Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Восстанавливать ли НДС по спецодежде

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Авансовый счет-фактура

1 мая 2011 45 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Продавцы товаров (работ, услуг) и имущественных прав обязаны выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактура должен быть заполнен с соблюдением обязательных требований, установленных статьей 169 НК РФ. Неверно составленные счета-фактуры не дают покупателю права на вычет суммы НДС, предъявленной к уплате продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ). Общие требования, предъявляемые к порядку заполнения и регистрации счетов-фактур, содержатся в главе 21 НК РФ и Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила). Рассмотрим, как правильно заполнить и зарегистрировать счет-фактуру в отдельных хозяйственных ситуациях1.

Авансовый счет-фактура

Как уже отмечалось, если сделка предполагает получение предоплаты, то продавец должен выставить счет-фактуру покупателю дважды: не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения авансовых платежей и с даты реализации. Исключениями являются случаи, когда счета-фактуры при получении предварительной оплаты не составляются. Они поименованы в абзаце 3 пункта 18 Правил. Это случаи получения предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг):

— длительность производственного цикла изготовления которых составляет более шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)2;

— облагаемых НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ);

— которые освобождены от налогообложения (ст. 149 НК РФ);

— лицом, использующим право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика (ст. 145 НК РФ).

Минфин России в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснил, что продавцу можно не выставлять счет-фактуру, если отгрузка (реализация) произошла в течение пяти календарных дней, считая со дня получения авансовых платежей. Но когда это влияет на право применения покупателем налогового вычета (например, в заключительные четыре дня налогового периода), для последнего необходимо, чтобы продавец все-таки выставил счет-фактуру на предоплату. Если продавец при получении предоплаты... Если продавец при получении предоплаты в последние четыре дня налогового периода не выставит авансовый счет-фактуру, то покупатель сможет заявить вычет только в следующем налоговом периоде после оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и получения счета-фактуры на отгрузку

Тем более что ФНС России в письме от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 отметила следующее. Вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения предоплаты (приходящихся как на один налоговый период, так и на разные) производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются продавцом дважды: на сумму полученной предоплаты и на отгрузку.

В упомянутом выше письме Минфина России говорилось также о порядке выставления авансовых счетов-фактур по договорам, предусматривающим непрерывные долгосрочные поставки товаров (оказание услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи). Оформлять такие счета-фактуры и выставлять их покупателям в налоговом периоде получения авансовых платежей, по мнению финансового ведомства, можно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. Причем предоплатой следует считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца, между общей суммой, полученной от покупателя, и стоимостью отгруженных ему товаров (оказанных услуг).

Порядок заполнения счета-фактуры, выставляемого продавцом при получении предоплаты, приведен в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ. Остановимся на некоторых важных нюансах, которые следует учитывать при его заполнении:

— в строках 3 и 4 (в них указываются наименования грузоотправителя и грузополучателя, их адреса) такого счета-фактуры проставляются прочерки;

— не стоит забывать об отражении номера и даты платежно-расчетного документа (строка 5). Если номер такого документа содержит более трех цифр, то возможно отражение трех последних цифр (письмо Минфина России от 08.11.2007 № 03-07-11/556). Разумеется, это условие выполняется только тогда, когда три последние цифры отличны от нулей;

— в графе 1 счета-фактуры можно указать обобщенное наименование товаров и (или) описание работ (услуг) в соответствии с договором. Если предоплата получена одновременно в отношении товаров, облагаемых как по ставке 10%, так и по ставке 18%, для применения пониженной ставки нужно выделить соответствующие позиции или применить максимальную ставку налога (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39);

— в графах 2—6, 10 и 11 в связи с отсутствием показателей проставляются прочерки;

— в графе 7 приводится расчетная ставка НДС в размере 18/118 и (или) 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается сам товар (работа, услуга), и при условии раздельного отражения соответствующих позиций.

Счета-фактуры при предоставлении скидок, связанных с изменением цены товаров

Напомним, в случаях предоставления продавцом скидок (премий, бонусов) при условии, что они изменяют цену ранее отгруженных товаров, первоначально выставленные счета-фактуры подлежат корректировке3.

С учетом разъяснений Минфина России покупатели вынуждены сторнировать сумму НДС, ранее принятую к вычету без учета скидок, в том налоговом периоде, в котором этот вычет был заявлен. В результате покупателю автоматически начисляются пени, поскольку повторно вычет (с учетом скидки) можно заявить только в периоде получения исправленного поставщиком счета-фактуры. Но данная проблема, возможно, будет решена уже летом этого года.

Предполагаемые изменения, касающиеся порядка оформления счетов-фактур при изменении цены договора. В Государственную Думу внесен законопроект № 482215-5, предусматривающий в том числе внесение соответствующих изменений в статьи 168, 169, 170, 171 и 172 Налогового кодекса, касающихся исчисления НДС при уменьшении согласно условиям договора цены (тарифа). Планируется, что покупатель не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения первичных документов на уменьшение цен, выставляет продавцу на образовавшуюся разницу в сумме налога на добавленную стоимость счет-фактуру с пометкой «перерасчет».

Указанный счет-фактура должен содержать не только появившуюся после изменения цен разницу в показателях, но и сами результаты пересчета этих показателей, а также исходные данные (показатели первичного счета-фактуры, включая его реквизиты). Этот документ будет являться основанием у продавца для принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере полученной разницы, а у покупателя — для восстановления соответствующих сумм НДС к уплате в бюджет.

Как предусмотрено законопроектом, воспользоваться правом на вычет НДС продавец сможет только в течение года с момента уменьшения цены. Восстановление сумм налога в виде полученной разницы (НДС, приходящийся на сумму скидки от первоначальной цены) покупателю предложено производить в том налоговом периоде, в котором будут получены соответствующие первичные документы на изменение цены договора. Поэтому при принятии указанных поправок в НК РФ будет решена существующая на сегодняшний день проблема, связанная с необходимостью уплаты налогоплательщиками-покупателями в подобных ситуациях пеней по НДС.

Когда налогоплательщику следует составить счетфактуру в одном экземпляре4

Возможность оформления счета-фактуры в одном экземпляре предусмотрена пунктом 19 Правил. Вместе с тем на практике возникают и другие ситуации, в которых второй экземпляр счета-фактуры просто не нужен. Рассмотрим их.

Увеличение налоговой базы

Выставление налогоплательщиком счета-фактуры в одном экземпляре на основании пункта 19 Правил производится при увеличении налоговой базы на суммы:

— полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой этих товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ);

— процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей их размер, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ);

— страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если эти обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Разберемся, как заполнить счета-фактуры, составляемые продавцом при получении штрафных санкций за нарушение условий договора, которые, по мнению контролирующих органов (письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01, от 20.05.2010 № 03-07-11/189, от 08.12.2009 № 03-07-11/311, от 11.09.2009 № 03-07-11/222 и от 16.04.2009 № 03-07-11/107), относятся к доходам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Напомним, такие суммы должны облагаться НДС, если сама реализация подлежит обложению налогом. Арбитражные суды считают... Арбитражные суды считают, что суммы штрафных санкций, полученные продавцом, не увеличивают налоговую базу по НДС. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22 сказано, что неустойка как ответственность за просрочку исполнения обязательств не связана с оплатой товара в смысле положений подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ

Итак, продавец в случае получения штрафных санкций на основании пункта 19 Правил выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с учетом следующих особенностей:

— в строке 5 указывается номер и дата платежного документа, по которому штрафные санкции получены от покупателя;

— в графе 1 необходимо отразить вид штрафной санкции и реквизиты договора, в связи с нарушением условий которого они получены;

— в графах 2—6, 10 и 11 проставляются прочерки;

— в графе 7 указывается расчетная ставка налога в размере 18/118 или 10/110 в зависимости от того, в отношении реализации каких товаров (работ, услуг) нарушены обязательства — облагаемых по ставке 10 или 18%.

Порядок составления счетов-фактур в других случаях увеличения налоговой базы аналогичен.

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд налогоплательщика счет-фактура выписывается в одном экземпляре. Специального порядка составления счетов-фактур для такой ситуации главой 21 НК РФ и Правилами не установлено. Поэтому следует руководствоваться общими требованиями. Но и в этом случае есть своя специфика.

Для идентификации основания выписки такого счета-фактуры в графе 1 можно дополнительно указать, что передача товаров (выполнение работ, услуг) осуществлена для собственных нужд. Это будет видно и из содержания заполненных строк 4, 6, 6а и 6б (данные о покупателе и грузополучателе), поскольку в них нужно вписать данные самого налогоплательщика. При этом цена за единицу измерения и стоимость такой передачи должны отражаться в графах 4 и 5 с учетом положений пункта 1 статьи 159 НК РФ (при отсутствии в предыдущем налоговом периоде фактов реализации идентичных товаров (работ, услуг) — исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения НДС). Ставка налога в графе 7 счета-фактуры указывается в размере 10 или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) и наличия подтверждающих документов.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе

В соответствии с пунктом 16 Правил при безвозмездной передаче товара (выполнении работ, оказании услуг) налогоплательщик должен выписать счет-фактуру. Исчисленный при безвозмезной передаче... Исчисленный при безвозмезной передаче НДС передающая сторона уплачивает в бюджет из собственных средств, но эту сумму нельзя учесть в расходах. Ведь в налоговом учете не признаются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ)

При этом в пункте 11 Правил указано, что в книге покупок такие счета-фактуры не регистрируются. То есть подразумевается, что счет-фактура в рассматриваемом случае выписывается в двух экземплярах. В то же время Минфин России в письме от 15.11.2006 № 03-04-11/217, анализируя ситуацию с безвозмездной передачей физическим лицам товаров в рекламных целях, отметил, что счет-фактура выставляется в одном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров. Действительно, выписывать два экземпляра этого документа смысла нет, поскольку получатели безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) НДС к вычету принять не смогут.

Порядок заполнения счетов-фактур при безвозмездных сделках НК РФ и Правилами не установлен. Следовательно, должны соблюдаться общие требования с учетом имеющихся особенностей. Например, в случае безвозмездной передачи товаров работникам организации или в рекламных целях неопределенному кругу лиц могут возникнуть сложности с заполнением строк 4, 6, 6а и 6б (данные о покупателе и грузополучателе). Как разъяснил Минфин России в письме от 05.07.2007 № 03-07-11/212, отвечая на вопрос, касающийся безвозмездной передачи сотрудникам продуктов питания, в указанных строках можно проставить прочерки. Кроме того, отметим, что на основании пункта 2 статьи 154 НК РФ цена товара (работы, услуги) в целях исчисления НДС в данном случае определяется исходя из рыночной стоимости согласно требованиям, указанным в статье 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога на добавленную стоимость. Эти положения и нужно учитывать при заполнении соответствующих граф счета-фактуры (граф 4—9).

Регистрация счетов-фактур

Регистрация счетов-фактур в книге покупок и книге продаж производится налогоплательщиками в соответствии с Правилами. Рассмотрим отдельные вопросы, возникающие при регистрации счетов-фактур.

Восстановление НДС

Перечень случаев, когда ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, приведен в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Правомерно принятый к вычету налог следует восстановить:

— при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

— в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), нематериальных активов и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;

— в случае перечисления покупателем предоплаты — после отгрузки продавцом товаров (работ, услуг) в счет этой предоплаты и применения налогового вычета согласно статьям 171 и 172 НК РФ или в том налоговом периоде, когда произошли изменение условий либо расторжение договора и возврат покупателю суммы предоплаты. Восстановлению подлежат суммы... Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки

В указанных с лучаях налогоплательщик на сумму НДС, подлежащую восстановлению, должен зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого данная сумма налога ранее была принята к вычету (п. 16 Правил). А что делать, если в связи с истечением срока хранения найти данный счет-фактуру невозможно? Минфин России в письме от 20.05.2008 № 03-07-09/10, рассматривая ситуацию восстановления НДС при передаче основных средств в виде вклада в уставный капитал, разрешил зарегистрировать в книге продаж в качестве подтверждающего документа справку бухгалтера. В бухгалтерской справке должна быть... В бухгалтерской справке должна быть отражена исчисленная по действовавшей в период применения вычета ставке сумма НДС, которая подлежит восстановлению

Надо полагать, что аналогичную справку можно использовать при истечении сроков хранения документов и в других эпизодах восстановления НДС. Претензий со стороны налоговых органов возникнуть не должно, поскольку речь идет о документальном подтверждении основания для дополнительной уплаты, а не уменьшения налога.

Передача имущества в уставный капитал других организаций

Рассмотрим подробнее, какие последствия возникают у принимающей стороны в результате восстановления акционером (участником, пайщиком) суммы НДС при передаче имущества, нематериального актива или имущественных прав в уставный (складочный) капитал других хозяйствующих субъектов (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Так, у принимающей стороны восстановленная передающим лицом сумма НДС подлежит вычету в установленном порядке (п. 11 ст. 171 НК РФ). Для этого сумма восстановленного налога обязательно должна быть указана в документах, оформленных для осуществления рассматриваемой операции. Основание — подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. А поскольку выставление счета-фактуры в данной ситуации НК РФ не предусмотрено, для подтверждения права на вычет получатель может зарегистрировать в книге покупок эти документы. Их копии как документальное обоснование права на вычет необходимо хранить в журнале учета полученных счетов-фактур.

Справка

Новое в оформлении счетов-фактур

Согласно изменениям, внесенным в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ) и касающимся оформления счетов-фактур, продавцы и покупатели смогут при взаимном согласии и наличии совместимых технических средств выставлять счета-фактуры только в электронном виде (по желанию дублировать на бумажном носителе). Электронная цифровая подпись у такого документа в отличие от применяемого в настоящее время варианта на бумаге должна быть одна — руководителя или уполномоченного приказом (доверенностью) лица (абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ). Однако электронный документооборот счетов-фактур будет возможен только после того, как Минфин России и ФНС России утвердят соответствующий порядок и электронные форматы документов (п. 9 ст. 169 НК РФ). На данный момент Минфин России разработал и разместил на своем сайте проект приказа «Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи».

Кроме того, Правительство РФ должно внести соответствующие поправки в свое постановление от 02.12.2000 № 914 и утвердить новые формы счетов-фактур, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, а также порядок их заполнения и ведения (п. 4 ст. 10 Закона № 229ФЗ). Пока налогоплательщики работают с названными документами в прежнем порядке.

Напомним, что Законом № 229-ФЗ в число обязательных реквизитов счетов-фактур, оформляемых при реализации товаров (работ, услуг) и получении предоплаты, добавлен реквизит «Наименование валюты». На данный момент Минфин России разъяснил (письмо от 29.12.2010 № 03-07-09/55), что до утверждения Правительством РФ новой формы счета-фактуры указание наименования валюты не требуется . В то же время в названном письме отмечено, что дополнительную информацию в счетах-фактурах нормами НК РФ прописывать не запрещено . Поэтому отражение налогоплательщиками с 2 сентября 2010 года (после вступления в силу Закона № 229-ФЗ) в счетах-фактурах наименования валюты может рассматриваться как предоставление дополнительной информации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Поэтому, так как указанный реквизит стал обязательным , во избежание в будущем претензий со стороны налоговых органов покупателям целесообразно контролировать его наличие в получаемых счетах-фактурах

Нормируемые расходы

В соответствии с письмом Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285 принятие к вычету сумм НДС по нормируемым расходам возможно и в последующем периоде (в пределах года), когда расходы перестали быть сверхнормативными в целях исчисления налога на прибыль. По мнению Минфина России... По мнению Минфина России (например, письмо от 06.11.2009 № 03-07-11/285), ограничивать вычет НДС следует по всем нормируемым в целях главы 25 НК РФ расходам. В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 06.07.2010 № 2604/10 по делу № А75-5296/2009 указал, что в абзаце 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ речь идет только о представительских и командировочных расходах Таким образом, суммы налога принимаются к вычету на основании ранее полученных счетов-фактур в тех налоговых периодах по НДС, в которых названные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли. Причем данные счета-фактуры зарегистрировать в книге покупок придется повторно (разумеется, на не зачтенную ранее сумму налога), что не противоречит требованиям пункта 8 Правил. Ведь в этом пункте сказано, что регистрация счетов-фактур происходит по мере возникновения права на вычет. В качестве обоснования повторной записи следует использовать бухгалтерскую справку, в которой произведен расчет сумм нормируемых расходов •

1Об особенностях выставления счетов-фактур в у.е. читайте в , при посреднических операциях - в , в случаях оплаты коммунальных услуг арендатором - в .
2Если налогоплательщик — изготовитель таких товаров (работ, услуг) определяет налоговую базу только по мере их отгрузки.
3Подробнее о действующем порядке составления счетов-фактур в случаях предоставления продавцом скидок (премий) читайте в .
4Об особенностях составления счетов-фактур налоговыми агентами — покупателями читайте в .

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка