Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отсрочка и рассрочка по уплате налогов

1 января 2012 89 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Отсрочка и рассрочка по уплате налогов. Прежде всего рассмотрим, что же такое отсрочка и рассрочка по уплате налогов и сборов. Для этого обратимся к главе 9 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что под отсрочкой и рассрочкой следует понимать изменение срока уплаты налога или сбора на срок, не превышающий одного года. Причем если речь идет об отсрочке, то задолженность по уплате налогов и сборов будет погашаться коммерсантом единовременно, если о рассрочке – поэтапно (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Отсрочка и рассрочка по уплате налогов также предоставляются в отношении пеней и штрафов.

Итак, отсрочка и рассрочка, как указано выше, предоставляются на срок до одного года. Однако в отношении федеральных налогов и сборов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, этот срок по решению Правительства РФ может быть увеличен до трех лет. Об этом также сказано в письме Минфина России от 14.01.2011 № 03-02-07/1-5.

Отсрочка и рассрочка на пять лет предоставляются по решению министра финансов Российской Федерации только организациям и только в том случае, если их задолженность превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.

К сведению, отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены индивидуальному предпринимателю как по одному, так и по нескольким налогам и сборам.

Кто имеет право на получение отсрочки или рассрочки

Отсрочка и рассрочка по уплате налогов. Рассчитывать на изменение сроков уплаты налогов и сборов могут не все индивидуальные предприниматели, а только те, у кого имеются особые обстоятельства. Перечень таких обстоятельств является исчерпывающим и приведен в таблице.

Обстоятельства, при наличии которых ИП может получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов и сборов

Обстоятельство, являющееся основанием для предоставления отсрочки или рассрочки Документальное подтверждение
Причинение коммерсанту ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы Заключение о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы и акт оценки причиненного ущерба, составленные органом исполнительной власти или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций
Задержка финансирования из бюджета для оплаты выполненного коммерсантом государственного заказа Документ финансового органа или распорядителя бюджетных средств, содержащий сведения о сумме бюджетных средств, которые не предоставлены (несвоевременно предоставлены) индивидуальному предпринимателю
Наличие угрозы возникновения признаков банкротства в случае единовременной выплаты налога или сбора Документ, содержащий результаты анализа финансового состояния коммерсанта, проводимого ФНС России в соответствии с методикой, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 № 175
Имущественное положение коммерсанта (без учета имущества, на которое согласно законодательству РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога Сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание)
Производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер Документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от деятельности, имеющей сезонный характер, составляет не менее 50%
Наличие оснований для предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу, предусмотренных таможенным законодательством. Например, если товары, ввозимые коммерсантом на территорию Российской Федерации, являются товарами, подвергающимися быстрой порче Документ, подтверждающий наличие таких оснований

Однако заметим, что субъекты РФ и муниципальные образования вправе установить дополнительные обстоятельства, при наличии которых срок уплаты региональных и местных налогов и сборов может быть изменен (п. 12 ст. 64 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 06.02.2009 № 03-02-07/1-54.

Случаи, когда изменение сроков уплаты налога и сбора в отношении лица, претендующего на такую льготу, невозможно, перечислены в пункте 1 статьи 62 Налогового кодекса РФ. Так, на предоставление отсрочки и рассрочки не могут рассчитывать индивидуальные предприниматели, в отношении которых:

Права на получение отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов также не имеют налоговые агенты (п. 9 ст. 61 НК РФ, письма Минфина России от 03.11.2009 № 03-02-07/1-490 и от 29.05.2009 № 03-02-07/1-280).

  • возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
  • проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;
  • имеются достаточные основания полагать, что они воспользуются таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо собираются выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;
  • в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления об изменении срока уплаты налога или сбора, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки в связи с нарушением установленных законодательством условий.

Куда обращаться за получение отсрочки и рассрочки

Для того чтобы получить отсрочку и рассрочку по уплате федеральных налогов и сборов, коммерсанту следует обращаться в ФНС России. Если такие налоги или сборы подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты, то сроки их уплаты в части сумм, подлежащих зачислению в указанные бюджеты, изменяются по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. Напомним, что к федеральным налогам и сборам относятся НДС, акцизы, НДФЛ, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Для изменения срока уплаты региональных и местных налогов и сборов коммерсанту следует обращаться в налоговые органы по месту своего жительства. К региональным и местным налогам относятся налог на игорный бизнес, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц. При принятии решений указанные налоговики должны согласовать свои решения с финансовыми органами соответствующих субъектов Федерации или муниципальных образований.

По налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, за предоставлением отсрочки или рассрочки необходимо обратиться в Федеральную таможенную службу или уполномоченный ею таможенный орган, а по государственной пошлине – в органы, уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые уплачивается госпошлина.

Какие документы необходимы для получения отсрочки или рассрочки

Чтобы изменить срок уплаты налога или сбора, индивидуальному предпринимателю необходимо написать в уполномоченный орган заявление. Копию заявления коммерсант в течение пяти дней со дня подачи этого документа в уполномоченный орган должен представить в свою налоговую инспекцию. Напомним, в данном случае речь идет о рабочих днях. Поскольку в силу пункта 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.

Законодательно утвержденной формы заявления нет, поэтому ее коммерсант может разработать самостоятельно либо воспользоваться рекомендованной ФНС России, которая содержится в приложении к приказу от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@. См. образец заполнения рекомендованной формы.

Заявление. Образец

Помимо заявления, индивидуальному предпринимателю в уполномоченный орган необходимо представить следующие документы:

  • справку из налоговой инспекции по месту учета индивидуального предпринимателя о состоянии его расчетов с бюджетами по налогам, сборам, а также взносам (форма утверждена приказом ФНС России от 23.03.2005 № ММ-3-19/206@);
  • справку налогового органа по месту учета индивидуального предпринимателя, содержащую перечень всех открытых ему счетов в банках;
  • справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам ИП в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
  • справки банков об остатках денежных средств на всех счетах предпринимателя в банках;
  • перечень контрагентов-дебиторов коммерсанта с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);
  • обязательство индивидуального предпринимателя, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности (форма обязательства приведена в приложении к приказу ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@);
  • документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога или сбора.

Кроме того, если уполномоченный орган потребует, коммерсант должен будет представить оригиналы или копии документов об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Согласно пункту 2 статьи 73 НК РФ залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем-предпринимателем. То есть залогодержателем будет признаваться налоговый орган (письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-02-07/1-591). Поручительство также оформляется соответствующим договором между налоговым органом и поручителем-коммерсантом (ст. 74 НК РФ).

Договор залога и договор поручительства подлежат регистрации в налоговом органе.

Порядок предоставления отсрочки или рассрочки

Решение об изменении срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа или об отказе в этом принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления индивидуального предпринимателя.

На период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уполномоченный орган может принять решение о приостановлении уплаты суммы задолженности. Однако для этого коммерсанту необходимо вместе с заявлением и необходимыми документами представить ходатайство. Копия такого решения представляется предпринимателем в налоговый орган по месту учета в пятидневный срок со дня его принятия.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в силу со дня, установленного в этом решении. Если отсрочка или рассрочка предоставляются под залог имущества, решение вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества.

Согласно пункту 3.1 статьи 61 НК РФ уполномоченный орган вправе принять решение о предоставлении отсрочки или рассрочки на меньшую сумму, чем просит коммерсант.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть мотивированным. Однако если индивидуальный предприниматель с ним не согласен, он вправе оспорить его в суде в соответствии со статьей 198 АПК РФ.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется коммерсанту в трехдневный срок со дня его принятия, а также в налоговый орган по месту учета ИП.

Обратите внимание: предоставление отсрочки или рассрочки является платным. То есть на сумму задолженности будут начислены проценты. Их размер равен ставкам рефинансирования Банка России, действовавшим в период отсрочки или рассрочки. Исключение составляют случаи, когда основанием для изменения срока уплаты налога или сбора является причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, а также задержки госфинансирования (п. 7 ст. 64 НК РФ).

Когда прекращается действие отсрочки или рассрочки

Согласно статье 68 НК РФ отсрочка (рассрочка) прекращается по истечении срока действия соответствующего решения. Кроме того, право на изменение сроков уплаты налога или сбора может быть прекращено досрочно в следующих случаях:

  • уплата предпринимателем всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;
  • нарушение коммерсантом условий предоставления отсрочки или рассрочки. В этом случае ИП должен в течение одного месяца после получения соответствующего решения уплатить оставшуюся сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Извещение об отмене решения об отсрочке или о рассрочке направляется уполномоченным органом по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия. Такое извещение считается полученным по истечении шести дней с даты отправления. Одновременно копия решения направляется в налоговую инспекцию по месту учета индивидуального предпринимателя.

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов

В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов во внебюджетные фонды имеют право предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам.

Вместе с тем порядок и случаи предоставления плательщикам отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды федеральными законами в настоящее время не установлены. Поэтому вполне возможно, что, обратившись с заявлением об изменении срока уплаты страховых взносов, коммерсант получит отказ.

Если это произойдет, Минэкономразвития России советует предпринимателям обращаться за решением проблемы в суд или за консультацией в Минздравсоцразвития России, функциями которого является выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере социального страхования, включающую уплату страховых взносов (письма от 26.07.2011 № ОГ-Д05-600, от 28.04.2011 № Д05-1328, от 14.04.2011 № Д05-1157 и от 15.03.2011 № Д05-713).

Что касается отсрочек (рассрочек) по взносам на случай травматизма, то Порядок их предоставления был утвержден постановлением ФСС России от 25.03.2002 № 33, который в настоящее время не утратил силу.

Согласно этому порядку отсрочки (рассрочки) по погашению сумм задолженности по взносам на случай травматизма предоставляются индивидуальным предпринимателям, которые удовлетворяют следующим условиям. Первое – у них нет возможности погасить имеющуюся у них задолженность в связи с тяжелым финансовым состоянием, в том числе в связи с отсутствием средств на расчетном (текущем) счете и иных счетах. Второе – они своевременно уплачивают текущие платежи по взносам на случай травматизма.

Отсрочки (рассрочки) предоставляются на основании соответствующего соглашения с ФСС России на срок не более года. На период действия данного соглашения пени на сумму задолженности не начисляются.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) либо об отказе в ее предоставлении принимается в течение 10 рабочих дней со дня регистрации заявления коммерсанта. В случае необходимости до принятия такого решения ФСС России может назначить внеочередную выездную проверку.

В разделе формы-4 ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н, коммерсант, которому предоставлена отсрочка (рассрочка), вплоть до ее погашения указывает номер и дату соглашения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка