Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Составляем справку по форме 2-НДФЛ

1 марта 2011 16 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Справка по форме 2-НДФЛ . Новая «Справка о доходах физического лица за 20_год» (далее — Справка) по форме 2-НДФЛ и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее — приказ № ММВ-7-3/611@). Напомним, что такие справки налоговый агент обязан подавать в налоговый орган по месту своего учета ежегодно по истечении налогового периода по каждому физическому лицу, получившему доходы от налогового агента в данном налоговом периоде. Именно по указанной выше форме налоговые агенты обязаны подать сведения о доходах налогоплательщиков — физических лиц за 2010 год. Указанная обязанность распространяется на налоговых агентов — российские организации, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Проанализируем, какие нововведения нужно учесть при заполнении Справки.

Обзор изменений в форме 2-НДФЛ

Заголовок Справки дополнен полем «признак». Необходимость введения этого поля связана с поправкой, внесенной в пункт 5 статьи 226 НК РФ и действующей с 1 января 2010 года. Так, с 2010 года, если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику — физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В этом же пункте сказано, что налоговому органу названные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса в пункте 2 приказа № ММВ-7-3/611@ предусмотрено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ подается в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Таким образом, начиная с налогового периода — 2010 года налоговые агенты обязаны представлять сведения по форме 2-НДФЛ в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ, и в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ. В первом случае в поле «признак» указывается цифра 1, во втором случае — 2.

В разделе 2 пункт 2.3, в котором отражается код статуса налогоплательщика, дополнен кодом 3. Это значение кода проставляется в том случае, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 115-ФЗ).

В разделе 3 уточнен порядок заполнения граф «Код вычета» и «Сумма вычета». Так, например, коды вычетов теперь следует указывать напротив всех видов доходов, которые в соответствии со статьей 217 НК РФ облагаются налогом не в полном размере, а не только согласно пункту 28 этой статьи, как было ранее. Напомним, что к подобным доходам, помимо доходов, указанных в названном пункте, относятся, в частности, суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями сотрудникам при рождении ребенка в течение первого года после его рождения. Ведь налогом облагаются суммы выплат, превышающие 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Что касается графы «Сумма вычета», то в рекомендациях по заполнению Справки предусмотрено, что соответствующая сумма налогового вычета, указываемая в этой графе, не должна превышать сумму дохода, указанную в графе «Сумма дохода». Также в названных рекомендациях разъясняются правила заполнения граф «Код вычета» и «Сумма вычета» по доходам, налогообложение которых производится в соответствии со статьей 214.1 НК РФ. Этой статьей установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

В разделе 4 изменения затронули пункты 4.1, 4.5 и 4.6. Так, в прежней форме 2-НДФЛ в пункте 4.1 организация указывала суммы налоговых вычетов, на которые имел право сотрудник. При этом общая сумма фактически предоставленных стандартных налоговых вычетов и имущественных налоговых вычетов отражалась в пунктах 4.5 и 4.6. Теперь суммы фактически предоставленных сотруднику вычетов указываются в пункте 4.1, а пункты 4.5 и 4.6 исключены.

Кроме того, в разделе 4, помимо сведений о стандартных налоговых вычетах, установленных статьей 218 НК РФ, и об имущественном налоговом вычете, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, отражаются также сведения о социальном налоговом вычете в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в размере пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, уплаченных в налоговом периоде. Изменения внесены в связи с тем, что с 2010 года указанный вычет может предоставляться налоговым агентом (работодателем). Основанием является абзац 2 пункта 2 статьи 219 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ. При этом социальный налоговый вычет, установленный указанным выше пунктом, работодатель может предоставить, если выполнены два условия:

  • суммы страховых взносов удержаны работодателем из выплат в пользу сотрудника и перечислены в соответствующий негосударственный пенсионный фонд либо страховую организацию;
  • от сотрудника получено соответствующее заявление и имеются документы, подтверждающие его фактические расходы на указанные цели.

В разделе 5 уточнен показатель пункта 5.2 — теперь в нем указывается налоговая база. Ранее в нем отражалась облагаемая сумма дохода. Кроме того, изменены показатели пунктов 5.5, 5.6 и 5.7, а пункты 5.8, 5.9 и 5.10 исключены. В частности, исключены показатели, связанные с перерасчетом НДФЛ по доходам прошлых лет. Кроме того, в раздел 5 внесена поправка, на основании которой в пункте 5.5 указывается сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет налоговым агентом с доходов данного физического лица. Этот пункт в форме 2-НДФЛ за 2010 год не заполняется, поскольку обязанность работодателя учитывать перечисленную сумму налога по каждому налогоплательщику установлена с 1 января 2011 года. Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 17.12.2010 № 03-04-08/8-281. В нем сказано, что сведения о доходах физических лиц за 2010 год представляются налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ (то есть до 1 января 2011 года).

Порядок заполнения сведений по форме 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ . Общие требования к порядку заполнения данной отчетной формы не изменились. Как и прежде, справки заполняются по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Так, например, если физическому лицу в истекшем налоговом периоде выплачивались доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, в отношении этого лица в налоговый орган представляются две отдельные справки.

Все суммарные показатели в Справке, за исключением сумм налога, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Сумма налога исчисляется и указывается в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Заполненная Справка подписывается налоговым агентом. При этом подпись не должна закрываться печатью, которая проставляется в нижнем левом углу Справки. Помимо подписи, в отведенном поле указывается должность лица, подписавшего Справку, а также его фамилия и инициалы.

Заголовок справки. В нем указываются:

  • год, за который составлена Cправка;
  • порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом;
  • дата (число, месяц, год) составления Справки. Данные записываются арабскими цифрами;
  • четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете (первые две цифры кода — код региона, следующие две цифры — код налогового органа).

В поле «признак» указывается цифра 1, если справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, и цифра 2 — при представлении Справки согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ.

Раздел 1. В нем отражаются данные о налоговом агенте. В пункте 1.1 организации указывают ИНН и КПП. Если Справку организация заполняет в отношении физического лица, получающего доходы в обособленном подразделении, то проставляется КПП организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

В пункте 1.2 следует указать полное или сокращенное наименование (в случае отсутствия полного наименования) организации согласно ее учредительным документам. Содержательная часть располагается в начале строки.

В пункте 1.3 приводится код административно-территориального образования (код ОКАТО) 1 , на территории которого находится организация, или код ОКАТО по месту нахождения ее обособленного подразделения, если Справка заполняется в отношении работника обособленного подразделения. Причем если в течение календарного года физическое лицо (о доходах которого заполняется Справка) получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то заполняется несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).

При заполнении Справки по физическому лицу, получающему доходы в головной организации, в пункте 1.1 указывается ИНН организации и КПП по месту нахождения организации, а в пункте 1.3 — код ОКАТО по месту нахождения организации.

При заполнении Справки в отношении доходов, полученных работником в результате деятельности в обособленном подразделении той же организации, в пункте 1.1 указывается ИНН организации и КПП, присвоенный ей по месту нахождения обособленного подразделения, а в пункте 1.3 — код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения.

В пункте 1.4 приводится контактный телефон налогового агента при его наличии.

Раздел 2. В нем отражаются следующие данные о физическом лице — получателе дохода:

  • в пункте 2.1 — ИНН налогоплательщика — физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на учет в налоговом органе РФ. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный пункт не заполняется;
  • пункте 2.2 — ФИО физического лица — налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика;
  • пункте 2.3 — статус налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, то в этом пункте указывается цифра 1, а если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, — цифра 2. Если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается высококвалифицированным специалистом в соответствии с Законом № 115-ФЗ, то ставится цифра 3;
  • пункте 2.4 — дата рождения физического лица (проставляется арабскими цифрами);
  • пункте 2.5 — числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код проставляется согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), который утвержден постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст. Так, например, в соответствии с ОКСМ код России — 643. Если у налогоплательщика отсутствует гражданство, то в этом пункте ставится код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность;
  • пункте 2.6 — код документа, удостоверяющего личность физического лица. Код выбирается из Справочника «Коды документов», приведенного в приложении № 5 к приказу № ММВ-7-3/611@;
  • пункте 2.7 — реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, в том числе серия и номер. При этом знак «№» не проставляется;
  • пункте 2.8 — полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства.

В пункте 2.9 для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранных граждан указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания. При этом указывается код этой страны в поле «Код страны». Адрес записывается в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).

В отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и иностранных граждан пункт 2.8 может не заполняться при заполнении пункта 2.9 Справки.

Раздел 3. В нем отражаются сведения о доходах, полученных физическим лицом в течение налогового периода. Доходы указываются по их конкретным видам с разбивкой по месяцам налогового периода. В раздел заносятся следующие данные.

В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются доходы, отраженные в Справке (13, 30, 9, 15, 35% или ставка, исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения). Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.

В разделе указываются:

  • номер месяца, в котором был выплачен доход;
  • код дохода (выбирается из справочника «Коды доходов», который приведен в приложении № 3 к приказу № ММВ-7-3/611@);
  • сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода;
  • код вычета (выбирается из справочника «Коды вычетов», приведенного в приложении № 4 к приказу № ММВ-7-3/611@). Коды указываются напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со статьей 217 НК РФ;
  • сумма налогового вычета. При отражении этого показателя следует помнить, что сумма налогового вычета, указанная по данной строке, не должна превышать сумму дохода, указанную по той же строке. При этом код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета вписывается при наличии суммы вычета.

Обратите внимание: стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а также социальные налоговые вычеты, установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в разделе 3 не отражаются.

Итак, в данном разделе налоговый агент указывает:

  • суммы вычетов, предоставляемых в соответствии со статьями 211, 213 и 213.1 НК РФ;
  • суммы вычетов, предоставляемых по доходам в виде дивидендов (облагаемых по ставке 9%) в соответствии со статьей 214 НК РФ;
  • суммы вычетов в отношении доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги и фондовые индексы, предоставляемых в соответствии со статьями 214.1 и 220.1 НК РФ;
  • частично не облагаемые суммы дохода, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 8, 28, 33 и 39 статьи 217 НК РФ;
  • суммы профессиональных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии со статьей 221 НК РФ.

Во время заполнения раздела 3 у налогового агента, выплатившего физическому лицу доходы, налогообложение которых осуществляется согласно статье  214.1 НК РФ, может возникнуть необходимость указать в отношении одного кода дохода несколько кодов вычетов. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов указываются в соответствующих графах строками ниже.  Графы (поля), в которых отражаются месяц, код дохода и сумма дохода, по этим строкам не заполняются. При этом общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода.

Раздел 4. Он заполняется только в той Справке, в которой отражаются доходы, облагаемые по ставке 13%. В этом разделе приводятся сведения о стандартных налоговых вычетах, а также имущественном налоговым вычете, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ и социальном налоговом вычете, установленном подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

В пункте 4.1 этого раздела указываются суммы фактически предоставленных стандартных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, а также социального налогового вычета и присвоенные им коды в соответствии со справочником «Коды вычетов», приведенным в приложении № 4 к приказу № ММВ-7-3/611@. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик.

Пункты 4.2, 4.3 и 4.4 заполняются в случае, если налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет. В них указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и код налогового органа, выдавшего это уведомление в соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

Раздел 5. В нем отражаются общие суммы выплаченных доходов, а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ:

  • в пункте 5.1 — общая сумма дохода по итогам налогового периода, указанная в разделе 3 Справки (без учета налоговых вычетов);
  • пункте 5.2 — налоговая база, с которой исчислен налог. В общем случае показатель этой строки должен быть равен общей сумме доходов, отраженной в пункте 5.1. Справки, за минусом общей суммы налоговых вычетов, указанных в разделах 3 и 4 Справки;
  • пункте 5.3 — итоговая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 Справки, по итогам налогового периода;
  • пункте 5.4 — общая сумма удержанного налога по ставке, указанной в разделе 3, за налоговый период;
  • пункте 5.5 — сумма налога, перечисленная за налоговый период. Этот пункт в Справке по форме 2-НДФЛ за 2010 год не заполняется;
  • пункте 5.6 — сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом;
  • пункте 5.7 — исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде.

Поясним на примере, как следует заполнять новую Справку (форму 2-НДФЛ). Образцы заполненных справок приведены ниже.

Пример

Анна Ивановна Петрова (1972 года рождения) в течение 2010 года работала в ОАО «Каскад» на основании трудового договора. В названном году ей ежемесячно выплачивалась заработная плата в размере 17 000 руб. Общая сумма заработка (код дохода 2000) за 2010 год составила 204 000 руб. (17 000 руб. х 12 мес.). Кроме того, ОАО «Каскад» выплатило А.И. Петровой в 2010 году следующие доходы:

  • в мае — дивиденды от долевого участия в организации в сумме 38 000 руб. (код дохода 1010);
  • в июле — единовременную материальную помощь в сумме 10 000 руб. (код дохода 2710).

Полученные в 2010 году А.И. Петровой доходы в сумме 214 000 руб. (204 000 руб. + 10 000 руб.) облагаются по ставке 13%, а доходы в виде дивидендов в сумме 38 000 руб. — по ставке 9%.

В этом же налоговом периоде сотрудница имела право на следующие стандартные налоговые вычеты:

  • в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • на ребенка в размере 1000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В 2010 году налоговый вычет в размере 400 руб. (код вычета 103) сотруднице был предоставлен за январь и февраль, так как доход за эти месяцы не превышал 40 000 руб. и составил 34 000 руб. (17 000 руб. х 2 мес.). Сумма стандартного налогового вычета равна 800 руб. (400 руб. х 2 мес.). С марта 2010 года этот вычет А.И. Петровой не предоставлялся.

Налоговый вычет на содержание ребенка в размере 1000 руб. (код вычета 108) ежемесячно предоставлялся в течение всего года, поскольку годовой доход не превышает установленный предел в 280 000 руб. Сумма вычета составила 12 000 руб. (1000 руб. х 12 мес.).

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2010 год — 12 800 руб. (800 руб. + 12 000 руб.).

Кроме того, от налогообложения освобождается полученная сотрудницей материальная помощь в размере 4000 руб. (код вычета 503).

Таким образом, у А.И. Петровой налоговая база по НДФЛ, облагаемая по ставке 13%, составила 197 200 руб. (214 000 руб. – 4000 руб. – 12 800 руб.). Налог исчислен и удержан в сумме 25 636 руб. (197 200 руб. х 13%).

Налоговая база с доходов в виде дивидендов, выплаченных А.И. Петровой, равна 38 000 руб., а сумма исчисленного налога — 3420 руб. (38 000 руб. х 9%).

Поскольку А.И. Петровой в 2010 году выплачены доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, ОАО «Каскад» должно в отношении этой сотрудницы заполнить две справки по форме 2-НДФЛ

1Коды ОКАТО содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019—95 (ОКАТО). Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на учет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка