Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Обеспечиваем сотрудников спецодеждой

15 июня 2011 45 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Обеспечиваем сотрудников спецодеждой. Специальная одежда и обувь относятся к средствам индивидуальной защиты сотрудников, занятых на производствах с вредными или опасными условиями труда и с особым температурным режимом или работах, связанных с загрязнением. Обеспечение таких работников средствами защиты — это обязанность работодателя, которая установлена статьями 212 и 221 Трудового кодекса. На практике все названные выше средства индивидуальной защиты обычно называют спецодеждой.

Выдаваемая работникам спецодежда должна пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 221 ТК РФ). Межотраслевые правила обеспечения работников спецодеждой утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила). Согласно пункту 8 Правил приобретение (в том числе по договору аренды) и выдача работникам средств индивидуальной защиты, не имеющих декларации о соответствии и (или) сертификата, либо по истечении срока действия этих документов, не допускаются. Работодатель должен не только бесплатно выдавать работникам спецодежду, но и осуществлять ее хранение, уход (химчистку, сушку, обезвреживание и т. д.), ремонт и замену (п. 30 Правил). В этих целях работнику могут быть выданы два комплекта спецодежды с удвоенным сроком носки. Основанием для выдачи являются соответствующие типовые нормы.

В отношении сквозных профессий и должностей установлены типовые нормы, которые применяются для всех отраслей экономики (приказ Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 № 541н). Иначе их можно назвать межотраслевыми нормами. К межотраслевым также относятся нормы выдачи теплой специальной одежды (постановление Минтруда России от 31.12.97 № 70) и одежды повышенной видимости (приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 № 297).

Существующие типовые нормы, утвержденные для отдельных отраслей приказами Минздравсоцразвития России и постановлениями Минтруда России, установлены в зависимости от профессии или должности работника. Например, приказом Минздравсоцразвития России от 01.09.2010 № 777н были утверждены нормы спецодежды, спецобуви и других средств защиты для работников пожарной охраны, организаций, участвующих в предупреждении чрезвычайных ситуаций и ликвидации последствий стихийных бедствий.

На основании пункта 14 Правил работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики спецодежда выдается в соответствии с типовыми нормами независимо от организационно-правовых форм и форм собственности работодателя, а также наличия таких профессий и должностей в иных типовых нормах. На практике это означает, что приоритетными для применения являются отраслевые нормы, соответствующие характеру и условиям выполняемой конкретным сотрудником работы. Допустим, в них отсутствует искомая профессия, тогда можно руководствоваться межотраслевыми нормами.

Налоговый учет

Обеспечиваем сотрудников спецодеждой. Рассмотрим подробнее, как в целях налогообложения прибыли обосновать расходы на приобретение, использование и списание спецодежды.

Подтверждаем расходы

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты на приобретение специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, относятся к материальным расходам. Напомним, что любые расходы в целях налогообложения прибыли должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, в частности, следующее. Организация должна доказать, что обеспечение работников спецодеждой предусмотрено законодательством РФ. Как уже было сказано, ношение спецодежды обосновывается определенными условиями труда, а ее выдача должна производиться в соответствии с установленными законодательством нормами.

В пункте 5 Правил указано, что предоставление работникам спецодежды осуществляется согласно типовым нормам бесплатной выдачи этой одежды, прошедшей сертификацию или декларирование, и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Формулировка названного пункта не позволяет сделать однозначный вывод, обязательна ли аттестация рабочих мест, если соответствующими нормами предусмотрено обеспечение работников спецодеждой и работодатель их соблюдает. А от этого также зависит возможность учета расходов на приобретение спецодежды в целях налогообложения прибыли. Долгое время разъяснений по данному вопросу не было. Но несколько месяцев назад Минфин России в письме от 16.03.2011 № 03-03-06/1/143 пояснил следующее. Если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а средства защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным законодательством, или по повышенным нормам, улучшающим защиту работников по сравнению с типовыми, то расходы на выдачу спецодежды учитываются в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Действительно, на основании статьи 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить проведение аттестации рабочих мест. Причем аттестации подлежат все рабочие места в организации. Основание — пункт 1 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569 (далее — Порядок). Работодатель самостоятельно определяет сроки проведения очередной аттестации с учетом установленной периодичности — не реже одного раза в пять лет (п. 5 Порядка). Причем вновь организованные рабочие места аттестуются после ввода их в эксплуатацию (п. 7 Порядка).

Таким образом, установленное Трудовым кодексом обязательное проведение аттестации рабочих местВо избежание претензий со стороны контролирующих органов и для обоснования расходов на обеспечение работников средствами защиты организациям необходимо соблюдать установленную периодичность проведения аттестации рабочих мест, которая подтверждает вредные (опасные и др.) условия труда, является неотъемлемым условием для списания расходов на спецодежду в целях исчисления налога на прибыль, так как обосновывает саму необходимость обеспечения работников средствами индивидуальной защиты.

Помимо уже рассмотренных общих положений обеспечения сотрудников спецодеждой, Правила предусматривают некоторые особенности и исключения. К примеру, если какие-то средства защиты не указаны в соответствующих типовых нормах, то они могут быть выданы работникам на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, а также с учетом условий и особенностей выполняемых работ. Выдача спецодежды для периодического использования при выполнении отдельных видов работ также осуществляется на основании результатов аттестации рабочих мест (п. 19 Правил). Отметим, что письмом Минфина России от 24.06.2009 № 03-03-06/1/425 подобные расходы разрешено учитывать в расходах при налогообложении прибыли. В этом письме говорится, что если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда выдается работникам по нормам, предусмотренным для сходных профессий с опасными условиями труда, то расходы на спецодежду учитываются при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, с учетом мнения профсоюза и финансово-экономического положения организация может устанавливать нормы выдачи специальной одежды, улучшающие по сравнению с типовыми защиту работников. Это предусмотрено статьей 221 Трудового кодекса. Повышенные нормы утверждаютсялокальными нормативными актамиОбязанность работодателя по своевременному обеспечению работников средствами индивидуальной защиты в соответствии с типовыми или повышенными нормами следует включать в трудовые и коллективные договоры. Такие рекомендации даны Минтрудом России в письме от 23.01.96 № 38-11 работодателя также на основании результатов проведения аттестации рабочих мест и включаются в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми производится улучшение (п. 6 Правил).

Поименованные расходы по повышенным нормам при выполнении перечисленных выше условий, по мнению Минфина России, приведенному в уже упоминавшемся письме от 16.03.2011 № 03-03-06/1/143, можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заметим, работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль выдачи работникам в установленные сроки спецодежды (п. 13 Правил). При этом сроки ее использования исчисляются со дня фактической выдачи. Выдача работникам и возврат ими средств защиты должны быть зафиксированы в личной карточке, форма которой утверждена Правилами. Поэтому, кроме прочих первичных документов (накладных, ведомостей и т. д.), форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, организациям для документального подтверждения расходов на спецодежду в налоговом учете необходимо вести и названные личные карточки.

Порядок признания затрат на спецодежду

Как указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, расходы на приобретение спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым, относятся к материальным расходам.

Следовательно, затраты организации на приобретение спецодежды учитываются в составе материальных расходов или амортизируемого имущества в зависимости от ее стоимости и срока службы. Срок полезного использования спецодежды и других средств защиты определяется исходя из норм выдачи, указанных в соответствующих типовых нормах, или исходя из повышенных норм, утвержденных организацией в установленном порядке.

Если указанный срок не превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость спецодежды составляет 40 000 руб. и менее, в налоговом учете стоимость такого имущества можно признать в составе материальных расходов единовременно в момент передачи в эксплуатацию (выдачи работнику).

Допустим, срок использования спецодежды более 12 месяцев, а стоимость превышает 40 000 руб., в этом случае организация должна признать такое имущество в составе амортизируемого (п. 1 ст. 256 НК РФ) и списывать его стоимость в течение нормативного срока носки. Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/1/244.

Спецодежда выдается работникам бесплатно в пользование, право собственности на нее сохраняется за организацией. Работники используют спецодежду только в рабочее время. На практике бывает, что выданная спецодежда загрязняется или приходит в негодность до истечения срока носки по причинам, не зависящим от работника. Тогда работодатель за свой счет организует ее стирку, чистку и ремонт (заключает и оплачивает договоры со сторонними специализированными организациями). Учитываются ли расходы организации на оплату подобных услуг в целях исчисления налога на прибыль?

Напомним, что подобная обязанность работодателя предусмотрена пунктом 30 Правил. Поэтому затраты на оплату услуг по стирке, чистке и ремонту спецодежды включаются в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ (как расходы на обеспечение нормальных условий труда). Но только при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

Исчисление НДС

В общем случае объектом обложения НДСНДС со стоимости спецодежды нужно исчислить, если при увольнении работник не вернул спецодежду организации, так как в данной ситуации происходит передача права собственности на товар на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) является реализация товаров (работ, услуг). Как уже отмечалось, при выдаче спецодежды работникам для использования в течение рабочего времени перехода права собственности на нее не происходит, поэтому объект обложения НДС в данном случае отсутствует. Основание — пункт 1 статьи 39 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Суммы «входного» НДС, предъявленного организации продавцом при приобретении спецодежды, она вправе принять к вычету, если данная спецодежда используется в деятельности, облагаемой НДС, и выполняются обязательные условия статей 171 и 172 НК РФ.

Обратите внимание: в письме от 22.04.2005 № 03-04-11/87 Минфин России рекомендовал исчислять НДС с суммы компенсации, выплачиваемой работником при увольнении в счет стоимости форменной одежды, которая ранее была ему выдана бесплатно организацией. Ведь к работнику в данном случае переходит право собственности на одежду.

Следует отметить, что арбитражные суды признают неправомерным исчисление НДС в подобных ситуациях, указывая, что такая компенсация затрат предприятия по своему смыслу не является оплатой за реализованный товар. Например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1 по делу № А33-1973/04-С3, ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 № Ф03-2901/2008 по делу № А80-235/2007 и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.12.2006 № Ф08-6818/2006-2798А по делу № А32-15391/2005-58/538 (Определением ВАС РФ от 09.04.2007 № 3645/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Стоимость спецодежды, выдаваемой как по типовым, так и по повышенным нормам (поскольку их применение также предусмотрено законодательством), не облагается НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды, уплачиваемыми на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212?ФЗ), а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы на травматизм), уплачиваемыми в ФСС России согласно Федеральному закону от 24.07.98 № 125?ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).

Так, НДФЛ стоимость спецодеждыЕсли работник при увольнении не вернул спецодежду, то с ее рыночной стоимости, как с дохода, полученного в натуральной форме, организации необходимо исчислить и удержать НДФЛ с доходов работника, выплачиваемых в денежной форме (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 211 НК РФ) не облагается по нескольким причинам. Во-первых, она выдается работникам для осуществления производственной деятельности и не переходит в их собственность, поэтому стоимость спецодежды не признается экономической выгодой (доходом) работника (п. 1 ст. 210 НК РФ и письмо Минфина России от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128). По тому же основанию не облагается НДФЛ и стоимость спецодежды, выданной по нормам для сходных профессий работникам, чьи профессии не поименованы в отраслевых нормах, но они фактически заняты на опасных работах, что подтверждено результатами аттестации рабочих мест.

Во-вторых, стоимость спецодежды является компенсационной выплатой и в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не облагается налогом на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (письмо Минфина России от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226).

Страховыми взносами во внебюджетные фонды и на травматизм стоимость спецодежды не облагается по аналогичным причинам:

  • так как является компенсационной выплатой (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ);
  • спецодежда выдается работникам исключительно для осуществления производственной деятельности. Она принадлежит работодателю и не переходит в собственность работника. Стоимость спецодежды не является объектом обложения, поскольку не относится к выплатам, начисляемым в пользу физического лица в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ и п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19).

Предположим, организация приобретает спецодежду для работников не в соответствии с законодательством (например, профессия сотрудника не предусматривает обеспечение его спецодеждой или не проведена аттестация рабочего места), тогда данная одежда уже не будет считаться специальной в том смысле, в котором это предусмотрено Трудовым кодексом. Тем не менее, если работодатель выдает такую одежду сотрудникам в связи с осуществлением ими производственной деятельности в пользование (без перехода права собственности), ее стоимость не будет являться объектом обложения НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды и на травматизм.

Бухгалтерский учет спецодежды

Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специаль-
ных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания).

По общему правилу спецодежда учитывается на счете 10 «Материалы» (п. 13 Методических указаний). При этом спецодежду со сроком использования более 12 месяцев можно учитывать как основные средства в соответствии с ПБУ 6/01 (п. 9 Методических указаний, письмо Минфина России от 12.05.2003 № 16?00?14/159). Если организация приняла подобное решение, то это необходимо отразить в учетной политике. В этом случае принятый организацией порядок учета спецодежды со сроком использования более 12 месяцев применяется с учетом лимита стоимости, установленного в учетной политике для отражения активов в составе МПЗ (но не более 40 000 руб.). Основание — пункт 5 ПБУ 6/01. Спецодежда с установленным сроком носки не выше 12 месяцев учитывается в составе МПЗ независимо от ее стоимости.

В составе МПЗ.

В качестве материалов спецодежда учитывается в соответствии с Методическими указаниями, с учетом требований ПБУ 5/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов2Утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.. С целью получения данных о движении спецодежды, находящейся в эксплуатации (выданной работникам), ее аналитический учет ведут, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей (или в электронном виде), обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной оснастки и специальной одежды (п. 22 Методических указаний).

Документооборот спецодежды рекомендуется осуществлять с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, установленных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Кроме унифицированных форм, в организации должны быть заведены уже упомянутые личные карточки работников по учету выдачи средств индивидуальной защиты.

Стоимость спецодежды включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, указанных в типовых отраслевых или межотраслевых нормах (п. 26 Методических указаний). При этом пунктом 21 Методических указаний разрешено производить единовременное списание стоимости спецодеждыЕсли организация приобретает спецодежду сроком службы не выше 12 месяцев, то установление в учетной политике единовременного способа списания стоимости такой спецодежды позволит избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, если срок ее эксплуатации согласно нормам не превышает 12 месяцев. Равномерное (единовременное) списание производится в дебет счетов учета затрат на производство после передачи (в момент передачи) спецодежды работникам для использования. Один из названных способов списания в расходы стоимости спецодежды нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Допустим, деятельность (выпуск продукции, работ и услуг), для которой была необходима спецодежда, прекращена и возобновление ее организацией не предполагается, тогда остаток недосписанной стоимости спецодежды (на счете 10) подлежит списанию на финансовые результаты организации (на счет 91) в качестве прочих расходов (п. 28 Методических указаний). Расходы организации по ремонту и обслуживанию (стирке, чистке) спецодежды включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний).

Всоставе основных средств.

Спецодежда, относящаяся к основным средствам, учитывается по правилам, установленным ПБУ 6/01, с применением соответствующих первичных документов, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, и, конечно, с ведением указанных выше личных карточек работников, которым она выдана. При этом стоимость спецодежды погашается посредством начисления амортизации.

Обратите внимание: если организация приобретает спецодежду со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб., то установленный организацией в учетной политике в таком размере лимит стоимости для отражения активов в составе МПЗ не позволит списать стоимость спецодежды единовременно. Дело в том, что Методическими указаниями единовременное списание разрешено производить только в отношении спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев.

Пример

ООО «Монтаж» в соответствии с Типовыми нормами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 № 297, приобрело для дорожного рабочего плащ непромокаемый сигнальный стоимостью 3600 руб. (без учета НДС) и сроком использования 36 месяцев. Аттестация рабочих мест в организации проведена. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлен стоимостной лимит признания активов в составе МПЗ в размере 40 000 руб.

Срок использования данной спецодежды более 12 месяцев, но ее стоимость составляет менее 40 000 руб., то есть не отвечает критериям отнесения к объектам основных средств. Поэтому в целях налогообложения прибыли стоимость данного имущества списывается единовременно на материальные расходы в момент выдачи работнику.

При передаче указанной спецодежды работнику для использования в рабочее время объекта обложения НДС не возникает, так как перехода права собственности на нее не происходит.

Поскольку спецодежда выдана работнику исключительно для использования в производственной деятельности и не переходит в его собственность, ее стоимость не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды и на травматизм.

В бухучете организации стоимость плаща сигнального также учитывается в составе материально-производственных запасов, но списывается на расходы не единовременно, а равномерно в течение срока использования.

После выдачи спецодежды в бухгалтерском учете ООО «Монтаж» нужно сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 10-11 КРЕДИТ 10-10
—  3600 руб. — спецодежда выдана работнику.

Далее ежемесячно:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-11
—  100 руб. (3600 руб. х 36 мес.) — включена в затраты на производство часть стоимости спецодежды

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка