплательщика целесообразно вести разные регистры налогового учета: один — в отношении доходов, полученных от головной организации, другой — в отношении доходов, полученных в обособленном подразделении.

Новый порядок представления сведений о доходах физических лиц

Внесены уточнения в пункт 2 статьи 230 НК РФ, согласно которому налоговые агенты обязаны ежегодно представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период. Причем срок представления указанных сведений не изменился. Налоговые агенты должны по-прежнему подавать их не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

В новой редакции пункта 2 статьи 230 НК РФ отсутствует упоминание о видах носителей, на которых налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах физических лиц (справки по форме 2-НДФЛ), — бумажные, магнитные или электронные. Теперь форматы и порядок представления указанных сведений будет утверждать Федеральная налоговая служба. До внесения изменений ФНС России утверждала только форму справки о доходах физических лиц.

С 1 января 2011 года налоговые агенты в справках о доходах по каждому налогоплательщику обязаны отражать не только данные об исчисленных и удержанных суммах налога на доходы физических лиц, но и данные о суммах налога, уплаченных в бюджет. Эти сведения будут указываться на основании регистров налогового учета по НДФЛ.

Обратите внимание: новый порядок представления сведений о доходах физических лиц будет применяться начиная с доходов, полученных в 2011 году. В отношении доходов, полученных физическими лицами в 2010 году, налоговые агенты обязаны до 1 апреля 2011 года представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах в соответствии с действующим в настоящее время порядком. Напомним, что сейчас названные сведения представляются по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

Ответственность налоговых агентов за совершение налоговых правонарушений

Изменения, касающиеся налоговых агентов, внесены не только в часть вторую Налогового кодекса, но и в первую. Поправки затронули статьи НК РФ, устанавливающие ответственность за различные виды налоговых правонарушений. Разберемся, какие меры ответственности с учетом нововведений могут быть применены к налоговым агентам за нарушение порядка исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно новым нормам статьи 120 НК РФ увеличен размер штрафа для организаций за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За указанное нарушение (если оно совершено в течение одного налогового периода) взыскивается штраф в размере 10 000 руб. (ранее — 5000 руб.). Для нарушений, совершенных в течение более одного налогового периода, размер штрафа повышен с 15 000 до 30 000 руб. Если нарушение повлекло за собой занижение налоговой базы, то применяется штраф в размере 20% (ранее — 10%) от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (ранее — 15 000 руб.).

Указанные меры ответственности применяются за отсутствие не только первичных документов или регистров бухгалтерского учета, но и за отсутствие регистров налогового учета. Следовательно, с 2011 года они будут применяться к налоговым агентам по НДФЛ, которые с этой даты также обязаны вести названные регистры.

С 1 января 2011 года в статье 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за невыполнение ими обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Штраф за такое правонарушение составляет 20% от суммы, подлежащей перечислению. Согласно изменениям, внесенным в данную статью НК РФ, указанная налоговая ответственность применяется к налоговому агенту, если он:

  • неправомерно не удержал сумму налога;
  • не полностью удержал сумму налога;
  • не перечислил сумму налога;
  • не полностью перечислил сумму налога.

В статью 126 НК РФ, предусматривающую ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, внесены следующие поправки, уже вступившие в силу с 2 сентября 2010 года. Итак, за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц налоговый агент привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ранее — 50 руб.). Кроме того, за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике налоговый агент может быть оштрафован на 10 000 руб. (ранее — 5000 руб.). Штраф за непредставление сведений о налогоплательщике налагается, если налоговый агент:

  • отказался представить по запросу налогового органа имеющиеся у него документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике;
  • уклонился от представления таких документов;
  • представил документы с заведомо недостоверными сведениями.

Вот какие произошли изменения по НДФЛ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка