Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Составление декларации по УСН: что учесть

1 марта 2011 34 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Всем налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует подавать налоговую декларацию по итогам 2010 года по той же форме, что и при отчетности за 2009 год. Данная форма и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. С 2009 года названные налогоплательщики обязаны отчитываться только по итогам налогового периода (ст. 346.23 НК РФ). В то же время они должны уплачивать авансовые платежи по окончании каждого отчетного периода. Это предусмотрено статьей 346.21 НК РФ. Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Уточним, как правильно отразить в декларации суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов, какие КБК указывать в 2011 году при уплате налогов и как определить, имеет ли налогоплательщик, применяющий УСН, право на использование пониженных тарифов при уплате страховых взносов.

Как отразить авансовые платежи в декларации по УСН за 2010 год

Эти платежи указываются (в исчисленной сумме) в разделе 1 декларации по УСН нарастающим итогом с начала года (п. 4.4—4.6 Порядка):

  • по строке 030 — за I квартал;      
  • строке 040 — полугодие;
  • строке 050 — девять месяцев.

В карточке расчетов с бюджетом (РСБ) по налогу, уплачиваемому при УСН, налогоплательщика после сдачи декларации отражаются авансовые платежи, подлежащие к уплате за I квартал, — в сумме, указанной по строке 030, за полугодие — в размере разности значений строк 040 и 030, а за девять месяцев — разности значений строк 050 и 040.

Если организация (индивидуальный предприниматель) в течение года, за который подается декларация, не перечисляла авансовые платежи или перечисляла их с опозданием, то налоговый орган начислит пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Аналогичное разъяснение приведено и в пункте 1 постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ.

В 2010 году авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при УСН, следовало перечислять в бюджет:

  • за I квартал — не позднее 26 апреля2;
  • полугодие — не позднее 26 июля2;
  • девять месяцев — не позднее 25 октября.

Суммы авансовых платежей исчисляются исходя из данных налогового учета, отраженных в Книге учета доходов и расходов налогоплательщика3.

Если объект налогообложения — доходы

Организации (индивидуальные предприниматели), выбравшие объектом налогообложения доходы, по строкам 030—050 раздела 1 декларации за 2010 год указывают исчисленную сумму авансового платежа по налогу к уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев исходя из ставки налога 6% и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев 2010 года (с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу). Об этом говорится в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ. Причем названные плательщики имеют право сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России, уплаченных (в пределах начисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таблица 1. Показатели деятельности ООО «Прима» нарастающим итогом за 2010 год (руб.)

I квартал

1 400 323

432 625

60 568

60 568

Полугодие

2 628 437

887 808

124 293

160 568

10 550

Девять месяцев

4 631 706

1 337 368

187 232

210 568

17 550

Год

7 911 290

1 950 300

273 042

273 042

28 100

Пример 

ООО «Прима» применяет «упрощенку» с объектом налогообложения доходы (ставка налога — 6%). Показатели деятельности организации в 2010 году нарастающим итогом представлены в табл.1 .

Исходя из приведенных выше сведений, ООО «Прима» в декларации по упрощенной системе налогообложения за 2010 год нужно отразить следующие основные показатели.

В разделе 2:

  • по строке 201 — ставку налога — 6%;
  • строке 210 — сумму полученных в 2010 году доходов — 7 911 290 руб.;
  • строке 240 — налоговую базу — 7 911 290 руб.;
  • строке 260 — сумму исчисленного за 2010 год налога — 474 677 руб. (7 911 290 руб. х 6%).

Сумма страховых взносов в ПФР, уплаченных в пределах исчисленных сумм, и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2010 год за счет средств организации равна 301 142 руб. (273 042 руб. + 28 100 руб.). Поскольку данная сумма больше половины исчисленного налога — 237 339 руб. (474 677 руб. х 50%), то исчисленный за 2010 год налог ООО «Прима» может уменьшить только на 237 339 руб.

Следовательно, по строке 280 организация указывает 237 339 руб.

Учитывая данные таблицы 1, по итогам I квартала 2010 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в размере 84 019 руб.(1 400 323 руб. х 6%). Так как уплаченные за I квартал 2010 года страховые взносы в ПФР — 60 568 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот же отчетный период — 42 010  руб. (84 019  руб. х 50%), то авансовый платеж организация вправе уменьшить на страховые взносы в размере 42 010 руб.

Итак, в разделе 1 по строке 020 организация указывает КБК 182 1 05 01012 01 1000 110 (подробнее о новых КБК, применяемых в 2011 году, см. в табл. 3 ниже).

По строке 030 ООО «Прима» отражает 42 009 руб. (84 019 руб. – 42 010 руб.). Эту сумму оно должно было уплатить в бюджет не позднее 26 апреля 2010 года.

По итогам полугодия 2010 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в размере 157 706 руб. (2 628 437 руб. х 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за названный период равна 134 843 руб. (124 293 руб. + 10 550 руб.). Поскольку эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 78 853 руб. (157 706 руб. х 50%), то исчисленный за полугодие 2010 года авансовый платеж ООО «Прима» вправе уменьшить на сумму 78 853 руб. Поэтому в разделе 1 декларации по строке 040 организация указывает 78 853 руб. (157 706 руб. – 78 853 руб.).

Не позднее 26 июля 2010 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 36 844 руб. (78 853 руб. –  42  009 руб.).

По итогам девяти месяцев 2010 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 277 902 руб. (4 631 706 руб. х 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за этот же период, составила 204 782 руб. (187 232 руб. + 17 550 руб.). Данная сумма больше половины исчисленного авансового платежа — 138 951 руб. (277 902 руб. х 50%), поэтому исчисленный за девять месяцев 2010 года авансовый платеж ООО «Прима» может уменьшить на 138 951 руб.

Таким образом, по строке 050 раздела 1 декларации организация указывает 138 951 руб. (277 902 руб. – 138 951 руб.).

Не позднее 25 октября 2010 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 60 098 руб. (138 951 руб. – 78 853 руб.).

По строке 060 раздела 1 организация отражает сумму налога, которую следует уплатить по итогам 2010 года, — 98 387 руб. (474 677 руб. – 237 339 руб. – 138 951 руб.). Эту сумму ООО «Прима» обязано уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2011 года.

Обратите внимание: сумма налога (строка 260 раздела 2 декларации за налоговый период) уменьшается на сумму авансового платежа, исчисленную нарастающим итогом за девять месяцев отчетного периода (строка 050 раздела 1).

Обратите внимание

Правила уменьшения исчисленного налога на суммы страховых взносов в ПФР

В письме ФНС России от 28.09.2009 № ШС-22-3/743 даны следующие пояснения. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения  доходы минус расходы, уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы в виде страховых взносов в ПФР, уплачиваемых согласно законодательству РФ (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому суммы расходов в виде страховых взносов в ПФР принимаются такими налогоплательщиками в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были перечислены.

Для налогоплательщиков с объектом доходы статьей 346.21 НК РФ установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога при УСН. Во-первых, налог можно уменьшить на суммы страховых взносов в ПФР, которые исчислены и уплачены за этот же период времени. Поэтому сумма налога за календарный год уменьшается только на суммы взносов в ПФР, исчисленных с 1 января по 31 декабря этого же года и отраженных в декларации за этот же период.

Во-вторых, сумма налога при УСН может быть уменьшена только на те суммы взносов, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. При этом в уменьшение нельзя учесть сумму большую, чем исчисленная (если уплачено взносов больше, чем исчислено, то в уменьшение налога принимается исчисленная сумма взносов).

В-третьих, страховые взносы уменьшают сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) не более чем на 50%.

Исходя из требований статьи 346.21 НК РФ, а также того факта, что даты представления деклараций по УСН и расчетов по страховым взносам в ПФР, а также даты уплаты налога (авансовых платежей) при УСН и авансовых платежей по взносам не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей) уменьшается налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов в ПФР на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо дату подачи декларации по УСН за налоговый период.

Вместе с тем отметим, поскольку налог при УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов в ПФР, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в декларацию по УСН за налоговый период. При этом налогоплательщики, уплатившие взносы за этот же календарный год (отдельные месяцы или кварталы этого года), после представления деклараций по УСН за год вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные декларации

Если объект налогообложения — доходы минус расходы

Указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ, включая расходы на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Рассмотрим на примере порядок исчисления и отражения в декларации по УСН сумм авансовых платежей, ранее уплаченных в 2010 году по итогам отчетных периодов.

Таблица 2. Показатели деятельности ООО «Прима» нарастающим итогом за 2010 год (руб.)

I квартал

1 400 323

932 625

Полугодие

2 628 437

1 887 808

Девять месяцев

4 631 706

4 587 368

Год

7 911 290

6 950 300

Пример 

Воспользуемся исходными данными примера 1. Предположим, ООО «Прима» выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога — 15%).

Показатели деятельности организации нарастающим итогом за 2010 год представлены в табл. 2.

Исходя из приведенных выше сведений, ООО «Прима» в декларации по УСН за 2010 год следует отразить следующие основные показатели.

В разделе 2:

  • по строке 201 — ставку налога — 15%;
  • строке 210 — сумму полученных в 2010 году доходов — 7 911 290 руб.;
  • строке 220 — сумму произведенных в налоговом периоде расходов — 6 950 300 руб.;
  • строке 240 — налоговую базу — 960 990 руб. (7 911 290 руб. – 6 950 300 руб.);
  • строке 260 — сумму исчисленного за 2010 год налога — 144 149 руб. (960 990 руб. х 15%);
  • строке 270 — сумму минимального налога, исчисленного за налоговый период — 79 113 руб. (7 911 290 руб. х 1%).

В разделе 1 по строке 020 ООО «Прима» указывает КБК 182 1 05 01022 01 1000 110.

Налогоплательщик исходя из данных таблицы 2 по итогам I квартала 2010 года исчислил авансовый платеж по налогу в сумме 70 154 руб. [(1 400 323 руб. – 932 625 руб.)  х 15%]. Названную сумму организация обязана была уплатить в бюджет не позднее 26 апреля 2010 года. Эту же сумму авансового платежа (70 154 руб.), исчисленного за I квартал 2010 года, ООО «Прима» отражает по строке 030 декларации.

По итогам полугодия 2010 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 111 094 руб. [(2 628 437 руб. – 1 887 808 руб.) х 15%]. Данную сумму она отразила по строке 040. Не позднее 26 июля она должна была уплатить в бюджет сумму авансового платежа, исчисленную за полугодие 2010 года, в размере 40 940 руб. (111 094 руб. –  70 154 руб.).

По итогам девяти месяцев 2010 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 6651 руб. [(4 631 706 руб. – 4 587 368 руб.) х 15%]. Данную сумму организации следует отразить по строке 050.

По итогам работы в III квартале у организации образовался убыток, поэтому она не уплачивала авансовый платеж за девять месяцев. Излишне уплаченная сумма авансового платежа по итогам девяти месяцев составила 104 443 руб. (6651 руб. – 111 094 руб.).

Поскольку сумма налога, исчисленного за 2010 год (строка 260 раздела 2), больше суммы авансового платежа за девять месяцев (строка 050 раздела 1) и суммы исчисленного минимального налога (строка 270 раздела 2), то в разделе 1 налогоплательщик отражает по строке 060 сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, — 137 498 руб. (144 149 руб. – 6651 руб.). Эту сумму организации необходимо перечислить в бюджет не позднее 31 марта 2011 года.

Обратите внимание: исходя из расчета, всего за 2010 год ООО «Прима» обязано уплатить в бюджет 144 149 руб. (строка 260 раздела 2 декларации).

Если организация своевременно и в полной сумме перечисляла авансовые платежи по итогам всех отчетных периодов 2010 года: 70 154 руб. — за I квартал, 40 940 руб. — за полугодие, то, учитывая переплату по итогам девяти месяцев в размере 104 443 руб., данной организации следует доплатить в бюджет налог в размере 33 055 руб. (144 149 руб. – 70 154 руб. – 40 940 руб.).

Справка

Когда уплачивается минимальный налог

Бывает, что плательщик УСН с объектом доходы минус расходы по итогам года вместо доплаты налога вынужден уплачивать минимальный налог. Это происходит, если сумма налога, исчисленного по итогам года (значение строки 260 раздела 2 декларации), оказалась меньше суммы минимального налога, исчисленного за налоговый период. Напомним, что величина минимального налога по итогам года определяется как произведение общей суммы налогооблагаемых доходов налогоплательщика за год и налоговой ставки в размере 1%. При расчете этого показателя ранее начисленные авансовые платежи не учитываются

Новые КБК для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения

В соответствии с приказом ФНС России от 20.01.2011 № ММВ-7-1/24@ с 1 января 2011 года организации и предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД и ЕСХН, при заполнении платежных поручений на перечисление налоговых платежей (стоимости патента) должны указывать новые КБК (табл. 3).

Таблица 3. Новые КБК для налогоплательщиков УСН, ЕНВД и ЕСХН

УСН с объектом доходы

182 1 05 01012 01 1000 110

182 1 05 01011 01 1000 110

УСН с обьектом доходы минус расходы

182 1 05 01022 01 1000 110

182 1 05 01021 01 1000 110

Минимальный налог при УСН

182 1 05 01030 01 1000 110

182 1 05 01050 01 1000 110

Патентная УСН

182 1 05 01042 02 1000 110

182 1 05 01041 02 1000 110

ЕНВД

182 1 05 02020 02 1000 110

182 1 05 02010 02 1000 110

ЕСХН

182 1 05 03020 01 1000 110

182 1 05 03010 01 1000 110

Сразу же отметим, что при ошибочном указании КБК обязанность по уплате налога все равно считается исполненной, поскольку и в данном случае налог поступает в бюджет. Но при этом налогоплательщик будет вынужден уточнить платеж, подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Основанием является  пункт 7 статьи 45 НК РФ. В то же время штрафы и пени налогоплательщику в данной ситуации начисляться не будут. Ведь в карточке расчетов с бюджетом указанный платеж будет отражен не на дату уточнения, а на дату платежа.

Новые виды расходов, учитываемые в налоговой базе по УСН

С 2011 года в закрытом перечне расходов, на которые налогоплательщик, применяющий «упрощенку» с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налогооблагаемые доходы, появились дополнительные расходы, указанные в подпункте 32.14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, — вступительные, членские и целевые взносы, которые уплачены саморегулируемой организации в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ.

Кто вправе с 2011 года применять пониженные тарифы страховых взносов

С 1 января 2011 года совокупный тариф страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России для большинства плательщиков составляет 34%. Основанием является статья 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212?ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). С применением этой ставки страховые взносы должны уплачивать и плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем Федеральным законом от 28.12.2010 № 432-ФЗ для некоторых налогоплательщиков УСН установлены пониженные тарифы — 26%. Размер взносов снижен за счет уменьшения платежей, перечисляемых в ПФР.

Если основным видом деятельности организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих «упрощенку», является производство пищевых продуктов, обуви, резиновых и пластмассовых изделий, мебели, транспортных средств, оборудования и т. д., то эти плательщики в течение 2011 и 2012 годов могут применять льготный тариф. Уплачивать взносы в меньшем размере вправе также лица, осуществляющие научные исследования и разработки, ремонт бытовых изделий и автотранспортных средств, а также деятельность в сферах образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг, строительства. Закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых применяется льготный тариф, приведен в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Отметим, что указанная выше деятельность должна являться для плательщика основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по ней не может составлять менее 70% от общего объема доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, основной вид деятельности для реализации права на льготу налогоплательщики УСН должны подтверждать в порядке, который установит Минздравсоцразвития России. Если по итогам отчетного (расчетного) периода получится, что основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному, то с начала этого периода плательщик лишается права на применение льготных тарифов и обязан доплатить в бюджет ПФР страховые взносы и соответствующие пени.

Таким образом, в текущем году названные выше налогоплательщики используют общий тариф страховых взносов во внебюджетные фонды в размере 26%. Он распределяется между фондами следующим образом (ч. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ): ПФР — 18%, ФФОМС — 3,1%, ТФОМС — 2% и ФСС России — 2,9%.

В 2012 году общий тариф взносов будет таким же — 26%. Однако все взносы на обязательное медицинское страхование будут перечисляться только в ФФОМС. Это предусмотрено Федеральным законом от 29.11.2010 № 313-ФЗ.

Вот что учесть - составление декларации по УСН.

1Так как 30 апреля — выходной день.
2Поскольку 25 апреля и 25 июля — это выходные дни, уплата налога переносится на ближайший следующий за ними рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
3Ее форма утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
4Данный подпункт введен Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка