Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налогообложение безвозмездных сделок, или за подарки тоже надо платить

1 июня 2011 27 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В общем случае на основании норм НК РФ организация, передающая безвозмездно имущество, обязана уплатить НДС, а организация, получающая такое имущество, — налог на прибыль. Проанализируем порядок исчисления этих налогов у получающей и передающей стороны при осуществлении подобных операций в различных хозяйственных ситуациях.

Налог на прибыль у получателя

Согласно гражданскому законодательству (ст. 575 ГК РФ) дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Вместе с тем Налоговый кодекс допускает возможность передачи имущества (работ, услуг) и имущественных прав на безвозмездной основе без указания их стоимости и, следовательно, прямо предусматривает налогообложение подобных операций.

Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ облагаются налогом на прибыль доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ1.

Датой признания дохода...На основании пункта 4 статьи 271 НК РФ при методе начисления датой признания доходов считается дата подписания акта приема-передачи имущества (сдачи-приемки работ, услуг) — при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — при безвозмездном получении денежных средств

Заметим, в указанной норме не поименованы неимущественные права. Значит, если они получены безвозмездно, то их денежная оценка для целей налогообложения прибыли не учитывается.

При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы определяются исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг). Причем информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Если имущество получено от акционеров (участников) или акционером (участником)

Наиболее используемыми на практике исключениями из приведенных выше норм пункта 8 статьи 250 НК РФ являются случаи, поименованные в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Так, не облагается налогом на прибыль доход в виде безвозмездно полученного российской организацией имущества:

  • если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (в том числе физического лица);
  • уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.

Заметим, в целях налогообложения объекты интеллектуальной собственности к имуществу не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому действие указанной нормы не распространяется на получение нематериальных активов. Кроме того, действие данной нормы ввиду прямого указания конкретного объекта безвозмездной передачи не распространяется на стоимость работ, услуг и имущественных прав (в том числе прав пользования имуществом). Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667 и от 15.07.2009 № 03-03-06/1/470.

Допустим, материнская (дочерняя) компания (с долей более 50%) выдала дочерней (материнской) процентный заем. Если долг по нему и процентам будет прощен, то можно ли в таком случае говорить о безвозмездной передаче имущества и применять рассматриваемые нормы? В письмах Минфина России от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11 и от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259 разбирались подобные ситуации. Финансовое ведомство указало следующее. При условии выполнения требований подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде денежных средств, полученных по договору займа, в случае если обязательство по нему было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются. Но прощенная сумма задолженности по процентам не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия самого факта передачи средств. Поэтому в отношении процентов оснований для применения названных выше положений не имеется. Они подлежат налогообложению у должника на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ как списанная кредиторская задолженность.

Кроме того, рассматриваемой нормой статьи 251 НК РФ предусмотрено следующее условие: полученное безвозмездно имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения данное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Причем такая передача не может быть осуществлена даже без перехода права собственности, в том числе в аренду, доверительное управление, пользование, залог (письмо Минфина России от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100).

Учитывая названное выше условие, Минфин России в письме от 24.03.2009 № 03-03-06/1/185 пояснил, что вексель, полученный от материнской организации со сроком погашения менее одного года, признается доходом для целей налогообложения прибыли. Однако в данном письме не указано, о векселе какого лица идет речь. Видимо, все-таки о векселе третьего лица, поскольку позднее в письме от 12.11.2009 № 03-03-06/1/748 финансовое ведомство рассматривало ситуацию с векселем материнской компании и разрешило не учитывать его стоимость в облагаемых доходах. Ведь в данном случае к погашению вексель будет предъявлен материнской компании, а не третьему лицу. Вместе с тем есть судебное решение (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 № Ф04-1148/2008(1001-А27-40) по делу № А27-6806/2007-2), в котором арбитражный суд отметил, что в результате предъявления векселей к оплате передачи имущества (векселей) третьему лицу не произошло. И поскольку фактическим владельцем векселей являлся налогоплательщик, при наличии индоссамента он вправе осуществлять все права векселедержателя, в том числе предъявлять векселя к оплате.

При безвозмездном получении векселя В отношении векселя со сроком погашения более года Минфин России в письме от 27.05.2010 № 03 03-06/1/351 пояснил, что при безвозмездном получении от материнской компании (с долей более 50%) такой вексель не признается доходом в целях налогообложения прибыли. Причем доход от его погашения не облагается налогом на прибыль только в пределах суммы, уплаченной материнской компанией при его покупке

Таким образом, вопрос о том, нужно ли погашение векселя считать передачей его третьему лицу, является спорным. И если организация решит не следовать разъяснениям Минфина России по этому вопросу, у нее остается риск предъявления претензий со стороны налоговых органов.

Отметим, если вексель с любым сроком погашения (в том числе более года) в течение года будет передан по индоссаменту третьим лицам, то условие, предусмотренное подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, выполнено не будет.

Ограничение по стоимости дарения. Указанное выше ограничение по стоимости дарения, установленное статьей 575 ГК РФ, может привести к негативным налоговым последствиям при применении норм подпункта 11 пункта 1 статьи 251НК РФ. В качестве примеров можно привести постановления ФАС Московского округа от 05.12.2005 № КА-А40/11321-05 и от 30.06.2005 № КА-А40/3222-05.В них арбитражный суд указал, что применение рассматриваемых норм НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением требований статьи 575 ГК РФ.

Позднее арбитражные суды стали придерживаться противоположного мнения (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2008 № 09АП-4781/2008 и от 14.09.2007 № 09АП-10525/2007-АК, ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А41/5286-06 и ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 № А65-5602/2007-СА1-7). Они указывали, что в соответствии с пунктом 2 статьи 3 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (если иное не предусмотрено законодательством). Безвозмездная передача имущества, в частности, материнской компанией в адрес дочерней в рамках налоговых правоотношений допустима, и в отношении стоимости передаваемого имущества каких-либо ограничений для целей применения положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не установлено.

В связи с противоречивостью решений судов по рассматриваемому вопросу налогоплательщикам следует с осторожностью относиться к заключению с коммерческими организациями подобных сделок. Дело в том, что Налоговый кодекс регулирует только налоговые правоотношения и не может устанавливать исключения из норм, закрепленных ГК РФ. Если придерживаться такой позиции, то с учетом положений статьи 575 ГК РФ у коммерческих организаций при соблюдении прочих условий не облагаются доходы в виде имущества, переданного акционерами (участниками) — физическими лицами или некоммерческими организациями. Таким образом, коммерческая организация, получающая имущество от акционера (участника), являющегося также коммерческой организацией, не вправе воспользоваться рассматриваемой нормой Налогового кодекса.

В то же время существует еще одно основание, по которому полученное безвозмездно от акционеров (участников) имущество не облагается налогом на прибыль и которым могут воспользоваться налогоплательщики, ранее (до 31 декабря 2010 года) уплатившие налог с подобных доходов. Это новый подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, вступивший в силу с 31 декабря 2010 года, но действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Так, в соответствии с названным подпунктом не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, которые переданы соответствующими акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов.

Новая норма...Фактически норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ некоторым налогоплательщикам дала только дополнительное основание для невключения стоимости безвозмездно полученного от акционера (участника) имущества в налоговуюбазу

Следовательно, для многих организаций введено новое основание для невключения стоимости безвозмездно полученных от акционера (участника) активов в состав налогооблагаемых доходов при исчислении налога на прибыль. Ведь в данной норме отсутствует условие о размере доли в уставном (складочном) капитале и в качестве переданных активов, кроме имущества, поименованы также имущественные и неимущественные права. Кроме того, поскольку это прямая норма и на нее не распространяется запрет на дарение, ею могут воспользоваться коммерческие организации, получившие в счет увеличения чистых активов имущество (имущественные или неимущественные права) от акционеров (участников), являющихся коммерческими организациями.

Таким образом, налогоплательщики, ранее включившие подобные доходы в налоговую базу по налогу на прибыль, вправе представить уточненные декларации за 2007—2009 годы и написать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога. При этом, исходя из позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ для подачи такого заявления, может быть исчислен со дня, когда лицо узнало о переплате. В данном случае это дата вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ, которым была введена указанная выше норма, — 31 декабря 2010 года. Отметим, во избежание возможных споров с налоговыми органами в соответствующих документах лучше прописать, что имущество (имущественные или неимущественные права) передано в целях увеличения чистых активов.

Уточненные декларации за 2007-2009 годыОрганизации, в течение 2007—2010 годов включавшие в состав внереализационных доходов стоимость имущества, а также имущественных инеимущественных прав, полученных от акционеров (участников) в счет увеличения стоимости чистых активов, вправе представить уточненные декларации за указанный период с уменьшенной суммой налога на прибыль куплате (подп. 3.4 п. 1 ст.251 НК РФ)

Однако в обратной ситуации, когда имущество передается акционеру (участнику) с вкладом (долей) более 50%, во избежание споров с контролирующими органами следует руководствоваться положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ с учетом ограничения по стоимости подарка для коммерческих организаций, установленного Гражданским кодексом.

Списание безвозмездно полученного имущества

Основные средства. В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость полученного безвозмездно основного средства определяется как сумма, в которую оценено это имущество согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ. Сформированная стоимость данного основного средства подлежит амортизации в общеустановленном порядке за следующим исключением. К полученным в названном порядке основным средствам налогоплательщик не вправе применить амортизационную премию (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). А если основные средства при их получении на основании подпункта 3.4 или 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ налогом на прибыль не облагались? Минфин России в письмах от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283 и от 15.05.2008 № 03-03-06/1/318 разрешил начислять амортизацию по основным средствам, полученным безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%. Причем такие основные средства принимаются к налоговому учету по стоимости, по которой они могут быть оценены согласно правилам, изложенным в пункте 8 статьи 250 НК РФ.

В отношении возможности начисления амортизации по основным средствам, полученным безвозмездно дочерней компанией в счет увеличения ее чистых активов, финансовое ведомство разъяснений пока не давало. Надо полагать, что, поскольку статья 256 НК РФ не содержит ограничений по отнесению к амортизируемому имуществу безвозмездно полученных основных средств, не облагаемых налогом на прибыль на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, их стоимость также подлежит амортизации в общеустановленном порядке.

Иное имущество. При получении безвозмездно материально-производственных запасов (МПЗ) и нематериальных активов (НМА) формирование в налоговом учете их стоимости в сумме, определенной на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ, Налоговым кодексом не предусмотрено. Так, согласно статье 254 НК РФ стоимость МПЗ учитывается в целях налогообложения прибыли в сумме затрат на их приобретение. Первоначальная стоимость объектов НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным получением имущества затрат на его приобретение организация не несет. Значит, если налогоплательщик безвозмездно получает МПЗ или объекты НМА, то их стоимостная оценка (учтенная при получении во внереализационных доходах) при списании не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичную позицию высказал Минфин России в письме от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674 в отношении безвозмездно полученных МПЗ.

Расходы, оплаченные за счет денежных средств, которые при получении не облагались налогом на прибыль. Имущество, приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя с долей участия более 50% (не облагаемых налогом на прибыль на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ), амортизируется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20.07.2007 № 03-03-06/1/513). А в письмах от 26.10.2009 № 03-03-06/1/693 и от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380 финансовое ведомство пояснило, что после принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных. Поэтому затраты организации на оплату текущих расходов, произведенные за счет указанных средств, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (при условии соответствия расходов критериям статьи 252 НК РФ).

Налог на прибыль у передающей стороны

Стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, по общему правилу не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А как быть в ситуации, если организация к моменту дарения уже списала в расходы стоимость имущества (или ее часть)? Надо ли восстанавливать расходы, ранее учтенные в целях налогообложения прибыли?

В отношении безвозмездной передачи амортизируемого имущества можно привести такие разъяснения. В письме УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 № 19-12/001789 сказано, что остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества не признается расходом в целях исчисления налога на прибыль. Заметим, в данном письме не говорится о необходимости восстановления ранее начисленной в налоговом учете амортизации. А в письме Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169 указано, что налоговым законодательством не предусмотрено восстановление сумм амортизационной премии при выбытии основных средств, не признаваемом реализацией согласно главе 25 НК РФ, в том числе при безвозмездной передаче. Таким образом, не включается в расходы остаточная стоимость безвозмездно переданного амортизируемого имущества.

Отметим, что обязанности по восстановлению ранее признанных расходов в случае безвозмездной передачи имущества, а значит, порядка такого восстановления нормами главы 25 Налогового кодекса не установлено. Получается, если организация ранее правомерно (с учетом выполнения требований статьи 252 НК РФ) списала МПЗ в расходы и использовала их для производственных нужд (например, мебель, компьютеры стоимостью не выше 40000 руб.), а затем подарила, то восстанавливать расходы не нужно.

НДС у получателя

СправкаКак разъяснил Минфин России в письме от 21.03.2006 № 03-04-11/60, при безвозмездной передаче НДС к уплате получателю не предъявляется. Вместе с тем на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат предъявленныеналогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) суммы налога. Поэтому получатель безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) права на вычет НДС не имеет

Кроме того, главой 25 НК РФ не предусмотрен и порядок определения суммы расходов, относящихся к стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Несмотря на это, налогоплательщикам следует определять эти суммы с учетом принципов распределения расходов, установленных пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Таким образом, если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (в данном случае по безвозмездным сделкам), они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Аналогичный вывод был сделан ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30.10.2010 по делу № А56-35754/2009. Используемую для определения указанной суммы расходов методику расчета следует прописать в учетной политике для целей налогообложения.

НДС у передающей стороны

В пункте 2 статьи 154 НК РФ указано, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ. Коротко напомним установленную в названной статье последовательность действий по определению рыночной стоимости товаров (работ, услуг). Так, первым способом определения рыночной цены является сравнение товара с идентичным (однородным) товаром на рынке. Если применение первого способа невозможно, то следует воспользоваться вторым. Он предполагает установление для целей налогообложения цены последующей реализации этих товаров. И последним методом определения рыночной цены является затратный. Он подразумевает наличие информации об уровне прибыли для соответствующей сферы деятельности.

Как видим, установленный статьей 40 НК РФ алгоритм действий по определению рыночных цен достаточно сложен в применении, в том числе из-за отсутствия перечня официальных источников информации (п. 11 ст. 40 НК РФ). Поэтому многие налогоплательщики налоговую базу формируют исходя из стоимости приобретения ценностей, основываясь на том, что она и является рыночной. Тем более что пока не доказано обратное, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

Доказать обратное могут попытаться налоговые органы. Но, как показывает арбитражная практика, суды в основном признают принципы, используемые налоговыми органами, несоответствующими нормам рассматриваемой статьи именно из-за сложности ее применения. Поэтому, если налогоплательщик исполнит свои обязанности по исчислению НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества, применив один из указанных методов, доказать его несостоятельность в суде для налогового органа будет очень сложно.

НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, уплачивается дарителем за счет собственных средств и не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 16. ст. 270 НК РФ и письмо Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123). При этом сумма налога, ранее принятая к вычету при приобретении подаренных впоследствии ценностей, восстановлению не подлежит. Конечно, если приобретенное имущество используется для облагаемой налогом операции (в том числе для безвозмездной передачи)2.

Безвозмездное пользование

В отношении операций по передаче имущества в безвозмездное пользование Минфин России в письмах от 08.04.2010 № 03-11-06/3/55, от 05.05.2009 № 03-07-11/133 и от 28.11.2008 № 03-07-11/371 указал на необходимость исчисления НДС. Причем ВАС РФ в Определении от 29.01.2009 № ВАС-401/09 эту позицию поддержал, отметив, что безвозмездная передача имущества в аренду подлежит обложению НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Аналогичного мнения придерживается и большинство арбитражных судов (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу № А31-567/2007-15, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу № А56-1629/2008 и от 11.01.2008 по делу № А56-8598/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу № А53-4272/2008 и ФАС Уральского округа от 27.05.2009 № Ф09-3247/09-С2). Темне менее суды во многих случаях поддерживают налогоплательщиков, указывая при этом на необходимость начисления НДС, но признавая неправомерными используемые налоговыми органами методы определения рыночных цен в отношении безвозмездно оказанных услуг ввиду несоблюдения требований статьи 40 НК РФ.

Передача ценностей работникам

Согласно позиции Минфина России исчислять НДС следует и при передаче ценностей (например, подарков, трудовых книжек и вкладышей в них, чая, кофе и других продуктов питания) работникам организации, при обеспечении их бесплатными обедами (письма от 06.08.2009 № 03-07-11/199, от 22.01.2009 № 03-07-11/16, от 05.07.2007 № 03-07-11/212 и от 10.04.2006 № 03-04-11/64). Такие же пояснения даны и в письме УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу № А29-8359/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 № А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу № А19-14863/07-20).

Вместе с тем анализ судебной практики показывает, что арбитражные суды рассматривают вопрос о необходимости обложения НДС подобных операций в зависимости от того, предусмотрена ли обязанность по предоставлению работникам тех или иных благ в коллективных или трудовых договорах, а также от того, для каких нужд происходит безвозмездная передача работникам имущества (связаны ли эти расходы с производством продукции, принимаются ли они к вычету при исчислении налога на прибыль). Об этом говорится в определениях ВАС РФ от 11.06.2008 № 7333/08 по делу № А-32-606/2007-51/51 и от 03.03.2009 № ВАС-1699/09 по делу № А32-2525/2008-3/36, а также постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 по делу № А19-12414/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 № А03-12730/2009, ФАС Московского округа от 15.12.2009 № КА-А40/13201-09 по делу № А40-42785/09-116-220, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009, ФАС Уральского округа от 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2 по делу № А60-23661/2010-С6 и от 03.03.2010 № Ф09-1200/10-С2 по делу № А60-39849/2009-С8, ФАС Центрального округа от 02.06.2009 № А62-5424/2008.

Итак, если указанная выше обязанность присутствует в коллективных или трудовых договорах, арбитражными судами отношения между работодателем и работником не признаются гражданско-правовыми, а квалифицируются как трудовые. В подобных ситуациях стоимость безвозмездно переданных работникам ценностей (стоимость предоставляемого питания) должна являться элементом оплаты труда (в натуральной форме) и в этом качестве облагаться в установленном порядке налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

При оплате труда в неденежной формеПри оплате труда в неденежной форме налогоплательщикам следует помнить о положениях статьи 131 ТК РФ. В них указано, что можно производить оплату труда в данной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника, но в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной зарплаты

В ситуации, когда, например, предоставление работникам, занятым на вредных производствах, бесплатного молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется на основании законодательства РФ и связано с деятельностью самой организации по обеспечению нормальных условий труда, суды также говорят об отсутствии оснований для исчисления НДС. По вопросу исчисления НДС при выдаче работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) и лечебно-профилактического питания ФНС России придерживается аналогичного мнения (письмо от 12.09.2005 № 04-1-03/644а).

Если передача работникам ценностей в качестве расходов на оплату труда коллективными (трудовыми) договорами не предусмотрена и стоимость переданных активов на издержки производства и обращения не относится, суды признают начисление налоговыми органами НДС правомерным. В таких случаях расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, поскольку не носят производственного характера. Например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2010 по делу № А29-3055/2009, от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005 и от 17.02.2005 № А31-314/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 № А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу № А19-14863/07-20, ФАС Московского округа от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2 по делу № А40-34660/08-35-115 и ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 № А65-25083/05.

Несмотря на сложившуюся положительную для налогоплательщиков арбитражную практику, вследствие наличия указанных выше разъяснений контролирующих органов у организаций по-прежнему присутствует риск предъявления претензий со стороны налоговых органов, если она не исчислит НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) работникам в ситуации, когда предоставление бесплатных благ персоналу установлено коллективными (трудовыми) договорами. Если же подобных условий данные договоры не содержат и расходы не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли (то есть ценности приобретены и переданы работникам не для производственных нужд), у налогоплательщика вряд ли получится отстоять свою позицию в суде

1О специфике исчисления налога на прибыль при безвозмездном пользовании имуществом читайте .
2Об особенностях исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях читайте .

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка