Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Материалы Налогового форума: вопросы исчисления налога на прибыль

1 июня 2011 13 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Проценты по долговым обязательствам

Правомерно ли включение процентов по займам в расходы в целях налогообложения прибыли, если процентная ставка по договорам была установлена в размере 0,05% годовых, а после возврата этих займов были заключены новые договоры с другим заимодавцем со ставкой 10%? Займы взяты на строительство и погашение ранее полученных займов. Проценты по ним в установленный норматив укладываются. Зависит ли в данном случае право включения в расходы процентов от размера их ставки?

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ предельная величина процентов по долговым обязательствам, рассчитываемая в установленном порядке с применением ставки рефинансирования Банка России, признается расходом налогоплательщика при условии отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика.

Следовательно, если налогоплательщик выбрал указанный метод определения расходов в виде процентов по долговым обязательствам, то названные расходы в размере не выше предельной величины, рассчитанной в предусмотренном статьей 269 НК РФ порядке, признаются, когда происходит исчисление налога на прибыль.

Однако необходимо учитывать, что все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны соответствовать критериям, указанным в статье 252 НК РФ. А в этой статье говорится, что в целях налогообложения учитываются только экономически обоснованные расходы.

Кроме того, пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из указанных требований и нужно принимать решение по вопросу правомерности учета процентов в расходах: если новые договоры займа заключены на рыночных условиях, а займы используются в деятельности, направленной на получение доходов, то, безусловно, оснований для неучета этих процентов в налоговой базе по налогу на прибыль не имеется.

***

Какие долговые обязательства в целях применения статьи 269 НК РФ следует понимать под выданными — которые выданы налогоплательщику или которые выданы налогоплательщиком?

Статья 269 НК РФ прямо не указывает, какие долговые обязательства нужно понимать под выданными.

По моему мнению, буквальное прочтение этой нормы позволяет сделать вывод о том, что «выданными» могут являться как долговые обязательства, выданные налогоплательщику, так и долговые обязательства, выданные им.

Таким образом, на мой взгляд, под «выданными» следует понимать все долговые обязательства, имеющиеся у налогоплательщика, в которых он является одной изсторон.

***

Правомерно ли в целях применения положений статьи 269 НК РФ формировать в учетной политике группы сопоставимости по критериям (срок, валюта, объем, обеспечение)? Например, по срокам (как предусмотрено в МСФО):
—до 1 года;
—от 1 года до 3 лет;
—от 3 до 5 лет;
—от 5 лет и дольше.
И по объемам:
—до 1 млн.;
—от 1 до 10 млн.;
—от 10 до 100 млн.;
—свыше 100 млн. и др.

В пункте 1 статьи 269 НК РФ говорится следующее. Проценты по долговому обязательству могут быть учтены в целях налогообложения в полном объеме без ограничений в случае, если размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по другим долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Понятие сопоставимых условий долговых обязательств приведено в этом же пункте. Речь идет о долговых обязательствах, выданных в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Больше в НК РФ на тему сопоставимости условий долговых обязательств ничего не сказано.

Итак, Налоговым кодексом не предоставлено право налогоплательщикам формировать в учетной политике для целей налогообложения какие-то критерии для формирования групп сопоставимости в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Поэтому указание в учетной политике для целей налогообложения таких групп сопоставимости является неправомерным.

***

Понимается ли под отдельным долговым обязательством полученный транш в рамках кредитной линии? Порядок его оформления таков — заявление на выдачу транша, ежемесячный график погашения только в размере конкретного транша. Если понимается, то можно ли считать датой привлечения заемных средств дату зачисления денежных средств по этому траншу на расчетный счет в полученном размере? И может ли организация применять для нормирования процентов по долговым обязательствам на сопоставимых условиях определение среднего уровня процентной ставки в рамках траншей по кредитной линии?

Согласно подпункту 2.2 пункта 2 Положения Банка России от 31.08.98 №54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» открытием кредитной линии признается заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств.

Как уже отмечалось, на основании пункта 1 статьи 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Таким образом, отдельным долговым обязательством в целях применения статьи 269 Налогового кодекса признается открытая кредитная линия, а не отдельные ее части (транши).

Безвозмездное получение имущества

Каков порядок обложения налогом на прибыль безвозмездно полученных демонстрационных образцов товара в случаях их получения от учредителей и от других организаций?

В пункте 2 статьи 248 НК РФ указано, что имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением обязанности налогоплательщика передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением указанных в статье 251 НК РФ случаев, облагаются налогом на прибыль как внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Причем оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, исчисляемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в установленном порядке остаточной стоимости амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Других исключений из приведенных норм, в частности, в отношении безвозмездно полученных демонстрационных образцов товара главой 25 Налогового кодекса не предусмотрено.

Следовательно, принципиальным для ответа на вопрос о порядке налогообложения демонстрационных образцов является следующее: возмездно или безвозмездно получено это имущество. Если демонстрационные образцы получены безвозмездно, то они признаются для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученным имуществом, стоимость которого учитывается в порядке, указанном в пункте 8 статьи 250 НК РФ.

Если организация получила безвозмездно имущество от учредителя, то при условии соблюдения требований подпункта 11 пункта 1 статьи 251НК РФ стоимость такого имущества она вправе не включать в состав налогооблагаемых доходов. Ведь согласно указанной норме не облагается налогом на прибыль доход в виде безвозмездно полученного имущества, например, в случае, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны (в том числе физического лица). Причем полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Расходы на оплату услуг по выкладке товаров организацией розничной торговли

Может ли оптовая торговая организация отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, услуги мерчандайзинга (выкладка товаров), оказываемые покупателем товаров — организацией розничной торговли?

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Выставление (на прилавках, в витринах и т. п.) товаров, демонстрация образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах в месте их продажи признаются публичной офертой в рамках договора розничной купли-продажи (ст. 494 ГК РФ).

Таким образом, плата поставщика покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки.

Следовательно, затраты поставщика по оплате действий покупателя — организации розничной торговли, производимых им в рамках договора розничной купли-продажи и не связанных с деятельностью поставщика, не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы в соответствии со статьей 252 НК РФ.

В то же время можно выделить случаи, когда заключенное между поставщиком и покупателем соглашение определяет целенаправленное выполнение предприятием розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание определенных обстоятельств, привлекающих дополнительноевнимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика. Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного договора.

Статьей 779 Гражданского кодекса предусмотрено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у заказчика (поставщика) есть основания полагать, что целенаправленные прописанные в договоре действия исполнителя (покупателя — организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, то такие действия могут рассматриваться как услуги по рекламе.

В указанном случае при надлежащем документальном подтверждении подобные затраты как расходы на рекламу могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в пределах норматива, установленного пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

Итак, возможность признания расходов на выкладку товаров во многом зависит от условий заключенных данной организацией договоров.

***

Покупатель (розничная сеть) отказывается работать на других условиях, и организация (поставщик) несет следующие расходы:
—за открытие новых магазинов розничной сети;
—вход в розничную сеть.
Можно ли учесть перечисленные затраты,когда происходит исчисление налога на прибыль, если право собственности на товар уже перешло покупателю (организации розничной торговли)?

С учетом приведенных выше норм статей 494 и 506 ГК РФ плата поставщика покупателю товаров за открытие новых магазинов розничной сети и за вход в розничную сеть не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги. Поэтому затраты поставщика по оплате действий покупателя — организации розничной торговли, которые не могут рассматриваться в качестве оказываемых поставщику услуг, производятся покупателем в рамках деятельности по розничной торговле и не связаны с деятельностью поставщика. А значит, не являются для него экономически обоснованными расходами в целях налогового учета (ст. 252 НК РФ).

Учет нематериальных активов

Вправе ли организация единовременно в целях налогообложения прибыли списать нематериальный актив стоимостью менее 40000 руб. с учетом того, что он является не имуществом, а результатом интеллектуальной деятельности?

Критерии признания объектов в составе нематериальных активов определены в пункте 3 статьи 257НК РФ. Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания объекта нематериальным активом необходимо, чтобы данный актив был способен приносить организации экономические выгоды, а также должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Изложенными выше нормами не установлен предел стоимости, в случае превышения которого объект интеллектуальной собственности должен относиться к нематериальным активам. Поэтому стоимостной лимит в размере 40000 руб. в отношении нематериальных активов не применяется.

Введенное с 1 января 2011 года ограничение в размере 40000 руб., указанное в пункте 1 статьи 256 НК РФ, имеет отношение только к имуществуорганизации. А как предусмотрено пунктом 2 статьи 38 НК РФ, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, объекты интеллектуальной собственности, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2011 года, признаются нематериальными активами в целях налогообложения даже в том случае, когда их стоимость составляет менее 40000 руб.Исключением из данного порядка являются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 руб. Они списываются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль единовременно (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на доставку сотрудников

Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль расходы на доставку сотрудников корпоративным транспортом, если остановка общественного транспорта находится на удалении в 0,5 км от офиса организации?

В пункте 26 статьи 270 НК РФ указано следующее. Расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом в целях налогообложения прибыли не учитываются. При этом исключениями из данного правила являются расходы на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно:

—осуществленные организацией по причине технологических особенностей производства;

—предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В такой ситуации подобные расходы должны в соответствии с условиями заключенных трудовых (коллективных) договоров входить в систему оплаты труда работников.

Налоговый учет бюджетных средств у коммерческой организации

Каков порядок налогового учета бюджетных средств, полученных коммерческой организацией на финансирование текущих расходов? На какую дату отражается доход? Следует ли отражать данные доходы в листе 07 декларации по налогу на прибыль?

Организации при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль учитывают доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Доходы, которые не учитываются в целях налогообложения, поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Замечу, что этот перечень является закрытым.

Таким образом, если полученные организацией доходы не соответствуют требованиям, указанным в статье 251 НК РФ, они подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке и учитываются в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученные средства.

В случае применения налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Вместе с тем в соответствии со специальной нормой подпункта 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления этих средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Причем полученные денежные средства, которые в соответствии со статьей 251 НК РФ не являются необлагаемыми целевыми поступлениями, отдельному учету не подлежат, поэтому в листе 07 декларации по налогу на прибыль не отражаются

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка