Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Возмещение сотрудникам расходов по уплате процентов по ипотеке

15 декабря 2010 53 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Возмещение сотрудникам расходов. Сегодня многие граждане используют возможность приобрести жилье (недвижимость) за счет средств ипотечного кредита. Часто деньги на указанные цели предоставляются и без залога недвижимости для обеспечения обязательств перед кредитором. Данные заемные средства могут быть получены не только в кредитной организации, но и у другого юридического или физического лица.

Как правило, договоры займа (кредита) предусматривают уплату процентов. Чтобы вовремя рассчитаться с кредитором по заемным средствам и процентам, физические лица — заемщики нередко обращаются за помощью к своим работодателям.

Признание в налоговом учете расходов на возмещение затрат работника по уплате процентов по ипотечному кредиту

Организация, компенсирующая расходы сотрудника по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, имеет право уменьшить на данные суммы налоговую базу по налогу на прибыль. Ведь c 2009 года до 1 января 2012 года в целях налогового учета указанные затраты организации включаются в расходы на оплату труда. Они признаются в размере, не превышающем 3% общей суммы расходов на оплату труда. Основание — пункт 24.1 статьи 255 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ).

Напомним, что рассматриваемые затраты организации учитываются при исчислении налога на прибыль, если одновременно выполняются два условия:

  • заем (кредит) получен работником на приобретение и (или) строительство жилья;
  • затраты по уплате процентов по займу (кредиту) осуществляются непосредственно самим работником.

Следует учитывать, что для применения норм пункта 24.1 статьи 255 НК РФ и признания в целях налогообложения прибыли сумм, выплаченных организацией в счет возмещения указанных затрат работников, необходимо, чтобы первоначально уплату процентов по ипотечному кредиту (займу) работник осуществил за счет собственных средств.

Организация может компенсировать сотруднику названные затраты и учесть суммы возмещения в расходах на оплату труда независимо от периода, в котором работник уплатил проценты по займам (кредитам), полученным на приобретение и (или) строительство жилья. Главное, чтобы эти расходы организация производила в период c 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.

В пункте 24.1 статьи 255 НК РФ не указано, где должно находиться жилое помещение, приобретенное или построенное работником (на территории РФ или за границей), а также в какой организации может быть получен заем (кредит) — российской или иностранной. Таким образом, место нахождения жилья и факт получения займа (кредита) от иностранной организации не влияет на порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли сумм, которые работодатель выплатил сотруднику в счет возмещения его затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. На возможность отражения указанного возмещения в составе расходов на оплату труда не повлияет и тот факт, что заем сотрудником был получен у физического лица.

Документы, подтверждающие затраты сотрудника и расходы организации

Возмещение сотрудникам расходов. Напомним, при исчислении налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет.

Документами, которыми организация сможет подтвердить правомерность признания в расходах сумм, выплаченных в счет возмещения затрат работника на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, являются документы, доказывающие, какие затраты работником действительно были произведены. Это могут быть:

  • копия договора займа;
  • копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;
  • расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
  • договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;
  • копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилья);
  • трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику указанных расходов.

На основании письменного заявления сотрудника и представленных им документов руководитель организации-работодателя издает приказ о возмещении работнику соответствующих расходов.

Расчет предельной величины расходов

Согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ затраты на оплату труда учитываются при исчислении налога на прибыль ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда. Следовательно, предельную величину расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, учитываемую при исчислении налога на прибыль, необходимо рассчитывать в целом по организации, а не отдельно по каждому сотруднику.

Какое помещение считается жилым

Справка

Жилым признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан, то есть отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства (п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса). Согласно статье 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся жилой дом (часть жилого дома), квартира (часть квартиры), комната. Таким образом, организация может учитывать в расходах на оплату труда суммы возмещенных затрат работников на уплату процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения или строительства жилых домов, квартир, комнат или их частей

При исчислении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Это означает, что для исчисления налога на прибыль доходы и расходы следует рассчитывать также нарастающим итогом с начала календарного года. Поэтому в расчет предельной величины рассматриваемых расходов берутся расходы на оплату труда в целом по организации нарастающим итогом с начала календарного года.

Пример 

В трудовом договоре между ООО «Империя» и менеджером В.В. Федоровым предусмотрено возмещение организацией затрат работника на уплату процентов по займам и кредитам, полученным с целью приобретения и строительства жилья. В начале сентября 2010 года данный сотрудник получил в банке ипотечный кредит на покупку квартиры, а в конце этого же месяца уплатил банку сумму ежемесячно начисляемых процентов за пользование кредитными средствами, которая в сентябре составила 20 000 руб. ООО «Империя» возместило ему данные затраты. Зарплата В.В. Федорова за сентябрь составляет 50 000 руб. В целом по организации оплата труда за девять месяцев 2010 года — 1 000 000 руб. Других выплат, признаваемых расходами на оплату труда в целях главы 25 НК РФ, организация не производила.

Так как у ООО «Империя» сумма расходов на оплату труда за девять месяцев 2010 года равна 1 000 000 руб., организация вправе включить в уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму, выплаченную в счет возмещения затрат работников на уплату процентов по ипотечному кредиту в размере, не превышающем 30 000 руб. (1 000 000 руб. х 3%).

Следовательно, в расходы на оплату труда ООО «Империя» сможет включить всю сумму возмещения, выплаченную В.В. Федорову, — 20 000 руб.

Как уже было сказано, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода, поэтому в течение календарного года будет меняться предельный размер расходов на возмещение процентов по заемным средствам, признаваемых в налоговом учете. Ведь сумма расходов на оплату труда, учтенная в целях налогообложения, будет увеличиваться. Значит, в течение календарного года организации необходимо пересчитывать сумму расходов, которые были учтены в налоговой базе. Пересчет может производиться ежемесячно, если исчисляются и уплачиваются ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, или ежеквартально, если отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пример 

ООО «Столица» в 2010 году возмещает затраты на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилых помещений трем сотрудникам. Причем общая сумма расходов на возмещение указанных затрат за девять месяцев 2010 года составила 200 000 руб., за IV квартал 2010 года — 100 000 руб. Общая сумма расходов на оплату труда за девять месяцев 2010 года равна 6 000 000 руб., а за IV квартал — 4 000 000 руб. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев 2010 года ООО «Столица» имеет право признать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов в размере не более 3% от общей величины расходов на оплату труда за девять месяцев, определенных нарастающим итогом с начала 2010 года, которые составят 180 000 руб. (6 000 000 руб. х 3%). Оставшиеся 20 000 руб. (200 000 руб. — 180 000 руб.) в целях налогообложения она признать не сможет.

В конце 2010 года общество вправе пересчитать сумму возмещения затрат работников на уплату процентов, признаваемую при расчете налога на прибыль. Предельный размер расходов за год составит 300 000 руб. [(6 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) х 3%].

Фактическая сумма возмещения расходов работников по уплате процентов за 2010 год составила 300 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб.).

Следовательно, по итогам 2010 года ООО «Столица» включит в расходы на оплату труда всю сумму, начисленную в счет возмещения затрат работников на уплату процентов по ипотечным кредитам.

Напомним, что при применении метода начисления организация затраты на оплату труда признает в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). А в случае использования кассового метода — по мере погашения задолженности перед работниками по выплате зарплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Таким образом, в расчете предельного размера расходов на возмещение процентов участвуют в первом случае суммы оплаты труда начисленные, во втором — выплаченные.

Если жилое помещение оформлено в общую совместную или общую долевую собственность

Бывает, что договор купли-продажи жилья, свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, кредитный договор (договор займа) оформлены на обоих супругов, причем один из них работает в организации, а другой нет. Можно ли в данной ситуации проценты возмещать в полной сумме, если работник полностью самостоятельно рассчитывается с банком по кредитному договору за себя и свою супругу (супруга)?

В рассматриваемой ситуации организация вправе возместить сотруднику — одному из супругов расходы на уплату процентов по кредиту, полученному с целью приобретения и (или) строительства жилья, в полной сумме (с учетом ограничения согласно пункту 24.1 статьи 255 НК РФ). Но только при условии предоставления данным сотрудником документов, подтверждающих фактическую уплату процентов по кредиту. Ведь необходимым условием для признания в налоговом учете расходов по возмещению работнику указанных затрат является документальное подтверждение, что эти затраты были им фактически произведены.

Отметим, что организация вправе включить суммы возмещения в расходы на оплату труда и в том случае, когда договор займа (кредита) на приобретение жилья оформлен на работника, но жилье приобретается в общую совместную или общую долевую собственность с супругом (супругой) работника.

Следовательно, суммы, начисленные работнику в счет возмещения затрат, произведенных на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, можно признать в расходах на оплату труда, если право собственности на жилое помещение принадлежит указанному работнику единолично либо совместно с его супругой (супругом).

Если на погашение процентов выдана материальная помощь

Нередко организация вместо возмещения работнику затрат на уплату процентов выплачивает ему соответствующую материальную помощь, чтобы он смог погасить задолженность и по процентам, и по кредиту (займу). Вправе ли организация признать такие расходы в целях налогового учета?

До 2009 года при расчете налога на прибыль не учитывались расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности). Это было указано в пункте 23 статьи 270 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 года.

С 1 января 2009 года согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ в редакции Закона № 158-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (причем без упоминания материальной помощи, связанной со строительством или приобретением жилья). С этой же даты начали действовать изменения, внесенные Законом № 158-ФЗ в пункт 24.1 статьи 255 НК РФ, в котором предусмотрена возможность учета при исчислении налога на прибыль расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья.

Итак, на основании двух указанных выше положений можно сделать вывод о том, что с 2009 года в целях налогообложения прибыли могут быть учтены только расходы организации на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья. То есть расходы в виде материальной помощи работникам на полное или частичное погашение займа (кредита), предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, а также процентов по нему, как до, так и после 1 января 2009 года не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, организации целесообразно возмещать затраты работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, а не выплачивать им материальную помощь для погашения таких процентов.

Правила исчисления налога на доходы физических лиц

Суммы, выплачиваемые организациями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ). Как и положения пункта 24.1 статьи 255 НК РФ, положения пункта 40 статьи 217 НК РФ применяются только с 1 января 2009 года до 1 января 2012-го (п. 1 и 2 ст. 7 Закона № 158-ФЗ).

Следовательно, не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организацией в течение указанного выше периода в счет возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, вне зависимости от даты уплаты указанных процентов работниками.

Суммы возмещения, превышающие предельный размер, установленный в пункте 24.1 статьи 255 НК РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% как доход, полученный работником. Основание — статья 224 НК РФ. Напомним, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Пример 

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, ООО «Столица» возмещает затраты на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилья менеджерам А.А. Иванову и Н.Н. Петрову с начала 2010 года, а принятому на работу в сентябре 2010 года маркетологу П.П. Сидорову — со дня трудоустройства. Всего расходы организации на возмещение указанных затрат за девять месяцев составили 200 000 руб., в том числе:

  • А.А. Иванову — 100 000 руб.;
  • Н.Н. Петрову — 80 000 руб.;
  • П.П. Сидорову — 20 000 руб.

Напомним, что по итогам девяти месяцев 2010 года ООО «Столица» может признать в расходах на оплату труда суммы возмещения указанных затрат в размере 180 000 руб. (а не 200 000 руб.). Возмещение в сумме 20 000 руб. (200 000 руб. — 180 000 руб.) общество не вправе учесть в расходах на оплату труда.

Предположим, превышение предела, установленного в пункте 24.1 статьи 255 НК РФ, произошло в сентябре 2010 года. Поэтому в этом месяце организация должна с суммы превышения удержать НДФЛ по ставке 13%, распределив ее между работниками пропорционально полученным ими суммам возмещения (так установлено в налоговой учетной политике организации). Таким образом, налогооблагаемый доход каждого из работников составит:

  • А.А. Иванова — 10 000 руб. (20 000 руб. х 100 000 руб. : 200 000 руб. х 100%);
  • Н.Н. Петрова — 8000 руб. (20 000 руб. х 80 000 руб. : 200 000 руб. х 100%);
  • П.П. Сидорова — 2000 руб. (20 000 руб. х 20 000 руб. : 200 000 руб. х 100%).

Сумма НДФЛ, удержанного с возмещения, выплаченного работникам, равна (в целях упрощения примера применение стандартных налоговых вычетов не рассматриваем):

  • А.А. Иванова — 1300 руб. (10 000 руб. х 13%);
  • Н.Н. Петрова — 1040 руб. (8000 руб. х 13%);
  • П.П. Сидорова — 260 руб. (2000 руб. х 13%).

С целью определения дохода, облагаемого НДФЛ, и его распределения между работниками, которым производится возмещение рассматриваемых затрат, организации следует рассчитывать предельный размер расходов на возмещение процентов по заемным средствам, признаваемых в налоговом учете, ежемесячно. Ведь НДФЛ исчисляется налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Напомним, что с 2010 года организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, признаются плательщиками взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых соответственно в ПФР, ФОМС и ФСС России. Это указано в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Объектом обложения указанными страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). При этом перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Так, суммы, выплачиваемые организациями работникам в счет возмещения затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, не облагаются страховыми взносами. Основание — пункт 13 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Отметим, что в пункте 13 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не установлено какое-либо ограничение, в пределах которого указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами. Поэтому суммы возмещения организацией-страхователем затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья в размере, превышающем 3% от суммы ее расходов на оплату труда для целей налога на прибыль, также не облагаются страховыми взносами. Вместе с тем освобождение от обложения страховыми взносами не распространяется на сумму возмещения уплаченных процентов по займам (кредитам), которые работник получил не на приобретение или строительство жилья, а, например, на перекредитование целевого займа, на сумму компенсации процентов, уплаченных не самим работником, а членом его семьи.

Суммы страховых взносов, начисленные в соответствии с Законом № 212-ФЗ, организация признает в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Об этом говорится в пункте 22 статьи 2 и пункте 5 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Датой осуществления таких расходов считается дата начисления страховых взносов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы на травматизм

Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм) рассчитываются с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) работников, а в соответствующих случаях — с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184). Перечень выплат, на которые не начисляются указанные страховые взносы, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. В нем не поименованы выплаты в виде возмещения затрат работника по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья. Поэтому по мнению ФСС России на суммы такого возмещения организация обязана начислить страховые взносы на травматизм. В налоговом учете при методе начисления суммы указанных страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (подп. 45 п. 1 ст. 264 и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отражение в бухгалтерском учете

В бухучете расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 и 8 ПБУ 10/99). Сумма такого возмещения списывается в дебет счетов учета затрат (20, 25, 26, 29 или 44) в том отчетном периоде, за который она начислена, независимо от времени фактической выплаты работнику (п. 18 ПБУ 10/99). Информация о расчетах с работниками организации по прочим операциям, не включающим расчеты по оплате труда и с подотчетными лицами, обобщается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему можно открыть соответствующий субсчет, например «Расчеты по возмещению затрат на уплату процентов».

Рассматриваемые расходы в бухгалтерском учете признаются в сумме фактических затрат. В связи с этим величина затрат в бухгалтерском учете может превышать сумму расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли


1Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/2/225.
2Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395.
3Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 02.06.2010 № 03-04-06/6-108.
4Это следует из письма Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/615.
5Такие разъяснения дали специалисты Минфина России в письме от 06.04.2009 № 03-04-06-01/80.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка