Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Акцизы на алкогольную продукцию

1 февраля 2011 73 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Производство и поставки этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции вправе осуществлять только организации, то есть юридические лица. Это следует из положений Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Следовательно, плательщиками акцизов являются организации, совершающие с этиловым спиртом, алкогольной и спиртосодержащей продукцией операции, которые признаны объектом обложения акцизами.

Что относится к подакцизным товарам

С 1 января 2011 года в перечень подакцизных товаров включен коньячный спирт (подп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). Значит, с указанной даты на коньячный спирт будет распространяться тот же порядок исчисления акциза, который применяется в отношении этилового спирта. Как и до 2011 года, подакцизными товарами по-прежнему признаются этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция (подп. 1, 2 и 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Напомним, что из всего многообразия спиртов к подакцизным товарам относится только этиловый спирт. Причем он признается подакцизным товаром независимо от вида сырья, из которого был произведен (пищевого или непищевого). Облагается акцизом в том числе и денатурированный этиловый спирт. Вместе с тем в отношении денатурированного этилового спирта, направляемого на производство неспиртосодержащей продукции, применяется особый порядок исчисления акциза. Данный порядок позволяет производителям спирта, имеющим свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, продавать, а производителям неспиртосодержащей продукции, имеющим указанные свидетельства, закупать и списывать на затраты по производству такой продукции денатурированный этиловый спирт без акциза. Этот порядок сохраняется и в 2011 году.

Что следует понимать под спиртосодержащей и алкогольной продукцией в целях исчисления акцизов? Не являются ли указанные понятия синонимами?

В новой редакции статьи 181 НК РФ, действующей с 2011 года, понятия спиртосодержащей и алкогольной продукции уточнены. Теперь в целях исчисления акцизов к спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Получается, что спиртосодержащая и алкогольная продукция — это разные понятия. Алкогольную продукцию нельзя называть спиртосодержащей продукцией. Данный вывод имеет принципиальное значение для правильного применения ставок акцизов.

К алкогольной продукции относится спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5% (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Обратите внимание: с 2011 года к алкогольной продукции относится не любая пищевая продукция с объемной долей спирта более 1,5%, а только напитки с указанным содержанием спирта. Кроме того, в отличие от ранее действовавшего порядка пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, в целях исчисления акцизов отнесены к алкогольной продукции. Следовательно, изменения, о которых пойдет речь в статье, отразились и на порядке исчисления акцизов на пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, при условии, что они производятся с добавлением этилового спирта.

Обратите внимание

Не все товары, содержащие этиловый спирт, являются подакцизными

В подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ перечислены товары, содержащие этиловый спирт, которые не признаются подакцизными:

  • виноматериалы;
  • лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
  • лекарственные средства (включая гомеопатические), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
  • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
  • парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно;
  • парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора;
  • парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
  • отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей (при условии соответствия отходов нормативной документации, утвержденной или согласованной федеральным органом исполнительной власти)

Объект налогообложения

Согласно статье 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются следующие операции:

  • реализация на территории РФ лицами произведенных ими этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
  • реализация лицами конфискованных этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;
  • передача на территории РФ лицами произведенных ими этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций;
  • передача на территории РФ лицами произведенных ими этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции для собственных нужд. При этом использование произведенных подакцизных товаров в качестве сырья для дальнейшей переработки не признается использованием для собственных нужд налогоплательщика. Особенность данной операции заключается в том, что производитель одновременно является еще и конечным потребителем произведенных им подакцизных товаров;
  • ввоз этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции на территорию РФ.

При ввозе подакцизных товаров (за исключением товаров, подлежащих маркировке акцизными марками) с территории государств — членов Таможенного союза2 акциз уплачивается по месту постановки на учет налогоплательщика. Следовательно, декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) представляется в ту налоговую инспекцию, в которой налогоплательщик состоит на налоговом учете. Порядок уплаты акцизов по маркируемым подакцизным товарам, ввозимым в Россию из государств — членов Таможенного союза, установлен в статье 186.1 НК РФ.

Напомним, что согласно Федеральному закону от 22.11.95 № 171-ФЗ маркировке подлежит алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 9%. При этом указанная алкогольная продукция, произведенная на территории РФ, маркируется федеральными специальными марками, а ввозимая на территорию РФ — акцизными марками.

Вводится новый объект налогообложения

С 1 августа 2011 года пункт 1 статьи 182 НК РФ, в котором перечислены объекты обложения акцизами, будет дополнен подпунктом 22. Таким образом, с 1 августа 2011 года вводится новый объект налогообложения — передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Если организация из спирта-сырца собственного производства производит ректификованный этиловый спирт, а затем из него — алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию3 , объектом обложения акцизами будет признаваться передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта.

Дополняется перечень операций, не подлежащих налогообложению

С 1 августа 2011 года от обложения акцизами будет освобождена передача внутри одной организации ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца собственного производства, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции. Это указано в новом подпункте 16 пункта 1 статьи 183 НК РФ.

Кроме того, от налогообложения акцизами освобождается передача в структуре одной организации произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Данная норма начнет действовать также с 1 августа 2011 года.

Если организация занимается только розливом алкогольной продукции

В целях исчисления акцизов к производству приравнивается розлив подакцизных товаров (алкогольной продукции и пива), осуществляемый как часть общего процесса производства данных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров. Такая норма содержится в пункте 3 статьи 182 НК РФ.

Из нормативных документов (ГОСТов), регламентирующих требования к производству алкогольной продукции, следует, что завершающим этапом процесса производства является розлив алкогольной продукции. При этом под розливом понимается технологическая операция, предусматривающая налив алкогольной продукции в стеклянную, керамическую (обычную или сувенирную) бутылку или другую потребительскую тару, в которой продукция поступает на выдержку в коллекции или в торговую сеть для реализации.

Поскольку в действующих ГОСТах (или другой нормативно-технической документации, регламентирующей производство алкогольной продукции, в том числе пива) содержатся требования к розливу в потребительскую тару, эта операция представляет собой часть общего процесса производства. Только после розлива алкогольной продукции в потребительскую тару данная продукция считается самостоятельным и готовым к применению товаром. Следовательно, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции, считается производителем этой продукции. Поэтому при реализации алкогольной продукции, разлитой в бутылки или другую потребительскую тару, такая организация является плательщиком акциза.

Авансовый платеж по акцизу

Для отдельных категорий налогоплательщиков с 1 июля 2011 года вводится обязанность уплачивать авансовый платеж по акцизу4 . Данная обязанность предусмотрена для производителей алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Основание — пункт 8 статьи 194 НК РФ (в редакции, которая начнет действовать с 1 июля 2011 года).

Под авансовым платежом акциза понимается уплата акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции:

  • до приобретения (закупки) коньячного или этилового спирта (в том числе до закупки этилового спирта-сырца), произведенного на территории РФ;
  • до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ, то есть до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, а также до передачи произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Допустим, производитель алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции использует в качестве сырья ректификованный этиловый спирт, произведенный из спирта-сырца в структуре одной организации. В этом случае авансовый платеж акциза уплачивается до закупки этилового спирта-сырца или до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции по передаче его на ректификацию. Авансовый платеж по акцизу должен быть уплачен не позднее срока, установленного в пункте 6 статьи 204 НК РФ.

Исчисление суммы авансового платежа

Размер авансового платежа по акцизу определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого внутри одной организации) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца или коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 НК РФ в отношении алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Сумма авансового платежа исчисляется в целом за налоговый период (календарный месяц). Она рассчитывается исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, закупаемого у каждого продавца или передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Какие организации освобождаются от уплаты авансового платежа

Итак, с 1 июля 2011 года авансовый платеж по акцизу обязаны будут уплачивать только те производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, которые используют в качестве сырья этиловый или коньячный спирт. Значит, от уплаты авансового платежа освобождаются организации, осуществляющие на территории РФ производство вин натуральных (в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) и натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6%, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта5 .

Авансовые платежи не нужно будет уплачивать организациям, которые при производстве пива и напитков, изготавливаемых на его основе, не используют в качестве сырья этиловый спирт.

Кроме того, от уплаты авансового платежа освобождаются организации, производящие спиртосодержащую продукцию, в отношении которой установлена нулевая ставка акциза. Речь идет о парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Уплата авансового платежа

Авансовый платеж по акцизу должен быть уплачен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, закупка (передача) которого будет осуществляться производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в следующем налоговом периоде. Это указано в пункте 6 статьи 204 НК РФ.

Пример

Ликеро-водочный завод планирует приобрести в сентябре 2011 года 500 л этилового спирта (в литрах безводного спирта) для использования при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%.

Ставка акциза на указанную алкогольную продукцию в 2011 году составляет 231 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, сумма авансового платежа по акцизу, которую ликеро-водочный завод должен будет уплатить не позднее 15 августа 2011 года, равна 115 500 руб. (231 руб. х 500 л).

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж по акцизу, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода6 представить в налоговый орган по месту учета следующие документы (п. 7 ст. 204 НК РФ):

  • копию платежного документа (или несколько копий, если закупка спирта осуществлялась у нескольких поставщиков), подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты авансового платежа. В документе в графе «Назначение платежа» должно быть указано «Авансовый платеж акциза»;
  • копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;
  • извещение (извещения) об уплате авансового платежа по акцизу в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде.

Если этиловый или коньячный спирт закупается у нескольких производителей, копии перечисленных документов должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа по акцизу.

Не позднее пяти дней, следующих за днем представления указанных выше документов, налоговый орган по месту учета покупателя спирта на каждом экземпляре извещения об уплате авансового платежа по акцизу ставит отметку о соответствии сведений, представленных в документах, сведениям, указанным в этом извещении, либо отказывает в проставлении такой отметки. Отметка представляет собой штамп налогового органа с подписью должностного лица, осуществившего сверку сведений в представленных документах и извещении (абз. 2 п. 10 ст. 204 НК РФ).

Справка

Реквизиты извещения об уплате авансового платежа по акцизу

В извещении об уплате авансового платежа по акцизу указываются следующие сведения (п. 9 ст. 204 НК РФ):

  • полное наименование организации — покупателя этилового или коньячного спирта, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, а также ИНН и КПП налогоплательщика;
  • полное наименование организации — продавца этилового или коньячного спирта, а также ее ИНН и КПП;
  • полное наименование организации, осуществляющей передачу в структуре одной организации этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, а также ее ИНН и КПП (в том числе КПП структурных подразделений организации, передающих и получающих этиловый или коньячный спирт для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции);
  • объем закупаемого (передаваемого в структуре организации) этилового или коньячного спирта (в литрах безводного спирта);
  • сумма авансового платежа по акцизу (в рублях);
  • дата уплаты авансового платежа по акцизу

Если налоговый орган выявит несоответствие между сведениями, содержащимися в извещении об уплате авансового платежа и в документах, представленных одновременно с извещением, он отказывает налогоплательщику в проставлении соответствующей отметки. При этом специалист налогового органа обязан указать, какие именно несоответствия обнаружены.

Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа по акцизу (с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта) покупатель спирта передает продавцу. Он обязан сделать это не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта. Второй экземпляр остается у производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Третий и четвертый экземпляры (один из них должен быть представлен в электронном виде) хранятся в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

Порядок освобождения от уплаты авансового платежа по акцизу

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут быть освобождены от уплаты авансового платежа по акцизу. Для этого им следует представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу (п. 11 ст. 204 НК РФ).

Банковская гарантия, выдаваемая производителям алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, представляет собой обязательство банка-гаранта исполнить требование налогового органа по погашению денежной суммы в размере авансового платежа по акцизу в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком — производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (принципалом) суммы акциза по реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, изготовленной из этилового или коньячного спирта, приобретенного (либо произведенного и переданного в структуре одной организации) по ставке акциза в размере 0 руб. за один литр безводного спирта.

Банк, выдавший гарантию, обязан уведомить налоговый орган по месту учета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии не позднее дня, следующего за днем ее выдачи. Порядок такого уведомления должна утвердить ФНС России.

Обратите внимание: налоговые органы будут принимать только те банковские гарантии, которые предоставлены банками, включенными в перечень бан-ков7 , предусмотренный статьей 176.1 НК РФ.

Требования, предъявляемые к банковской гарантии

Банковская гарантия, предоставляемая производителям алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, должна соответствовать требованиям, приведенным в пункте 12 статьи 204 НК РФ. Прежде всего она должна быть безотзывной и непередаваемой.

Срок действия гарантии должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором закупался этиловый или коньячный спирт. Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа по акцизу не предоставляется.

Кроме того, необходимо, чтобы сумма, на которую выдана банковская гарантия, обеспечивала исполнение обязательства по уплате в бюджет суммы акциза в размере авансового платежа, исчисленного за налоговый период.

Гарантия должна предусматривать право бесспорного списания денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им (полностью или частично) в установленный срок требования налогового органа об уплате денежной суммы по банковской гарантии, если указанное требование направлено до окончания срока действия банковской гарантии.

Представление в налоговый орган документов, необходимых для освобождения от уплаты авансового платежа по акцизу

Чтобы получить освобождение от уплаты авансового платежа по акцизу, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа. Это необходимо сделать не позднее 18-го числа текущего налогового периода (п. 14 ст. 204 НК РФ). Извещение представляется в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде8 .

При закупках этилового или коньячного спирта у нескольких производителей извещения об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу должны быть представлены по объемам закупки спирта у каждого продавца или по объемам передачи спирта каждому структурному подразделению организации.

На каждом экземпляре извещения об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу налоговый орган по месту учета покупателя спирта (организации, осуществляющей операции, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ) ставит отметку о соответствии сведений, представленных в документах, сведениям, указанным в данном извещении. Срок для проставления такой отметки — не позднее пяти дней, следующих за днем подачи документов об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу (абз. 1 п. 17 ст. 204 НК РФ).

Налоговый орган вправе отказать в проставлении отметки, если обнаружит несоответствие между сведениями в извещении об освобождении от уплаты авансового платежа и данными в документах, представленных одновременно с извещением. Отказывая в проставлении отметки, налоговый орган обязан указать налогоплательщику на выявленные несоответствия.

Справка

Реквизиты извещения об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу

Перечень сведений, которые должны содержаться в извещении об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу, приведен в пункте 15 статьи 204 НК РФ, а именно:

  • полное наименование организации — покупателя этилового или коньячного спирта, осуществляющей производство алкогольной или спиртосодержащей продукции, а также ИНН и КПП налогоплательщика;
  • полное наименование организации — продавца этилового или коньячного спирта, а также ее ИНН и КПП;
  • полное наименование организации, осуществляющей передачу в структуре одной организации этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, а также ее ИНН и КПП (в том числе КПП структурных подразделений организации, которые передают и получают этиловый или коньячный спирт для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции);
  • объем закупаемого (передаваемого в структуре организации) этилового или коньячного спирта (в литрах безводного спирта);
  • сумма авансового платежа по акцизу, освобождение от уплаты которого предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии (в рублях);
  • наименование, ИНН и КПП банка, выдавшего гарантию;
  • денежная сумма, под которую выдана банковская гарантия;

  • дата выдачи банковской гарантии и срок ее действия

Один экземпляр извещения об освобождении от уплаты авансового платежа (с отметкой налогового органа по месту учета покупателя спирта) покупатель спирта передает продавцу не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта. Второй экземпляр извещения остается у производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, а третий и четвертый экземпляры (один из которых должен быть представлен в электронном виде) — у налогового органа, проставившего отметку на указанном извещении.

Извещение (извещения) и другие документы об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу хранятся в налоговом органе и у организаций не менее четырех лет (абз. 3 п. 17 ст. 204 НК РФ).

Последствия неуплаты акциза организацией, освобожденной от уплаты авансового платежа

Допустим, налогоплательщик — производитель алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, представивший банковскую гарантию, не уплатит (или уплатит не полностью) акциз по указанной продукции в размере суммы авансового платежа, от уплаты которого он был освобожден. В этом случае в течение трех дней по истечении срока, установленного для уплаты акциза, налоговый орган направляет данному налогоплательщику требование об уплате суммы налога, пеней и штрафа (абз. 1 п. 13 ст. 204 НК РФ). Пени начисляются начиная со дня, следующего за днем уплаты акциза по реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, установленным в пункте 3 статьи 204 НК РФ.

Налогоплательщик в течение пяти дней со дня получения требования обязан самостоятельно уплатить указанную в требовании сумму налога, пеней и штрафа (абз. 3 п. 13 ст. 204 НК РФ). В противном случае налоговый орган не позднее трех дней по истечении пятидневного срока предъявляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в части неуплаченного или не полностью уплаченного акциза. Срок, отводимый банку для исполнения этого требования, — пять дней со дня его получения банком. Форму требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии должна утвердить ФНС России.

Банк-гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган вправе бесспорно списать со счета банка-гаранта сумму, указанную в данном требовании (абз. 6 п. 13 ст. 204 НК РФ).

После уплаты банком денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику — производителю алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции уточненное требование об уплате пеней и штрафа. Срок для направления такого требования — не позднее трех дней после дня погашения долга банком-гарантом.

Если налогоплательщик не уплатит (полностью или частично) сумму, указанную в требовании или уточненном требовании, сумма долга взыскивается с него в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика или на иное его имущество. Порядок принудительного взыскания установлен в статьях 46 и 47 НК РФ. В таком же порядке с налогоплательщика, представившего банковскую гарантию, взыскивается задолженность по акцизу, если срок действия данной гарантии истек, вследствие чего налоговый орган уже не может предъявить банку требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии (абз. 8 п. 13 ст. 204 НК РФ).

Вот мы и рассмотрели акцизы на алкогольную продукцию.

2Государствами — участниками Таможенного союза являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация.
3За исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
4Порядок и сроки уплаты авансового платежа по акцизу, а также условия освобождения от его уплаты установлены в пунктах 6—17 статьи 204 НК РФ. Названные пункты начнут действовать с 1 июля 2011 года.
5Данная норма зафиксирована также в абзаце 1 пункта 8 статьи 194 НК РФ. Она начнет действовать с 1 июля 2011 года.
6В ситуации, рассмотренной в приведенном выше примере, — не позднее 18 августа 2011 года.
7Указанный перечень размещен на официальном сайте Минфина России — www.minfin.ru
8Форму извещения об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу и формат представления этого извещения в электронном виде должна утвердить ФНС России (п. 14 и 16 ст. 204 НК РФ)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка