Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компьютер и программное обеспечение: в учете вместе или по отдельности?

1 июня 2011 490 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Рассмотрим, как учитывать компьютеры. Компьютеры, ноутбуки и другая вычислительная техника, приобретенные организацией, принимаются к налоговому учету как объекты основных средств, если их первоначальная стоимость превышает 40000 руб. (до 2011 года — 20000 руб., до 2008 года — 10000 руб.). Стоимость таких компьютеров включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, равномерно по мере начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если первоначальная стоимость компьютера составляет ровно 40000 руб. или менее этой суммы, компьютер нельзя отнести к основным средствам. Организация вправе включить стоимость указанного компьютера в материальные расходы единовременно на дату ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как учитывать компьютеры, которые продаются с уже установленным на них программным обеспечением (таким, как, например, Windows, MicrosoftOffice, OutlookExpress)? В Налоговом кодексе не содержится ответа на данный вопрос.

Точка зрения ФНС России

Специалисты Федеральной налоговой службы считают, что при приобретении вычислительной техники вместе с программным обеспечением его стоимость не нужно выделять из общей суммы, а само программное обеспечение нельзя отражать в налоговом учете отдельно от этой техники (письмо от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835). Ведь электронно-вычислительная техника без хотя бы минимального программного обеспечения не может быть использована в деятельности налогоплательщика по своему прямому назначению.

Получается, программное обеспечение следует учитывать вместе с компьютером и, если такой компьютер с установленными на нем программами стоит более 40000 руб., амортизировать в течение всего срока его полезного использования.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), персональные компьютеры, серверы и другая электронно-вычислительная техника (код 143020000) относятся ко второй амортизационной группе. В эту группу включено имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет (от 25 до 36 месяцев) включительно. Значит, согласно разъяснениям ФНС России стоимость программного обеспечения, приобретенного в комплекте с компьютером, организация будет списывать в расходы равными частями в течение срока, составляющего от 25 до 36 месяцев.

Мнение Минфина России

Специалисты Минфина России допускают возможность включения стоимости программного обеспечения в первоначальную стоимость компьютера (п. 1 письма от 25.05.2009 № 03-03-06/2/1052). Но не во всех ситуациях. Так, если стоимость программы (права пользования ею) уплачивается поставщику (продавцу) единовременно , на эту стоимость можно увеличить первоначальную стоимость компьютера и признавать расходы по мере начисления амортизации.

Другая ситуация — в договоре с поставщиком предусмотрено, что в течение срока действия договора покупатель обязан вносить периодические платежи за право пользования программным обеспечением. По мнению Минфина России, такое программное обеспечение не подлежит амортизации согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Поэтому затраты, связанные с его приобретением, следует включать в прочие расходы равномерно в течение срока действия указанного договора (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако ситуация, когда стоимость программного обеспечения, продаваемого вместе с компьютером, оплачивается периодическими платежами, маловероятна.

Арбитражная практика

До появления разъяснений ФНС России о порядке учета программного обеспечения, приобретенного вместе с компьютером (до ноября 2010 года), налоговики предъявляли претензии к организациям как в случае единовременного списания стоимости программы в расходы, так и в ситуациях, когда ее стоимость включалась в первоначальную стоимость компьютера. Да и среди арбитражных судов (даже в пределах одного федерального округа) не было и нет единого мнения.

Например, в 2007 году ФАС Московского округа признал, что организация правомерно учитывала компьютер вместе с программным обеспечением как единый объект основных средств (постановление от 16.08.2007, 23.08.2007 № КА-А40/7304-07 по делу № А40-51763/06-115-305).

Однако в 2009 и 2010 годах Федеральный арбитражный суд этого же округа отмечал, что стоимость программного обеспечения не увеличивает первоначальную стоимость компьютеров. Ведь программное обеспечение, как правило, можно переустановить на другие компьютеры и использовать отдельно от того компьютера, вместе с которым оно было приобретено (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2009 № КА-А40/2583-09 по делу № А40-35960/08-139-125 и от 07.06.2010 № КА-А40/5378-10 по делу № А40-115048/09-115-736). По мнению судей, организация вправе включать расходы на покупку программного обеспечения в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, единовременно на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. К такому же выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09 по делу № А40-92124/08-128-107.

Подводим итоги

Итак, затраты на приобретение программного обеспечения можно с равными основаниями отнести как к прочим расходам, так и к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость компьютера, вместе с которым оно было куплено. В подобной ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе расходов он будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Значит, в случае приобретения компьютеров, ноутбуков и другой вычислительной техники с уже установленным на них программным обеспечением, стоимость которого выделена отдельной суммой, организация сама решает, как она будет отражать эту технику и программы в налоговом учете: вместе или по отдельности. Сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

Однако если программа явно связана с конкретным компьютером и не может быть переустановлена и использована на других объектах, этот компьютер вместе с программой следует принимать к налоговому учету как единый объект имущества.

Программное обеспечение учитывается отдельно от компьютера

Учет компьютера. В этом случае компьютер отражается в налоговом учете в составе основных средств3 (если его первоначальная стоимость превышает 40000 руб.) или в составе инвентаря и приборов, не являющихся амортизируемым имуществом4 (если первоначальная стоимость составляет ровно 40000 руб. или менее этой суммы).

При отнесении компьютера к основным средствам его стоимость погашается посредством начисления амортизации. Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) организация устанавливает самостоятельно в учетной политике сразу по всем объектам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Даже если компания выбрала нелинейный метод...Даже если в налоговом учете организация выбрала нелинейный метод начисления амортизации, в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, амортизация должна начисляться только линейным методом (п. 3ст. 259 НК РФ)

Стоимость компьютеров, не являющихся амортизируемым имуществом, включается в материальные расходы единовременно на дату ввода их в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учет программного обеспечения. Независимо от суммы расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по лицензионным соглашениям , относятся к прочим расходам (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация получила исключительные права на программу, стоимость программы включается в прочие расходы, только если она составляет менее 20000 руб.

Виды лицензионных договоров

Справка

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или средства в пределах, предусмотренных договором (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионные договоры подразделяются на два вида (п. 1 ст. 1236 ГК РФ):

—договор, по которому лицензиату предоставляется право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам, — простая (неисключительная) лицензия;

—договор, предоставляющий лицензиату право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам, — исключительная лицензия.

При заключении любого из указанных видов лицензионных договоров исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации остается за правообладателем и не переходит к лицензиату.

Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Если в лицензионном договоре не определен срок его действия, договор считается заключенным напять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ)

Однако при покупке компьютера с установленным на нем минимальным программным обеспечением (Windows, MicrosoftOffice, OutlookExpressи т. п.) исключительные права на эти продукты покупателю, как правило, не передаются. Покупатель получает лишь право пользования программами в течение конкретного срока, а нередко — на неопределенный срок.

Уже отмечалось, что арбитражные суды не возражают против единовременного признания в налоговом учете расходов на покупку программного обеспечения (постановления ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу № А57-4800/2009, ФАС Московского округа от 07.06.2010 № КА-А40/5378-10 по делу № А40-115048/09-115-736 и от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10 по делу № А40-168732/09-127-1389)5.

В то же время Минфин России неоднократно разъяснял6, что расходы на приобретение программы для ЭВМ должны отражаться при расчете налога на прибыль в следующем порядке:

  • если в лицензионном договоре установлен срок использования программы и он относится к нескольким отчетным периодам, расходы следует учитывать равномерно в течение этого срока;
  • если из условий лицензионного договора невозможно определить срок использования программы, расходы на ее приобретение распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Налогоплательщик вправе самостоятельно установить период, в течение которого он будет признавать понесенные расходы для целей налогообложения прибыли. При этом следует помнить, что если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет. Такое правило закреплено в пункте 4 статьи 1235 ГК РФ.

Соответствующую часть стоимости программы, право пользования которой получено на основании лицензионного договора, организация вправе включить в расходы с начала использования программы, то есть с момента введения ее в эксплуатацию. Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 30.12.2010 № 03-03-06/2/225).

Получается, компьютер (принятый к учету как основное средство), вместе с которым было приобретено бессрочное право пользования программой, будет полностью самортизирован даже раньше, чем она сама. Ведь компьютеры и иная электронно-вычислительная техника относятся ко второй амортизационной группе. То есть они амортизируются в течение срока полезного использования, составляющего от двух лет и одного месяца до трех лет (от 25 до 36 месяцев) включительно, а стоимость программы нужно будет равномерно списывать в течение пяти лет (60 месяцев).

Более того, при вводе компьютера в эксплуатацию организация может применить еще и так называемую амортизационную премию, то есть единовременно включить в расходы не более 10% от его первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таким образом, срок амортизации компьютера в налоговом учете станет еще меньше.

Амортизационная премия...Амортизационная премия включается в состав расходов организации в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ)

Значит, если исходя из условий лицензионного договора срок, на который передается право пользования программой, превышает два года или вообще не определен, организации выгоднее принять программу к налоговому учету вместе с компьютером . Установив минимально возможный срок полезного использования компьютера (25 месяцев) и применив амортизационную премию, компания быстрее всего спишет стоимость компьютера и программы в расходы, а кроме того, избежит разногласий с налоговыми органами. Ведь именно на признании компьютера и программного обеспечения единым объектом настаивает ФНС России в письме от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835. Естественно, указанный вариант учета применим лишь в том случае, когда первоначальная стоимость компьютера превышает 40000 руб. или общая стоимость компьютера вместе с программой составляет более 40000 руб.

Пример 

В апреле 2011 года ООО «Вильямс» приобрело компьютер и ноутбук, на которых еще до их продажи были установлены операционная система Windowsи минимальный пакет программ MicrosoftOffice. В том же месяце и компьютер, и ноутбук организация ввела в эксплуатацию. Стоимость компьютера составила 43660 руб. (в том числе НДС 6660 руб.), ноутбука — 49560 руб. (в том числе НДС 7560 руб.), программного обеспечения — по 4248 руб. (в том числе НДС 648 руб.) на каждый компьютер. В лицензионном договоре срок пользования программными продуктами не определен. В учетной политике организации, применяемой для целей налогообложения, указано следующее:

—программное обеспечение, установленное на приобретаемой электронно-вычислительной технике (компьютерах, ноутбуках и др.), принимается к налоговому учету отдельно от этой техники;

—стоимость программ для ЭВМ, срок пользования которыми в лицензионном договоре не определен, включается в прочие расходы равными частями в течение пяти лет (подп. 26 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

Стоимость компьютерабез учета НДС составила 37000 руб. (43660 руб. – 6660 руб.), то есть не превысила 40000 руб. Значит, компьютер не является основным средством. В налоговом учете он отражается в составе инвентаря и приборов, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость компьютера включается в материальные расходы единовременно на дату ввода его в эксплуатацию. Поскольку компьютер был введен в эксплуатацию в апреле 2011 года, в этом же месяце ООО «Вильямс» признало в составе материальных расходов 37000 руб.

Стоимость ноутбукабез учета НДС равна 42000 руб. (49560 руб. – 7560 руб.), то есть превысила 40000 руб. Следовательно, организация приняла ноутбук к налоговому учету как основное средство. Она установила срок его полезного использования продолжительностью 25 месяцев. По ноутбуку ООО «Вильямс» применило амортизационную премию. В мае 2011 года компания включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 10% стоимости ноутбука — 4200 руб. (42000 руб.x 10%). Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой по ноутбуку, составляет 1512 руб. [(42000 руб. – 4200 руб.) : 25 мес.]. Таким образом, начиная с мая 2011 года организация включает в расходы по 1512 руб. в месяц.

В соответствии с учетной политикой компании стоимость программного обеспечения, приобретенного вместе с компьютером и ноутбуком, включается в прочие расходы равными частями в течение пяти лет (60 месяцев). Программное обеспечение было введено в эксплуатацию одновременно с компьютером и ноутбуком (в апреле). Значит, начиная с апреля 2011 года ООО «Вильямс» ежемесячно признает в расходах по 120 руб. [(4248 руб. – 648 руб.) : 60 мес.x 2 компл.].

Допустим, несмотря на разъяснения Минфина России, организация все-таки решит признавать расходы на приобретение компьютерных программ единовременно. В этом случае она должна быть готова к доказыванию правильности такого подхода в суде. Отметим, что ранее даже Минфин России соглашался с возможностью единовременного учета расходов на покупку программ для ЭВМ, если срок пользования программами не был определен в договоре (письмо от 06.02.2006 № 03-03-04/1/92). По мнению Минфина России, всю сумму расходов, связанных с приобретением указанных программ, можно было признать в налоговом учете единовременно на дату начала их использования.

В судеАрбитражные суды чаще всего соглашаются с тем, что организация вправе учесть расходы на приобретение компьютерных программ единовременно

Пример 

Воспользуемся условием примера 1.Предположим, в учетной политике ООО «Вильямс» для целей налогообложения установлено, что стоимость программ для ЭВМ, права пользования которыми организация получила по лицензионным договорам, включается в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, единовременно на дату начала использования этих программ.

В апреле 2011 года ООО «Вильямс» признало в составе прочих расходов стоимость всех программных продуктов, приобретенных вместе с компьютером и ноутбуком, то есть 7200 руб. [(4248 руб. – 648 руб.)x 2 компл.].

Компьютер и программное обеспечение учитываются как единыйобъект

Во избежание споров с налоговыми органами организация вправе признавать компьютер и установленное на нем программное обеспечение единым объектом. Такой вариант учета необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения.

По мнению ФНС...По мнению ФНС России, электронно-вычислительная техника без минимального программного обеспечения никак не может быть использована в деятельности налогоплательщика

Если общая стоимость компьютера и приобретенного вместе с ним программного обеспечения превышает 40000 руб. (до 2011 года — 20000 руб., до 2008 года —10000 руб.), организация включает этот объект в состав амортизируемого имущества. Стоимость компьютера и программного обеспечения она списывает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по мере начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования компьютера и программного обеспечения организация устанавливает самостоятельно исходя из сроков, предусмотренных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Персональные компьютеры отнесены ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет (от 25 до 36 месяцев) включительно. Значит, организация будет амортизировать компьютер в комплекте с программным обеспечением в течение срока, составляющего от 25 до 36 месяцев.

Пример 

Воспользуемся условием примера 1.Предположим, в учетной политике ООО «Вильямс» для целей налогообложения указано, что электронно-вычислительная техника (компьютеры, ноутбуки и др.), приобретенная с уже установленным на ней программным обеспечением, принимается к налоговому учету как единый объект имущества. При этом стоимость программного обеспечения включается в первоначальную стоимость такой техники.

Общая стоимость компьютеравместе с программами, установленными на нем, без учета НДС составила 40600 руб. [37000 руб. + (4248 руб. – 648 руб.)], а стоимость ноутбукас программами — 45600 руб. [42000 руб. + (4248 руб. – 648 руб.)]. Первоначальная стоимость каждого из объектов превысила 40000 руб. Значит, и компьютер, и ноутбук являются основными средствами. Допустим, организация установила сроки полезного использования компьютера и ноутбука продолжительностью 25 месяцев и применила амортизационную премию в размере 10% отпервоначальной стоимости каждого из них.

Величина амортизационной премии по компьютеру равна 4060 руб. (40600 руб.x 10%), по ноутбуку — 4560 руб. (45600 руб.x 10%). Указанные суммы в мае 2011 года (в месяце, в котором компания начала начислять амортизацию по объектам) она включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Сумма ежемесячной амортизации по компьютеру составляет 1461,6 руб. [(40600 руб. – 4060 руб.) : 25 мес.], по ноутбуку — 1641,6 руб. [(45600 руб. – 4560 руб.) : 25 мес.]. Следовательно, начиная с мая 2011 года ООО «Вильямс» ежемесячно включает в расходы по 3103,2 руб. (1461,6 руб. + 1641,6 руб.).

Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию...Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, организация продаст это основное средство, она обязана будет восстановить амортизационную премию, то есть включить ее сумму в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ)

Другая ситуация — общая стоимость компьютера вместе с программным обеспечением составляет менее 40000 руб. или ровно 40000 руб. В этом случае расходы на их приобретение признаются в налоговом учете единовременно на дату ввода компьютера в эксплуатацию. Основанием является подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Пример 

Изменим условие предыдущего примера. Предположим, первоначальная стоимость компьютера вместе с установленными на нем программами без учета НДС составила 39600 руб.

Поскольку стоимость объекта не превысила 40000 руб., компьютер вместе с программным обеспечением не является основным средством. В налоговом учете ООО «Вильямс» включает его стоимость в материальные расходы единовременно на дату ввода компьютера в эксплуатацию. Компьютер передан в эксплуатацию в апреле 2011 года, и, значит, в этом же месяце организация признала в составе материальных расходов 39600 руб.

Выводы и рекомендации

К сожалению, ни один из указанных выше вариантов отражения в налоговом учете компьютеров, приобретенных вместе с уже установленным на них программным обеспечением, не может полностью обезопасить налогоплательщика от претензий налоговых органов. Поэтому, перед тем как выбрать тот или иной вариант учета, организации следует рассчитать суммы экономии на налогах и проанализировать возможные налоговые риски по каждому варианту, а также решить, готова ли она отстаивать свои интересы в суде.

Естественно, что проблем с отражением программ, купленных вместе с компьютером, вообще не возникло бы, если бы стоимость этих программ не была выделена отдельной суммой. Таким образом, самый простой вариант решения проблемы — попросить поставщика (продавца) компьютера отдельно не указывать в счетах, накладных и других документах стоимость программного обеспечения, а включить ее в общую стоимость компьютера.

Возможно, что в этом случае компьютер придется принять к налоговому учету как основное средство и начислять по нему амортизацию (например, если по отдельности стоимость компьютера и программного обеспечения не превышала 40000 руб., но их общая стоимость оказалась больше указанной суммы). В итоге стоимость и компьютера, и программного обеспечения организация все равно включит в расходы, но только не сразу, а по истечении определенного срока. Еще один минус данного варианта — у компании увеличится налоговая база по налогу на имущество. Однако ей хотя бы не нужно будет тратиться на оплату услуг юристов или адвокатов, а ее представителям и работникам не нужно будет ходить по судам

Налог на имуществоДля российских организаций налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ)

1Об особенностях налогового учета основных средств в других сложных ситуациях из практики читайте здесь.
2В указанном письме рассмотрена ситуация с приобретением банком партии банкоматов, в памяти которых записано программное обеспечение, необходимое для их эксплуатации.
3Это следует из положений пункта 1 статьи 257 НК РФ.
4Основанием является подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
5Аналогичные выводы содержатся также в постановлениях ФАС Московского округа от 03.04.2009 № КА-А40/2583-09 по делу № А40 35960/08-139-125 и от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09 по делу № А40-92124/08-128-107.
6Письма Минфина России от 23.10.2009 № 03-03-06/1/681, от 30.12.2010 № 03-03-06/2/225 и от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка