Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Сложные вопросы налогового учета основных средств: анализ ситуаций из практики

1 мая 2011 43 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В налоговом учете амортизируемым признается имущество, которое находится у организации на праве собственности, используется ею для извлечения дохода, имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40000 руб. (до 2011 года — более 20000 руб., до 2008 года — более 10000 руб.). Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НКРФ).

Под основными средствами понимается имущество первоначальной стоимостью более 40000 руб. (до 2011 года — более 20000 руб., до 2008 года — более 10000 руб.), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НКРФ). Имущество стоимостью 40000 руб. или менее не является основным средством. Его стоимость включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, единовременно на дату ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НКРФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Организация самостоятельно определяет срок полезного использования каждого объекта на дату ввода его в эксплуатацию исходя из сроков, установленных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы1 (далее — Классификация).

Ситуация первая — наименования основного средства нет в Классификации

По тем видам основных средств, которые не указаны в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Это предусмотрено в пункте 6 статьи 258 НК РФ. Значит, если основное средство не поименовано в Классификации ни в одной из амортизационных групп, организация не вправе по собственному усмотрению устанавливать срок полезного использования данного объекта, а обязана учесть сведения об объекте, указанные изготовителем в техническом паспорте, технических условиях, инструкции по эксплуатации или иной аналогичной технической документации. Сроком полезного использования... Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ)

ПРИМЕР 

В апреле 2011 года ООО «Глория» приобрело ноутбук Toshiba стоимостью 47790 руб. (включая НДС 7290 руб.). Ноутбук введен в эксплуатацию 12 апреля 2011 года и закреплен за начальником отдела продаж (ноутбук будет использоваться сотрудниками отдела продаж во время служебных командировок). Поскольку стоимость ноутбука без учета НДС составляет 40500 руб. (47790 руб. – 7290 руб.), данный объект является амортизируемым имуществом.

В Классификации нет такого объекта основных средств, как ноутбук. Согласно техническим характеристикам его можно приравнять к персональному компьютеру. В Классификации персональные компьютеры отнесены к электронно-вычислительной технике (код 143020000) и включены во вторую амортизационную группу, к которой относится имуществом со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет (от 25 до 36 месяцев) включительно.

При передаче ноутбука в эксплуатацию ООО «Глория» установило его срок полезного использования продолжительностью 25 месяцев.

Допустим, организация приобрела основное средство, которое не упоминается в Классификации и по которому у нее нет технической документации (рекомендаций изготовителя). В этом случае можно попробовать запросить необходимые сведения на заводе-изготовителе . Но даже если изготовитель готов предоставить требуемую информацию, на ее получение потребуется какое-то время. До получения ответа организация не сможет начислять амортизацию по данному объекту. Несмотря на это, если компания начнет использовать такой объект основных средств, она обязана будет включить его стоимость в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НКРФ). После ввода объекта основных средств... После ввода объекта основных средств в эксплуатацию организация вправе увеличить срок его полезного использования (в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен данный объект), если этот срок увеличился после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ)

Предположим, организация не смогла связаться с заводом-изготовителем (например, изготовителем является иностранная компания) либо изготовитель не располагает необходимой информацией или отказался ее предоставить. В подобной ситуации Минфин России рекомендует2 обратиться с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Ведь включение конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию, а также изменение сроков полезного использования амортизируемого имущества относится к компетенции данного ведомства. Но этот способ также потребует значительного времени, в течение которого организация не сможет амортизировать основное средство, однако должна будет учитывать его при расчете налога на имущество.

Еще один вариант — воспользоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.90 №1072 (далее — Единые нормы). Напомним, что Единые нормы применялись до 2002 года (до вступления в силу главы 25 НКРФ). Но даже и теперь, если объект основных средств не поименован в Классификации и по нему нет технической документации, а в Единых нормах была установлена норма амортизации такого объекта, организация вправе рассчитать срок его полезного использования исходя из этой нормы. Есть несколько примеров судебных решений, подтверждающих допустимость указанного варианта действий, — постановления ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 №Ф03-5980/2009 по делу №А24-5934/2008 и от 19.05.2010 № Ф03-3239/2010 по делу №А16-1033/2009.

Ситуация вторая — приобретен объект недвижимости

Право собственности на объект недвижимого имущества должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП). Основание — пункт 1 статьи 131 и пункт 1 статьи 551 ГКРФ. К недвижимому имуществу относятся... К недвижимому имуществу относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты (п. 1 ст. 130 ГКРФ)

В отношении объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, предусмотрены специальные правила налогового учета. По таким объектам амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будут выполнены два условия3:

—объект недвижимости введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НКРФ);

—документы, необходимые для государственной регистрации прав на недвижимость, поданы на госрегистрацию (п. 11 ст. 258 НКРФ).

Факт и дату подачи документов на госрегистрацию необходимо подтвердить. Таким подтверждающим документом может быть расписка в получении документов4, выдаваемая заявителю при подаче документов на госрегистрацию в территориальный орган Росреестра. В расписке приводится перечень представленных документов, ставятся дата и время их подачи с точностью до минуты. Это указано в пункте 6 статьи 16 Федерального закона от 21.07.97 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Обратите внимание

Для начала амортизации автомобилей регистрация их в органах ГИБДД не обязательна

Особый порядок начисления амортизации, при котором необходимо учитывать дату подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект, не распространяется на автотранспортные средства, трактора, самоходную дорожно-строительную и иную технику. Дело в том, что права на транспортные средства не подлежат обязательной государственной регистрации, а регистрация транспортных средств, которая проводится в органах ГИБДД МВД России или органах Гостехнадзора России, носит исключительно учетный (информационный) характер.

Таким образом, в налоговом учете организация вправе начислять амортизацию по приобретенному автомобилю или дорожно-строительной технике с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот автомобиль или иная техника были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НКРФ). К аналогич-ному выводу пришел Минфин России в письме от 20.11.2007 №03-03-06/1/816.Такой же позиции придерживается большинство арбитражных судов (постановления ФАС Московского округа от 07.09.2010 №КА-А40/10331-10 по делу №А40-152876/09-13-1221 и ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 по делу №А27-975/2010).

Вместе с тем некоторые суды приходят к противоположным выводам. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 18.06.2010 по делу № А27-19317/2009 указал следующее. Собственник имеет право использовать транспортное средство (в рассмотренном деле — фронтальный погрузчик) в производственных целях только при наличии допуска к эксплуатации. Если транспортное средство не зарегистрировано в установленном порядке в органах Гостехнадзора России, считается, что в отношении него отсутствует допуск к эксплуатации. Значит, и начислять в налоговом учете амортизацию по такому объекту нельзя

ПРИМЕР 

В марте 2011 года ООО «Даймонд» приобрело в собственность помещение под продовольственный магазин. Пакет документов по сделке купли-продажи объекта недвижимости представлен на государственную регистрацию 14 апреля 2011 года, что подтверждено распиской в получении документов, выданной территориальным органом Росреестра. В этот же день помещение передано продавцом покупателю по акту приема-передачи. Не дожидаясь получения документов с госрегистрации, ООО «Даймонд» приступило к ремонту приобретенного помещения и установке в нем торгового, холодильного и кассового оборудования. Предположим, помещение магазина будет введено в эксплуатацию 16 мая 2011 года.

Хотя документы на госрегистрацию права собственности на объект недвижимости были поданы еще в апреле, ООО «Даймонд» начнет начислять амортизацию этого объекта только с июня 2011 года. Ведь организация ввела помещение в эксплуатацию в мае, а по объектам амортизируемого имущества начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НКРФ).

Допустим, организация не может документально подтвердить дату подачи документов на госрегистрацию. В подобной ситуации она вправе начать амортизировать объект недвижимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будут выполнены следующие условия5:

—объект недвижимости введен в эксплуатацию;

—получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект. Проведение государственной регистрации... Проведение государственной регистрации прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав

ПРИМЕР 

Воспользуемся условием примера 2.Предположим, у ООО «Даймонд» нет расписки в получении документов на государственную регистрацию, так как оформлением сделки и ее регистрацией занималось агентство недвижимости. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на приобретенное помещение выдано 10 мая 2011 года.

Объект недвижимости введен в эксплуатацию в мае, и в этом же месяце получено свидетельство, подтверждающее право собственности ООО «Даймонд». Следовательно, организация начнет амортизировать помещение с 1-го числа следующего месяца — с 1 июня 2011 года.

Ситуация третья — основное средство приобретено в рассрочку

На включение объекта основных средств в состав той или иной амортизационной группы не влияет, оплачен этот объект к моменту ввода его в эксплуатацию или нет. Иными словами, даже если организация приобрела основное средство на условиях рассрочки платежа, она вправе начать начисление амортизации по нему, не дожидаясь, когда будет завершен расчет с продавцом. Ведь определяющим фактором для начисления амортизации по основному средству является ввод его в эксплуатацию (в отношении объектов недвижимости необходимо также учитывать дату подачи документов на государственную регистрацию права собственности).

Условие о том, что приобретенный объект можно включить в состав основных средств лишь после его полной оплаты, нормами НКРФ не предусмотрено. С данным выводом согласен и Минфин России. В письме этого ведомства от 15.09.2009 №03-03-06/2/170 указано, что по объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку, амортизацию можно начислять, если выполнены следующие условия:

—первоначальная стоимость данного объекта сформирована;

—объект принят к учету (отражен на счете 01);

—объект введен в эксплуатацию;

—необходимые документы поданы на государственную регистрацию права собственности. Первоначальная стоимость... Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НКРФ)

Ранее Минфин России высказывал противоположную точку зрения. В письме от 16.11.2006 №03-03-04/2/247 отмечалось, что объект основных средств, приобретаемый в рассрочку, не может быть признан амортизируемым имуществом до полной оплаты его фактической стоимости. Ведь, по мнению Минфина России, до окончания расчетов с продавцом организация не может сформировать первоначальную стоимость основного средства. Указанный вывод справедлив лишь для организаций, которые при расчете налога на прибыль применяют кассовый метод. Такие компании вправе амортизировать только полностью оплаченные ими объекты основных средств (подп. 2 п. 3 ст. 273 НКРФ).

Более того, даже при продаже объекта в рассрочку полная стоимость этого объекта должна быть установлена в договоре или приложениях к нему (п. 1 ст. 454 и п. 1 ст. 489 ГКРФ). В противном случае договор не будет считаться заключенным. Получается, что к моменту передачи основного средства в эксплуатацию сумма расходов на его приобретение уже известна. Следовательно, организация, купившая основное средство в рассрочку, вправе начислять по нему амортизацию по общим правилам, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это основное средство было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НКРФ). Форма расчетов и срок оплаты за приобретенный объект для начисления амортизации значения не имеют. Договор о продаже товара... Договор о продаже товара на условиях рассрочки платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 489 ГКРФ)

ПРИМЕР 

В апреле 2011 года ООО «Мирэкл» приобрело автокран МАЗ-5337 А2 КС-35715. В договоре купли-продажи указано, что цена, по которой продается автокран, составляет 3068 000 руб. (в том числе НДС 468000 руб.). Кроме того, в договоре предусмотрено, что право собственности на автокран переходит к покупателю после оплаты 75% его стоимости. Оставшиеся 25% стоимости должны быть уплачены в течение трех месяцев с момента отгрузки товара. ООО «Мирэкл» рассчитывалось с продавцом по частям:

—31 марта 2011 года оно перечислило в счет оплаты за автокран 1500 000 руб. (включая НДС);

—11 апреля — еще 801000 руб. (включая НДС).

Автокран был передан продавцом представителю ООО «Мирэкл» 13 апреля 2011 года и в этот же день введен в эксплуатацию. Оставшуюся сумму организация планирует перечислить продавцу в июне 2011 года.

Несмотря на то что автокран приобретен в рассрочку и покупатель еще не полностью рассчитался за него, уже в апреле ООО «Мирэкл» включило автокран в состав амортизируемого имущества. Ведь именно в этом месяце к организации перешло право собственности на него и автокран был принят к учету и введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость основного средства — 2600 000 руб. (3068000 руб. – 468000 руб.). При этом в учете ООО «Мирэкл» числится задолженность перед продавцом автокрана в размере 767000 руб. (3068 000 руб. – 1500 000 руб. – 801000 руб.). В налоговом учете компания начнет начислять амортизацию по автокрану с 1 мая 2011 года. Сумму ежемесячной амортизации она определит исходя из первоначальной стоимости основного средства, то есть 2600 000 руб.

Ситуация четвертая — основное средство состоит из нескольких частей

Практически во всех организациях есть активы, состоящие из нескольких предметов (например, компьютеры, кассовые терминалы, системы видеонаблюдения, офисная и торговая мебель). Как принимать подобные объекты к налоговому учету — как единый инвентарный объект (единый комплекс) или по частям? Это особенно важно, если стоимость каждой части составляет 40000 руб. или менее, а их общая стоимость превышает указанную сумму. Ведь объекты стоимостью свыше 40000 руб. нужно амортизировать (то есть списывать их стоимость в расходы постепенно по мере начисления амортизации), а стоимость более дешевых активов можно включить в расходы единовременно сразу после их ввода в эксплуатацию. Более того, при отнесении объектов к основным средствам в течение всего срока их эксплуатации с остаточной стоимости необходимо будет уплачивать налог на имущество (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НКРФ). И наоборот, в случае единовременного включения стоимости подобных активов в расходы при проверке налоговые органы могут заявить, что организация занизила налоговую базу по налогу на имущество. При определении налоговой базы... При определении налоговой базы по налогу на имущество учитывается остаточная стоимость имущества, сформированная в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, установленным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НКРФ)

В Налоговом кодексе не содержится понятия комплектации (сбора) основного средства. Не упоминается указанный термин и в ПБУ 6/01.Минфин России неоднократно разъяснял6, что такой актив, как, например, компьютер, следует принимать к налоговому учету как единый инвентарный объект, поскольку любая из его частей не может выполнять свои функции по отдельности.

Однако с данным выводом нельзя согласиться. Действительно, монитор без системного блока и других необходимых составляющих не способен выполнять функции компьютера. Но тот же монитор вполне можно установить на другом компьютере, где он будет работать с таким же точно успехом. Иными словами, монитор, системный блок, принтер и другие составляющие компьютера, которые могут использоваться отдельно друг от друга, являются самостоятельными инвентарными объектами и поэтому принимаются к налоговому учету по отдельности. Такой же вывод можно сделать в отношении офисной и торговой мебели, систем видеонаблюдения, кассовых терминалов и других сложных активов, состоящих из нескольких самостоятельных объектов. Арбитражные суды большинства федеральных округов соглашаются с данным подходом.

Справка

Что такое инвентарный объект?

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Это указано в пункте 6 ПБУ 6/01.Аналогичный подход используется и в налоговом учете. Инвентарным объектом основных средств могут быть признаны (п. 6 ПБУ 6/01):

—объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

—отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

—обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы. Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление и смонтированы на одном фундаменте. В результате каждый предмет, входящий в такой комплекс, способен выполнять свои функции только в составе этого комплекса, а не самостоятельно

Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что системный блок, монитор, принтер, сканер, блок бесперебойного питания, сетевое оборудование не могут быть безусловно определены как единый объект, участвующий в процессе производства, поскольку их можно эксплуатировать отдельно в иной комплектации (постановление от 30.11.2006 № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) по делу № А27-5376/2006-6). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу №А65-8600/2009 и ФАС Уральского округа от 17.02.2010 №Ф09-564/10-С3 по делу №А76-10356/2009-37-220.

Скорее всего, налоговые органы все равно будут настаивать на том, что отдельные предметы, входящие в состав компьютера или других сложных основных средств, нужно принимать к налоговому учету как единый инвентарный объект. Проанализировав арбитражную практику, рекомендуем организациям воспользоваться следующими аргументами.

Учетная политика. Особое внимание необходимо уделить составлению налоговой учетной политики организации. В этом документе следует предусмотреть правила налогового учета таких объектов, как вычислительная техника, мебель и др.

Порядок ведения налогового учета... Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя организации (ст. 313 НКРФ)

Суды, как правило, соглашаются с тем, что налогоплательщик вправе самостоятельно решать, как ему учитывать то или иное комплектующее — в составе основного средства или как самостоятельный инвентарный объект. Вот несколько примеров подобных судебных решений — постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу №А05-7835/2006-9 и ФАС Московского округа от 15.07.2009 №КА-А40/6339-09 по делу №А40-61366/08-151-282.

Если компания не намерена спорить с налоговыми органами, в учетной политике она может прописать, что, например, компьютер считается единым инвентарным объектом. Кроме того, целесообразно указать, какие именно предметы входят в состав компьютера — системный блок, монитор, блок бесперебойного питания, клавиатура и мышь (либо другие).

Срок полезного использования. Если в состав одного объекта (комплекса) входит несколько частей (предметов), сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть (предмет) должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Критерии существенности законодательно не определены. Значит, организация должна установить их самостоятельно, зафиксировав соответствующее положение в учетной политике. Так, она может указать, что существенным считается различие в сроках полезного использования, составляющее 12 месяцев и более.

Институты, понятия и термины законодательства... Институты, понятия и термины законодательства РФ о бухгалтерском учете и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НКРФ)

Получается, что системный блок и монитор, установленные на одном рабочем месте, но имеющие разные сроки полезного использования, не могут считаться единым инвентарным объектом основных средств. Каждый из них является самостоятельным инвентарным объектом. Аналогичные выводы содержатся в определениях ВАС РФ от 16.05.2008 №6047/08 по делу № А12-8947/07-С42 и от 12.08.2010 №ВАС-10297/10 по делу №А41-23554/09.

Напомним, что срок полезного использования основных средств организация определяет самостоятельно исходя из сроков, установленных в Классификации, или с учетом технических условий и рекомендаций изготовителей (п. 1 и 6 ст. 258 НКРФ). Таким образом, чтобы организация смогла подтвердить различие в сроках полезного использования отдельных частей сложного основного средства, у нее должны быть приказы (распоряжения) руководителя, устанавливающие эти сроки.

Наличие общего управления или монтаж на одном фундаменте. Очень часто арбитражные суды отмечают, что несколько предметов могут быть признаны единым инвентарным объектом, только если они имеют общее управление и (или) смонтированы на одном фундаменте. В обоснование данного вывода суды ссылаются на определение комплекса конструктивно сочлененных предметов, приведенное в пункте 6 ПБУ 6/01.Если отдельные предметы (например, витрины, прилавки и другое торгово-выставочное оборудование) имеют самостоятельные точки опоры, не смонтированы на одном фундаменте, могут быть переставлены в другое место и использоваться независимо друг от друга без изменения своих эксплуатационных качеств, каждый из них считается самостоятельным объектом7. Подобные объекты стоимостью более 40000 руб. подлежат амортизации, а стоимость остальных (более дешевых) сразу после ввода их в эксплуатацию включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В отношении компьютеров суды нередко указывают, что монитор, клавиатура, мышь и другие комплектующие не смонтированы с системным блоком на одном фундаменте. Они могут быть переставлены на другой компьютер и, значит, не являются единым объектом основных средств (постановления ФАС Поволжского округа от 15.04.2009 по делу № А55-12150/2008 и от 26.01.2010 по делу №А658600/2009). Несколько предметов могут быть... Несколько предметов могут быть признаны единым инвентарным объектом, только если они имеют общее управление или смонтированы на одном фундаменте (п. 6 ПБУ 6/01)

Таким образом, организация должна подтвердить, что отдельные предметы (части), входящие в состав более крупного комплекса и учтенные как самостоятельные инвентарные единицы, не имеют ни общего управления, ни единого фундамента.

Функциональное назначение. Чтобы доказать, что каждая из составных частей (например, компьютера) имеет разное функциональное назначение и может использоваться отдельно от остальных элементов, организация может сослаться на Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.94 №359.Именно к этому классификатору, а не к Классификации нередко обращаются арбитражные суды при решении вопроса, является актив самостоятельным объектом основных средств или нет. Примеры подобных судебных решений — постановления ФАС Уральского округа от 07.06.2006 № Ф09-4680/06-С7 по делу № А60-37670/05, А60-40330/05 и от 03.12.2007 № Ф09-9180/07-С3 по делу № А76-2922/07.

Согласно ОКОФ процессоры, мониторы, принтеры, память и другие комплектующие компьютера включены в различные группы и имеют свои определенные классификационные номера. Торговое оборудование, в том числе прилавки, стенды, витрины, стеллажи, шкафы, горки, также распределено по разным группам. Поскольку функциональное назначение каждого из указанных предметов различается и каждый из них может выполнять свои функции в различной комплектации, организация вправе утверждать, что эти предметы не следует считать единым объектом амортизируемого имущества. Объектом классификации вычислительной техники... Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники в ОКОФ считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины

Оформление первичных учетных документов. Нередко налоговые инспекторы настаивают на том, что приобретение нескольких предметов по одной товарной накладной (например, рабочего стола и тумбы на колесиках) уже является признаком того, что эти предметы составляют единый комплект. Значит, если стоимость такого комплекта превышает 40000 руб., налоговики относят его к амортизируемому имуществу (хотя каждый из предметов по отдельности стоит менее указанной суммы и поэтому не подлежит амортизации).

К сожалению, есть судебное решение, в котором арбитражный суд поддержал указанную позицию, — это постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2009 №Ф04-4048/2009(10184-А46-40) по делу № А46-19685/2008.Получается, чтобы не привлекать внимание проверяющих, целесообразно договариваться с поставщиками (продавцами) об оформлении отгрузки отдельных предметов разными накладными. Например, при покупке офисной мебели в одну товарную накладную попросить включить все столы, в другую — тумбы, в третью — шкафы и т. д. В налоговом учете стоимость... В налоговом учете стоимость предметов офисной мебели, не являющихся амортизируемым имуществом, включается в материальные расходы на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НКРФ

В то же время федеральный арбитражный суд другого округа — Поволжского — в постановлении от 16.02.2009 по делу №А55-9496/2008 пришел к противоположным выводам. Он указал, что, даже если предметы офисной мебели были приобретены по одной товарной накладной, они все равно являются отдельными инвентарными объектами и могут использоваться отдельно друг от друга. Главное, чтобы у организации были документы, подтверждающие, что этими предметами мебели пользуются разные работники (например, акт ввода офисной мебели в эксплуатацию).

В том же постановлении ФАС Поволжского округа признал, что приобретение по одной товарной накладной мобильных телефонов и аксессуаров к ним еще не является основанием для того, чтобы считать их единым инвентарным объектом. Если организация может подтвердить, что аксессуары (чехлы, сумочки, наушники, подставки, беспроводная гарнитура и др.) фактически используются на других мобильных телефонах, она вправе принять их к налоговому учету как отдельные объекты •

1Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
2Письма Минфина России от 09.06.2009 № 03-03-06/1/377, от 28.07.2009 № 03-03-06/1/494 и от 16.11.2009 № 03-03-06/1/756.
3Аналогичные разъяснения содер жатся в письмах Минфина России от 20.09.2010 № 03-03-06/1/598, от 14.02.2011 № 03-03-06/1/96 и от 04.03.2011 № 03-03-06/1/116.
4Форма расписки в получении документов на государственную регистрацию утверждена приказом Минюста России от 01.07.2002 № 184.
5Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 19.08.2010 № 03-03-06/1/560).
6Письма Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169, от 06.11.2009 № 03-03-06/4/95 и от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110.
7К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 12.05.2009 по делу № А5318043/2008-С5-34.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка