Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Можно ли принять НДС к вычету, если он предъявлен поставщиком неправомерно

15 июня 2011 102 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Несмотря на многолетнюю практику применения, НДС по-прежнему остается одним из самых сложных налогов, вызывающих постоянные споры налогоплательщиков с контролирующими органами, часто занимающими противоположные позиции по одному и тому же вопросу. Рассмотрим ряд типичных ситуаций и на основании разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также анализа арбитражной практики выясним, сможет ли организация-покупатель применить налоговый вычет НДС, если поставщик выставил  неправомерно предъявленный НДС или с завышением установленной ставки. Также разберемся, должен ли покупатель контролировать правильность исчисления и выставления данного налога поставщиком.

НДС выставил поставщик, не являющийся плательщиком этого налога

Налогоплательщики-поставщики могут перейти на упрощенную систему налогообложения (быть переведены на уплату ЕНВД и др.), их отдельные операции могут подпадать под действие перечисленных в статье 149 НК РФ льгот, также возможны иные основания для освобождения поставщиков от уплаты НДС (например, в соответствии со статьей 145 НК РФ). То есть данные лица при выполнении определенных условий вправе не исчислять и не уплачивать НДС. Предположим, такой поставщик (имеющий право применять одно из указанных выше оснований для неуплаты НДС, но не воспользовавшийся им) выставил покупателю — плательщику НДС счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога. Здесь же отметим, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ при выставлении названными лицами счета-фактуры с выделенной суммой НДС они должны исчислить и уплатить налог в бюджет.

Сможет ли покупатель принять к вычету неправомерно предъявленный НДС (при соблюдении прочих условий для применения налогового вычета, установленных статьями 171 и 172 НК РФ)? С одной стороны, Налоговый кодекс не ставит право на применение налогового вычета в зависимость от того, является ли поставщик плательщиком НДС. С другой — пунктом 3 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики НДС.

Официальная позиция

Мнение налоговых органов по рассматриваемому вопросу однозначно (письма ФНС России от 15.07.2009 № 3-1-10/501@, от 06.05.2008 № 03-1-03/1925 и УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 № 16-15/035198). Если покупатель получил счет-фактуру от поставщика, не являющегося плательщиком НДС (применяет спецрежим или налоговые льготы), то у покупателя права на вычет НДС не возникает. Ведь к вычету можно принять суммы налога, предъявленные плательщиком НДС (продавцом) плательщику НДС (покупателю) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Но организация (индивидуальный предприниматель), применяющая спецрежим, не признается плательщиком НДС (например, организация, перешедшая на УСН, — на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ). Кроме того, счет-фактура, выставленный неплательщиком НДС, не может согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ являться основаниемСчета-фактуры служат основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету только при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. Об этом говорится в пункте 2 статьи 169 НК РФ для принятия к вычету суммы налога у покупателя, поскольку составлен с нарушением обязательных требований, установленных пунктом 5 этой статьи. Так, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и ИНН налогоплательщика. А как уже отмечалось, лицо, применяющее спецрежим, не является плательщиком НДС.

Аналогичное формальное основание для отказа в налоговом вычете высказано ФНС России и для ситуации, когда налог на добавленную стоимость предъявлен по операциям, не подлежащим налогообложению. То есть указание НДС в счете-фактуре, выставленном налогоплательщиком при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), является нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

Позиция Минфина России по вопросу применения налогового вычета НДС, предъявленного поставщиком, применяющим спецрежим, менялась. Так, ранее финансовое ведомство (письмо Минфина России от 11.07.2005 № 03?04-11/149) признавало тот факт, что вычет налога, выставленного поставщиком, перешедшим на УСН, при соблюдении прочих обязательных условий, установленных статьей 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ, у покупателя возможен. Напомним, что к названным условиям относятся:

  • наличие счета-фактуры (оформленного поставщиком в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ);
  • принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету на основании соответствующих первичных документов;
  • использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС.

По импортным товарам дополнительно необходимо наличие документов, подтверждающих факт уплаты налога при ввозе товаров на территорию РФ.

Однако затем мнение Минфина России изменилось. В последних разъяснениях по данной теме со ссылкой на уже упомянутые пункты 2 и 3 статьи 169 НК РФНалогоплательщик обязан составить счет-фактуру (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи 169 НК РФ) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке (п. 3 ст. 169 НК РФ) отмечено, что налогоплательщик права на вычет в рассматриваемой ситуации не имеет (письма от 29.11.2010 № 03-07-11/456 и от 01.04.2008 № 03-07-11/126).

В отношении вычета сумм НДС, выставленных в счетах-фактурах по операциям, освобождаемым от налогообложения, Минфин России в письме от 10.10.2008 № 03-07-07/104 указал на его неправомерность. В этом письме также говорится об оформлении и выставлении подобного счета-фактуры с нарушением установленного порядка (п. 2 ст. 169 НК РФ). Помимо этого, финансовое ведомство напомнило о нормах пункта 5 статьи 168 НК РФ, в соответствии с которыми при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению, а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно статье 145 НК РФ расчетные, первичные учетные документы и счета-фактуры должны оформляться без выделения НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Арбитражная практика

Напомним, Минфин России в письмах делает оговорку о том, что они носят информационно-разъяснительный характер и не являются препятствием для применения норм налогового законодательства в другой трактовке. Позиция арбитражных судов по рассматриваемому вопросу также не однозначна, но в большинстве случаев они поддерживают налогоплательщиков, подтверждая тот факт, что применение поставщиком специальных режимов (или льгот по налогу) не может считаться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем.

К примеру, в постановлении ФАС Московского округа от 19.08.2010 № КА?А40/8933-10 по делу № А40-144744/09-107-1140 суд пришел к выводу, что применение поставщиком УСН не является основанием для отказа включения предъявленных в счетах-фактурах сумм НДС в состав налоговых вычетов у покупателя. Аналогичное решение принял и ФАС Московского округа в постановлении от 31.03.2010 № КА-А40/2818-10 по делу № А40-56494/09-141-382. Поскольку контрагент, выставив счет-фактуру с НДС, на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ должен уплатить предъявленную сумму налога в бюджет, налогоплательщик, оплатив приобретенные товары (работы, услуги) с учетом НДС, вправе заявить предъявленный налог к вычету. Кроме того, суд сделал еще один важный для налогоплательщиков вывод. Отсутствие сведений об исполнении поставщиком обязанности по уплате НДС в бюджет не может служить основанием для отказа в применении налогового вычета покупателем.

Кроме того, в большинстве случаев суды занимают сторону налогоплательщиков по вопросу правомерности вычета НДС, выставленного поставщиками, применяющими льготы согласно статье 149 НК РФ. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 02.03.2011 № КА-А40/618-11 по делу № А40-70990/10?127?351 указано, что НК РФ не ограничивает право покупателя на вычет суммы НДС, предъявленной в счете-фактуре по приобретенным товарам (работам, услугам), реализация которых освобождена от налогообложения.

К списку решений судов, поддерживающих позицию налогоплательщиков в рассматриваемых ситуациях, можно отнести постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2010 по делу № А45-14058/2009, ФАС Московского округа от 18.01.2011 № КА-А40/16925-10 по делу № А40-26017/10-116-140 и от 26.05.2009 № КА-А41/4585-09 по делу № А41-20811/08, ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2008 по делу № А52-4037/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 по делу № А32-2525/2009-70/36 и др.

Нельзя не отметить, что есть решение суда, принятое в пользу налоговиков. Это постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 по делу № А55?17484/2007. Но в данном случае, по мнению автора, суд не разобрался во всех обстоятельствах дела. Кроме того, позднее суд того же округа стал придерживаться противоположной позиции (постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2010 по делу № А55-27008/2009 и от 31.08.2009 по делу № А55?17076/2008).

Необходимость контроля правомерности выставления НДС

Если налогоплательщик получил счет-фактуру с выделенным НДС от поставщика, который не является плательщиком налога (например, применяет спецрежим или налоговую льготу), то, скорее всего, налоговые органы в вычете откажут. Но в большинстве случаев у налогоплательщика есть реальные шансы отстоять свою позицию в суде.

Дело в том, что при разрешении подобных споров арбитражные суды в том числе учитывают следующую правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06 (постановления ФАС Московского округа от 30.12.2010 № КА-А40/16449-10 по делу № А40-30257/10-142-175 и от 08.02.2011 № КА-А40/17458-10 по делу № А40-23979/10-20-170, ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу № А55-11216/07 и ФАС Северо-Кавказского округа от 01.09.2010 по делу № А53-27509/2009). Налоговым законодательством в отношении лиц, получающих с покупателей суммы НДС в нарушение положений главы 21 НК РФ, установлены соответствующие налоговые последствия, предусмотренные пунктом 5 статьи 173 НК РФ. То есть лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога обязаны исчислить и уплатить налог в бюджет. Наличие такого правила исключает необходимость применения к рассматриваемым правоотношениям норм гражданского законодательства РФ (п. 1 ст. 11 НК РФВ пункте 1 статьи 11 НК РФ сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не указано в Налоговом кодексе). В частности, положений, связанных с неосновательным обогащением, установленных статьей 1102 Гражданского кодекса. Следовательно, налогоплательщик, получивший указанные счета-фактуры, вправе отражать суммы НДС в составе налоговых вычетов.

Заметим, Налоговый кодекс не вменяет в обязанность налогоплательщикам контролировать правомерность выставления поставщиками сумм НДС в счетах-фактурах. Исходя из указанной выше позиции ВАС РФ, в этом нет необходимости (конечно, если организация готова отстаивать свою позицию в суде), так как пунктом 5 статьи 173 НК РФ для подобных ситуаций предусмотрены особые налоговые последствия, соответствующие общему принципу взимания НДС как косвенного налога.

В то же время нужно помнить, что арбитражные суды при разрешении налоговых споров исходят из совокупности всех выявленных обстоятельств. Так, судами оцениваются действия налогоплательщика с точки зрения злоупотребления правом на возмещение НДС, добросовестности, должной осмотрительности, создания схем, направленных на уклонение от уплаты налога, наличия в действиях налогоплательщика признаков извлечения необоснованной налоговой выгоды, достоверности документов, реальности операций, взаимозависимости участников сделки и т. д. Поэтому вычет (возмещение) НДС покупателем при неуплате налога поставщиком в бюджет может быть признан судом неправомерным при наличии перечисленных выше обстоятельств (совокупности обстоятельств), доказанных налоговым органом.

Неправильное указание ставки в счете-фактуре

Конституционный суд РФ в Определении от 15.05.2007 № 372-О-П указал, что налоговая ставка является неотъемлемым элементом налогообложения и налогоплательщик не вправе произвольно ее менять или отказаться от применения. Аналогичную позицию высказал и ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 9252/05). Налогоплательщик не имеет права по своему усмотрению изменять установленную законодательством ставку налога, так как это противоречит принципу равенства налогообложения. Кроме того, в названном постановлении отмечено, что пункт 5 статьи 173 НК РФДействие пункта 5 статьи 173 НК РФ распространяется на лиц, не являющихся налогоплательщиками, на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также на налогоплательщиков, осуществляющих операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению не предусматривает уплату в бюджет сумм НДС в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы этого налога лицами, являющимися плательщиками НДС по ставке 0%. С учетом изложенного ВАС РФ сделал вывод, что ошибочно предъявленные суммы налога поставщиком (с использованием неправильной ставки) не могут быть приняты к вычету покупателем.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08, помимо довода о неправомерности изменения предусмотренной законодательством ставки НДС, также указано, что счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют обязательным требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Поэтому согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Мнение ФНС и Минфина России. Исходя из сказанного выше, не удивляет позиция налогового ведомства, которое указало на несоответствие требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, содержащего измененную налоговую ставку (письма ФНС России от 02.06.2005 № 03-4-03/925/28 и от 13.01.2006 № ММ-6-03/18@). Такого же мнения придерживается и Минфин России (письма от 25.07.2008 № 03-07-08/187 и от 12.04.2007 № 03-07-08/76).

Арбитражная практика. В судебной практике по рассматриваемому вопросу сложился подход, соответствующий официальной позиции. Абсолютное большинство судебных решений вынесено не в пользу налогоплательщика. Из последних решений, подтверждающих неправомерность вычета НДС, выставленного по ставке 18% вместо 0%, можно выделить постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.02.2011 № Ф03-274/2011 по делу № А51-9641/2010 и от 16.02.2011 № Ф03-371/2011 по делу № А51-9642/2010. По вопросу неправомерности применения вычета НДС, выставленного по ставке 18% вместо 10%, арбитражная практика встречается значительно реже. Но суды также не поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Уральского округа от 09.12.2008 № Ф09-9207/08-С3 по делу № А07-4281/08 и ФАС Центрального округа от 11.12.2007 № А36-103/2007).

Заметим, что очень часто вопрос применения налоговой ставки в размере 0% возникает в отношении услуг, связанных с международными перевозкамиПод международными перевозками понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Так, в одном из перечисленных дел (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.02.2011 № Ф03-274/2011 по делу № А51-9641/2010) указано следующее. Контрагент предъявил налогоплательщику счет-фактуру на погрузочно-разгрузочные работы в отношении контейнеров, помещенных под таможенный режим международного транзита, выделив при этом НДС по ставке 18%. Налоговая инспекция в ходе камеральной проверки установила, что данный вид услуг соответствует услугам, поименованным в подпункте 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а именно является реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, и соответственно подлежит налогообложению по ставке 0%. Вследствие чего в вычете налогоплательщику было отказано. Арбитражный суд указал на то, что сумма налоговых вычетов образовалась по причине уплаченных налогоплательщиком сумм НДС в нарушение положений главы 21 НК РФ. Ведь исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет лицами, являющимися плательщиками этого налога по ставке 0%, нормами НК РФ не предусмотрено.

Пример 

В июне 2011 года ЗАО «Спутник» в рамках заключенного договора транспортной экспедиции получило от ЗАО «Транспортная компания» счет-фактуру на транспортно-экспедиторские услуги с выделенным НДС по ставке 18%. Указанные услуги связаны с перевозкой экспортируемого ЗАО «Спутник» товара (во исполнение контракта, заключенного с иностранной компанией). Товары вывозятся из России в пункт назначения, который находится за пределами территории РФ. ЗАО «Транспортная компания» должно применять по таким услугам ставку НДС в размере 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Причем тот факт, что у ООО «Транспортная компания» отсутствует полный пакет документов для применения нулевой ставки (п. 3.1 ст. 165 НК РФ), не дает ему права на указание в счете-фактуре иной ставки налога1Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 17.06.2009 № 03?07-08/134..

Таким образом, ЗАО «Спутник» не имеет права на вычет суммы НДС, указанной ООО «Транспортная компания» в счете-фактуре в нарушение действующего порядка по измененной налоговой ставке.

Необходимость проверки правильности указанной поставщиком ставки НДС. Если покупатель получил от поставщика счет-фактуру с выделенным НДС, который исчислен по ставке, отличной от предусмотренной статьей 164 НК РФ для соответствующих товаров (работ, услуг), то в применении налогового вычета покупателю наверняка будет отказано по указанным выше основаниям. При этом анализ судебной практики показывает, что в большинстве случаев суды принимают позицию налоговых органов и доказать право на получение вычета в данных обстоятельствах практически невозможно.

Налоговым кодексом на налогоплательщика-покупателя не возложена функция контроля за правильностью применения поставщиком ставки по НДС. Однако с учетом складывающейся арбитражной практики с целью снижения налоговых рисков покупателю все же следует осуществлять такой контроль, поскольку именно у покупателя возникают негативные последствия в виде отказа в налоговом вычете из-за неправомерно примененной продавцом налоговой ставки (могут появиться убытки, связанные с отказом в вычете налога).

Тем более что у покупателя есть возможность через суд обязать поставщика вернуть переплаченный ему НДС. Положительная (для покупателя) судебная практика по данному вопросу в настоящее время имеется (Определение ВАС РФ от 15.04.2011 № ВАС-4526/11 по делу № А33-437/2010). Такая практика основана на следующем выводе, сделанном Президиумом ВАС РФ в постановлении от 09.04.2009 № 16318/08, — излишне полученная поставщиком сумма НДС по неправильно выставленной налоговой ставке является неосновательным обогащениемПунктом 1 статьи 1102 ГК РФ установлено, что лицо, которое приобрело или сберегло имущество за счет другого лица без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований, обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество — неосновательное обогащение (за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 ГК РФ) (ст. 1102 ГК РФ).

В указанном контексте необходимо рассматривать и постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 9657/10. В нем решался вопрос об исчислении срока исковой давности для возможности взыскания с продавца неосновательного обогащения, полученного в результате неправильного применения ставки налога (18% вместо 0%). ВАС РФ разъяснил, что неосновательное обогащение возникает с момента оплаты соответствующих счетов-фактур и срок исковой давности нужно исчислять именно с этого момента, а не со дня, когда налоговой инспекцией вынесено решение об отказе в возмещении сумм переплаченного поставщику налога на добавленную стоимость.

Следовательно, покупатель, принимая к учету счета-фактуры поставщика, должен самостоятельно проверять правильность применения им ставки НДС, не дожидаясь проверки налогового органа. Иначе срок исковой давности для взыскания с поставщика неосновательного обогащения может быть пропущен.

Выставление счета-фактуры с выделенным НДС, если местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ

Рассмотрим правомерность вычета предъявленного НДС в ситуации, когда поставщик выставил счет-фактуру с выделенным налогом в отношении работ (услуг), местом реализации которых не является территория РФ. Напомним, порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен статьей 148 НК РФ.

Официальная позиция Минфина России отражена в письме от 18.03.2009 № 03-07-08/57. В нем сказано, что в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом обложения этим налогом. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения определен как операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Таким образом, операции по оказанию услуг (выполнению работ), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса территория РФ не признается, не являются объектом обложения НДС в России. Поэтому при реализации российской организацией таких услуг (работ), в том числе по договору с другой российской организацией, счета-фактуры выставлять не следует. Значит, НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных одной российской организацией другой российской организации при оказании услуг (выполнении работ), местом реализации которых территория РФ не является, к вычету у покупателя не принимается. Это следует из пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому счета-фактуры, выставленные с нарушением действующего порядка, не являются основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Итак, мнение финансового ведомства по рассматриваемому вопросу аналогично позиции, касающейся операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения согласно статье 149 НК РФ. Однако нужно учитывать следующее. Поскольку оказание услуг (выполнение работ), местом реализации которых не признается территория РФ, — это операция, не подлежащая обложению НДС, на подобные операции также распространяются нормы подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ. То есть при выставлении поставщиком в счете-фактуре сумм НДС указанный налог подлежит уплате в бюджет. Как следствие, покупатель таких работ (услуг) имеет право на вычет выставленных ему сумм налога.

Аналогичные выводы содержатся в решениях судов — постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 № 09АП-16328/2007-АК по делу № А40-58015/06-117-372 и ФАС Московского округа от 13.05.2008 № КА-А40/1808-08-П по тому же делу. В названном деле рассмотрена ситуация, когда местом реализации услуг не являлась территория РФ, а НДС, выставленный ошибочно иностранным поставщиком, был исчислен к уплате в бюджет налоговым агентом (российской организацией), который впоследствии, по мнению суда, может предъявить к вычету соответствующую сумму налога. Заметим, что выводы, сделанные судом в данном деле, были основаны в том числе на уже упомянутом постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06.

Пример 

ООО «Профессионал» согласно заключенному договору в июне провело на территории Турции обучающий семинар по бухгалтерскому учету и налогообложению для специалистов ЗАО «Аудит». В июне 2011 года ЗАО «Аудит» получило от ООО «Профессионал» счет-фактуру на оказанные услуги по проведению семинара с выделенным НДС по ставке 18%. Стоимость услуг — 59 000 руб. (включая НДС 9000 руб.)

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг в сфере образования (обучения) не признается территория РФ, если эти услуги фактически оказаны за пределами указанной территории. Поскольку услуги ООО «Профессионал» оказало на территории Турции (подтверждено актом и отчетом об оказании услуг, программой мероприятий, договором на организацию и проведение учебного семинара, документами о командировании сотрудников — организаторов и специалистов и др.), оно не обязано (на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 169 НК РФ) составлять счет-фактуру на услуги по обучению. При этом, если данная организация выставила счет-фактуру заказчику услуг, она должна уплатить НДС в бюджет (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

ЗАО «Аудит» перечислило оплату за проведение семинараВ письме Минфина России от 27.05.2008 № 03-07-08/126 указано, что услуги по профессиональной подготовке, относящиеся к услугам по обучению (п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»), оказанные российской организацией за пределами территории РФ по договору с другой российской организацией, не облагаются НДС в соответствии с подпунктом 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ с учетом НДС (59 000 руб.) и, решив отстаивать свое право на налоговый вычет в арбитражном суде, по итогам II квартала 2011 года в составе налоговых вычетов заявило и НДС в размере 9000 руб., выставленный ООО «Профессионал».

Необходимость контроля правомерности выставления НДС. Если налогоплательщик получил от поставщика счет-фактуру с выделенным НДС по работам (услугам), местом реализации которых не является территория РФ, то налоговые органы, скорее всего, откажут ему в праве на применение налогового вычета на основании такого счета фактуры. Вместе с тем, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06, у налогоплательщика имеются шансы отстоять право на вычет в суде. А поскольку Налоговым кодексом в отношении выставления НДС по рассматриваемым операциям предусмотрены специальные налоговые последствия, организациям, готовым отстаивать свои интересы в арбитражном суде, можно не контролировать правомерность предъявления поставщиками сумм НДС в счетах-фактурах.

Подведем итоги

В заключение отметим следующее. Чтобы избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами, связанных с принятием вычета по НДС, покупателю, а точнее его бухгалтерской службе, нужно уделять достаточное время проверке правильности первичных документов и  счетов-фактур, полученных от поставщиков. Особенно это касается проверки правильности указанной поставщиками ставки НДС

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка