Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

«Упрощенец» — участник договора комиссии: особенности исчисления доходов и признания расходов

15 июня 2011 63 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Взаимоотношения организаций, заключивших договор комиссии, регулируются статьями 990—1002 Гражданского кодекса. Договор комиссии — посреднический договор, в соответствии с которым одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и заключившая такой договор, может быть как комиссионером, так и комитентом.

Рассмотрим, как исчисляет доходы и расходы и в какой момент их признает названная организация в обоих случаях, а также на что ей следует обратить внимание, если другой стороной договора комиссии выступает компания, применяющая общий режим налогообложения и являющаяся плательщиком НДС.

Организация, применяющая УСН, — комиссионер

Обычно комиссионер осуществляет два вида операций в пользу комитента — реализует товары (работы, услуги), принадлежащие комитенту, либо приобретает у третьих лиц товары (работы, услуги) для него. Порядок выполнения названных посреднических услуг определяется договором комиссии. В частности, в договоре устанавливаются способ расчетов при совершении этих операций, сроки представления комиссионером отчета о выполнении посреднических услуг, условия и размер выплаты комиссионеру вознаграждения, а также возмещения ему расходов, которые он производит в пользу комитента при исполнении сделки.

В зависимости, от условий, установленных в договоре, организация-комиссионер, применяющая УСН, может получать на расчетный счет или в кассу следующие суммы:

  • денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), которые реализует либо приобретает комитент;
  • комиссионное вознаграждение;
  • денежные средства в качестве возмещения расходов, осуществляемых комиссионером при исполнении поручения комитента.

Какие из этих средств комиссионер-«упрощенец» должен включить в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого при УСН?

Определение налогооблагаемых доходов

Организации, применяющие УСН, рассчитывают налог с доходов или с суммы превышения доходов над расходами. Причем доходы, признаваемые в целях налогообложения, они определяют в порядке, установленном статьей 346.15 Налогового кодекса, и обязаны учитывать:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Не отражаются в налоговой базе доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Напомним, что в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом для целей исчисления налогов признается экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. Из средств, которые комиссионер-«упрощенец» может получать в рамках исполнения обязательств по договору комиссии, экономической выгодой для него считается только комиссионное вознаграждениеКак правило, денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), приобретаемых комиссионером по поручению комитента, поступают сначала на расчетный счет или в кассу комиссионера, а затем перечисляются им собственнику имущества, то есть продавцу. Поэтому сумма этого вознаграждения и является доходом, включаемым в налоговую базу. Остальные суммыВ рамках договора комиссии комиссионер оказывает услуги комитенту на возмездной основе. Для целей налогообложения эта операция признается реализацией услуг, а комиссионное вознаграждение — соответственно выручкой от реализации услуг (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 249 НК РФ), поступающие комиссионеру, не могут признаваться его доходами, поскольку не приносят ему экономической выгоды по следующим причинам. Суммы, полученные комиссионером за реализованные товары (работы, услуги), подлежат перечислению комитенту либо иному лицу, которому они предназначены. Суммы, перечисленные комитентом в погашение произведенных расходов, компенсируют комиссионеру затраты, которые он осуществил при исполнении поручения комитента за счет собственных средств. Поэтому названные суммы комиссионером-«упрощенцем» при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, не учитываются.

Отметим, изложенный выше порядок признания доходов следует также из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В этом подпункте, в частности, сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером. Причем возмещаемые затраты не отражаются в целях налогообложения только в том случае, если по условиям договора данные затраты не включаются у комиссионера в состав расходов в налоговом учете.

Признание расходов

Как уже отмечалось, «упрощенец» может выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы. А закрытый перечень расходов, на сумму которых такие налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу, содержится в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Каких-либо особенностей по признанию расходов, связанных с исполнением порученияПод расходами, связанными с исполнением комиссионного поручения, подразумеваются затраты, непосредственно связанные с этим поручением. Например, затраты на рекламу товара комитента, получение сертификата на продукцию. Одновременно комиссионер может осуществлять расходы, необходимые для ведения собственной деятельности (расходы на аренду офиса, зарплату работникам и др.). Эти расходы комиссионер-«упрощенец» учитывает в обычном порядке в соответствии со статьей 346.16 НК РФ по договору комиссии, этот перечень не содержит. Вместе с тем комиссионеры нормы названного пункта должны применять с учетом положений статьи 1001 Гражданского кодекса, которая регулирует обязанности сторон договора комиссии по расходным операциям, возникающим в процессе исполнения посреднического поручения. В данной статье говорится, что комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные последним на исполнение комиссионного поручения. Сделать это комитент должен независимо от того, предусмотрено или нет такое условие в соответствующем договоре. Подобное правило распространяется на все расходы, произведенные в пользу комитента, за исключением расходов на хранение имущества. Затраты по хранению имущества в общем случае комиссионеру не возмещаются. Он должен осуществлять их за счет собственных средств. Право на компенсацию этих расходов комиссионер может получить лишь при условии, что это прямо прописано в договоре комиссии либо в законе, который регулирует взаимоотношения комиссионера и комитента.

Обратите внимание

Дополнительный доход комиссионера

Согласно статьям 991 и 992 ГК РФ при исполнении поручения по договору комиссии у комиссионера может возникать также доход в виде дополнительного вознаграждения (дополнительной выгоды). Так, комитент обязан выплатить комиссионеру дополнительное вознаграждение, если последний принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Размер и порядок уплаты дополнительного вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии. Если соответствующие положения в договоре не прописаны, дополнительное вознаграждение уплачивается после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах взимается плата за аналогичные услуги. Дополнительную выгоду комиссионер может получить в случае, если совершит сделку на условиях более выгодных, чем были установлены комитентом. Эта выгода делится между комиссионером и комитентом поровну, если соглашением сторон в договоре не установлен иной порядок ее распределения.

Дополнительное вознаграждение и дополнительная выгода являются для комиссионера доходами, полученными от оказания услуг по договору комиссии. Поэтому комиссионер-«упрощенец» должен эти доходы включать в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения, в том же порядке, что и комиссионное вознаграждение

Таким образом, из совокупности норм статьи 346.16 НК РФ и статьи 1001 ГК РФ следует, что комиссионер-«упрощенец» не имеет права включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, затраты, связанные с исполнением комиссионного поручения (за исключением расходов на хранение имущества комитента), поскольку эти затраты ему обязан компенсировать комитент. Расходы по хранению имущества комитента комиссионер может учесть в целях налогообложения, но только если договором не предусмотрено их возмещение. Такие затраты учитываются следующим образом. Если имущество хранится на арендованном складе, то расходы на хранение признаются на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как арендные платежи за арендуемое имущество. При хранении имущества на собственном складе затраты учитываются по соответствующим видам, в частности согласно подпунктам 5 и 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как материальные расходы, расходы на оплату труда и др.

Порядок признания доходов и расходов

Напомним, что организации, применяющие УСН, определяют доходы и расходы кассовым методом. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Комиссионное вознаграждение признается в доходах в таком порядке. Если комиссионер не участвует в расчетах за реализуемые (приобретаемые) для комитента товары, то он признает доход на дату поступления на его расчетный счет (в кассу) комиссионного вознаграждения от комитента. В аналогичном порядке признает доход комиссионер, который участвует в расчетах, но получает комиссионное вознаграждение от комитента отдельной суммой после выполнения поручения и утверждения комитентом его отчета. В соответствии со статьей 999 ГК РФ после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Если комиссионер, участвующий в расчетах, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных в качестве аванса от комитента или от покупателей (до исполнения поручения и утверждения отчета), то он признает доход на дату получения этих денежных средств. Обратите внимание: комиссионер обязан отразить удержанную сумму комиссионного вознаграждения в доходах, несмотря на то что до подписания отчета посреднические услуги не считаются оказанными. Ведь полученный аванс при кассовом методе также признается доходом, учитываемым при налогообложении, в момент получения.

Как и доходы, расходы, произведенные комиссионером-«упрощенцем» при выполнении комиссионного поручения, признаются в целях налогообложения после их фактической оплаты.

Пример 

ООО «Родник», применяющее общий режим налогообложения (комитент), и ЗАО «Янтарь», применяющее УСН (комиссионер), заключили договор комиссии 25 мая 2011 года.

Согласно договору ЗАО «Янтарь» обязано реализовать товары, принадлежащие ООО «Родник», за вознаграждение в размере 15% от стоимости проданных товаров. Оплата от покупателей поступает на счет комиссионера, а затем в течение пяти дней перечисляется комитенту (за минусом комиссионного вознаграждения).

ЗАО «Янтарь» 8 июня 2011 года реализовало товары на сумму 531 000 руб. (включая НДС 81 000 руб.). Выручка от реализации поступила комиссионеру 10 июня 2011 года. Из полученной суммы ЗАО «Янтарь» удержало комиссионное вознаграждение в размере 67 500 руб. [(531 000 руб. – 81 000 руб.) x 15%]. Остальную часть в сумме 463 500 руб. (531 000 руб. – 67 500 руб.) комиссионер 14 июня 2011 года перечислил ООО «Родник».

В процессе исполнения поручения 26 мая 2011 года комиссионер за счет собственных средств оплатил услуги по рекламе товаров комитента в сумме 28 000 руб.

ЗАО «Янтарь» направило отчет комитенту 15 июня 2011 года. После получения отчета ООО «Родник» 20 июня 2011 года возместило комиссионеру расходы по рекламе.

Из суммы денежных средств, поступивших на счет ЗАО «Янтарь» в рамках договора комиссии (531 000 руб. и 28 000 руб.), доходом комиссионера является только вознаграждение в сумме 67 500 руб. Комиссионер должен учесть его в целях налогообложения на дату поступления выручки за реализованные товары, то есть 10 июня 2011 года.

Исчисление НДС

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также налога, уплачиваемого при исполнении обязанностей налогового агента и осуществлении операций в рамках договора простого товарищества и договора доверительного управления). Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. Поэтому они не выставляют счета-фактуры, не ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

В то же время организация-«упрощенец» должна оформлять счета-фактуры, если является посредником между контрагентами, применяющими общий режим налогообложения и уплачивающими НДС. И вот почему.

Согласно нормам Гражданского кодекса комиссионер на основании договора комиссии оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках этого договора осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности, либо покупает товары (работы, услуги) для своей деятельности. И в том и другом случае комитент осуществляет сделку при помощи комиссионера, который выступает как связующее звено между сторонами. Однако ни покупателем, ни продавцом комиссионер не является. Покупатель и продавец — это комитент и третье лицо. Поэтому если они признаются плательщиками НДС, то комиссионер в силу специфики расчетов между ними в связи с наличием договора комиссии обязан оформлять счета-фактуры.

Порядок выполнения комиссионером этой обязанности прописан в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость2Утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. , а также в письме ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ (далее — письмо ФНС России № ШС-22-3/85@).

Так, комиссионер, осуществляющий реализацию товаров комитента от своего имени, обязан составить счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр счета-фактуры выдается покупателю, а второй — посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур или просто в отдельную папку. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, комиссионер обязан сообщить комитенту. После этого комитент оформляет счет-фактуруCогласно письму ФНС России № ШС223/85 в строках 6, 6а и 6б (наименование покупателя, его адрес и ИНН/КПП) счетов-фактур, которые комитент выставляет комиссионеру, следует указывать реквизиты покупателя (а не посредника). Ранее налоговики указывали, что такой счет-фактуру следовало выставлять на имя посредника, содержащий полученные показатели, и направляет его комиссионеру. Названный счет-фактуру комитент (плательщик НДС) регистрирует в книге продаж. Комиссионер, полученный от  комитента счет-фактуру, подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур (или в отдельную папку).

Пример 

Воспользуемся условием примера 1. Поскольку ООО «Родник» (комитент) является плательщиком НДС, то ЗАО «Янтарь» (комиссионер) при реализации товаров  комитента обязано выставить покупателю счет-фактуру.

ЗАО «Янтарь» отгрузило товары покупателю 8 июня 2011 года. Комиссионер составил счет-фактуру, в котором, в частности, отразил стоимость отгруженных товаров без НДС (450 000 руб.) и сумму НДС (81 000 руб.). Один экземпляр этого счета-фактуры он передал покупателю 9 июня, а второй — подшил в журнал учета выставленных счетов-фактур (в отдельную папку). Реквизиты счета-фактуры, выставленного покупателю, ЗАО «Янтарь» сообщило ООО «Родник». Комитент в свою очередь оформил счет-фактуру в двух экземплярах, отразив в нем полученные данные, и один экземпляр направил ЗАО «Янтарь» (комиссионеру). Причем в качестве покупателя в счете-фактуре комитент указал фактического покупателя товаров, а не комиссионера. Этот счет-фактуру комитент зарегистрировал в книге продаж. Комиссионер счет-фактуру, полученный от комитента, подшил в журнал учета полученных счетов-фактур (в отдельную папку).

В аналогичном порядке комиссионер и комитент оформляют счета-фактуры при получении от покупателя суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Если комиссионер приобретает товары для комитента — плательщика НДС, то последний имеет право предъявить НДС к вычету, если счет-фактура выставлен на его имя. Как быть, если этот документ продавец выставил на имя комиссионера? В этом случае, чтобы принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), комитент должен получить счет-фактуру от комиссионераВ пункте 2 письма ФНС России № ШС22-3/85 отмечено следующее. В строках 2, 2а и 2б перевыставляемых комитенту счетов-фактур комиссионер должен отразить не собственные наименование и адрес, а соответствующие данные фактического продавца. Дата выписки такого счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры продавца, в графах 1—11 повторяться данные счетов-фактур продавца, в котором отражены показатели из счета-фактуры, полученного от продавца. Подробно правила оформления счетов-фактур комиссионером для комитента прописаны в пункте 2 письма ФНС России № ШС-22-3/85.

Счет-фактуру, полученный от продавца, а также второй экземпляр счета-фактуры, выставленного комитенту, комиссионерКомиссионер-«упрощенец» не является плательщиком НДС, поэтому с суммы его вознаграждения налог не исчисляется. Следовательно, и счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет подшивает соответственно в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Комитент — плательщик НДС счет-фактуру, полученный от комиссионера, должен подшить в журнал учета полученных счетов-фактур, а также зарегистрировать его в книге покупок.

Организация, применяющая УСН, — комитент

Как сказано выше, организация, применяющая «упрощенку», по договору комиссии может являться и комитентом. В каком порядке она признает доходы и расходы в целях налогообложения?

Определение налогооблагаемых доходов

Комитент-«упрощенец» получает доходы, если в рамках договора комиссии реализует товары. Допустим, согласно договору денежные средства за товар поступают непосредственно комитенту (без участия комиссионера), тогда проблем с признанием доходов не возникает. В этом случае датой признания дохода является день поступления средств от покупателя на расчетный счет (в кассу) комитента.

Вопросы, связанные с признанием выручки от реализации товаров, появляются у комитента, когда в расчетах между покупателем и комитентом участвует комиссионер. Ведь выручка за товар сначала поступает комиссионеру, а затем перечисляется комитентуВыручка, перечисленная комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения, отражается в целях налогообложения в сумме, указанной в отчете комиссионера. При этом датой получения дохода признается день поступления фактически перечисленных средств. При этом необходимо руководствоваться общим принципом признания доходов при кассовом методе, который заключается в следующем. Датой получения дохода признается день получения его налогоплательщиком. Поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщиком является комитент, доход считается полученным, когда выручка поступит непосредственно на его расчетный счет или в кассу.

В соответствии с условиями договора комиссионер может передать комитенту всю полученную от покупателя выручку, а может перечислить ее за минусом комиссионного вознаграждения. Некоторые комитенты, получая выручку, уменьшенную на стоимость услуг комиссионера, включают в доходы, учитываемые в целях налогообложения, сумму, фактически полученную от комиссионера. Но это неверно, поскольку данная сумма только часть причитающейся комитенту выручки. Его выручка — это сумма, которую уплатил покупатель. Основанием является пункт 1 статьи 346.15 НК РФ, который не предусматривает какого-либо отдельного порядка определения выручки при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии. То, что выручка не полностью поступила комитенту, вызвано особенностями взаиморасчетов между комиссионером и комитентом. Однако от этого сумма выручки, которую комитент фактически получил от покупателя и которую он должен учесть в налогооблагаемых доходах, не меняется. Помимо Налогового кодекса, об этом говорится и в статьях 999 и 1000 ГК РФ. Так, комиссионер после исполнения поручения обязан представить отчет и передать комитенту все полученное по договору комиссии, а комитент в свою очередь обязан принять от него все исполненное по договору комиссии. Значит, сумма выручки, признаваемая комитентом в целях налогообложения, определяется на основании отчета комиссионера.

Пример 

ООО «Снежинка», применяющее УСН (комитент), и ООО «Ласточка», находящееся на общем режиме налогообложения (комиссионер), заключили договор комиссии 6 июня 2011 года.

Согласно договору ООО «Ласточка» осуществляет реализацию товаров, принадлежащих ООО «Снежинка». Вся сумма выручки за реализованные товары от покупателя поступает на счет комиссионера, который удерживает из нее свое вознаграждение в размере 10% от стоимости проданных товаров, а оставшуюся часть перечисляет комитенту. Отчет ООО «Ласточка» обязано представлять не позднее трех дней после перечисления средств комитенту.

ООО «Ласточка» 15 июня 2011 года реализовало товары на сумму 385 000 руб. (без учета НДС). Выручка от реализации поступила комиссионеру 17 июня 2011 года. Из полученной суммы он удержал комиссионное вознаграждение в размере 38 500 руб. (385 000 руб. x 10%) и сумму НДС, начисленную на вознаграждение, — 6930 руб. (38 500 руб. x 18%). Остальные средства были перечислены комитенту 20 июня 2011 года.

Следовательно, ООО «Снежинка» получило на свой расчетный счет 339 570 руб. (385 000 руб. – 38 500 руб. – 6930 руб.). ООО «Ласточка» представило комитенту отчет 22 июня 2011 года.

ООО «Снежинка» должно включить в доходы, учитываемые в целях налогообложения, выручку в сумме 385 000 руб., указанную в отчете комиссионера. При этом датой признания дохода является день получения средств на расчетный счет (20 июня 2011 года).

Признание расходов

Комитенты-«упрощенцы», исчисляющие налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, отражают расходыПри исчислении налога, уплачиваемого при УСН, уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, имеет право только комитент-«упрощенец», который выбрал объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 25.06.2009 №0311-06/2/107 по договору комиссии на основании статьи 346.16 НК РФ с учетом статьи 1001 ГК РФ.

В соответствии с названными нормами комитент, реализующий товары по договору комиссии, может признать в целях налогообложения следующие расходы. Во-первых, это вознаграждение, которое комитент уплачивает комиссионеру. Его сумма уменьшает налогооблагаемые доходы «упрощенца» на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Как сказано выше, комиссионер может удержать вознаграждение из причитающейся комитенту выручки. По мнению автора, в таком случае оно включается в расходы на основании отчета комиссионера и договора комиссии. Также комитент может учесть в расходах затраты на рекламу реализованных товаров (работ, услуг), которые осуществил комиссионер. Напомним, что согласно Гражданскому кодексу комитент обязан возместить комиссионеру расходы, которые тот произвел в его пользу согласно договору, поэтому подобные затраты являются расходами комитента.

Договором комиссии может быть предусмотрено, что комитент возмещает комиссионеру расходы по хранению имущества. Если для хранения этого имущества комиссионер арендует склад, то эти расходы комитент вправе учесть в расходах в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как арендные платежи за арендуемое имущество. Однако нормы этого подпункта не применяются, если товары хранятся на складе, принадлежащем комиссионеру, поскольку его нельзя признать арендуемым в интересах комитента. Так как перечень расходов, приведенный в статье 346.16 НК РФ, является закрытым, признать расходы при хранении товара на складе комиссионера можно только в одном случае — если комитент реализует не собственные, а ранее приобретенные товары. Подобные расходы признаются в целях налогообложения на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано , что можно учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке. Других норм, позволяющих учитывать расходы на хранение реализуемых товаров в целях налогообложения, статьей 346.16 НК РФ не предусмотрено. Поэтому при реализации товаров собственного производства расходы на хранение комитент признать не сможет.

Пример 

Воспользуемся условием примера 3. Предположим, ООО «Ласточка» (комиссионер) при выполнении поручения по реализации товаров комитента 8 июня 2011 года оплатило услуги по рекламе этих товаров в сумме 29 500 руб. (включая НДС 4500 руб.). ООО «Снежинка» (комитент) возместило расходы комиссионеру 23 июня 2011 года, то есть после того, как получило от него отчет.

ООО «Снежинка» имеет право признать в целях налогообложения следующие затраты, связанные с реализацией товаров:

  • комиссионное вознаграждение в сумме 45 430 руб. (включая НДС 6930 руб.);
  • расходы на рекламу в размере 29 500 руб. (включая НДС 4500 руб.).

Комитент, который приобретает товары через посредника, в целом признает расходы в порядке, аналогичном, рассмотренному выше для комиссионера. Затраты на хранение товаров (если по условиям договора они являются расходами комитента) он признает в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Также в состав указанных расходов он может включать комиссионное вознаграждение, уплаченное при приобретении товаров, стоимость которых включается в материальные расходы. Напомним, согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном статьей 254 НК РФ. А в пункте 2 этой статьи указано, что стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением этих материально-производственных запасов.

НДС по приобретаемым товарамПри определении объекта налогообложения организация, применяющая УСН, уменьшает полученные доходы на суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), которые подлежат включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ комитент учитывает в расходах при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Но только при условии, что затраты на приобретаемые товары (работы, услуги), к которым налог относится, включаются в расходы в целях налогообложения.

Пример 

ООО «Ландыш», применяющее УСН (комитент) и ООО «Фиалка» (комиссионер) заключили договор комиссии, согласно которому комитент приобрел через комиссионера сырье для своей производственной деятельности. Стоимость приобретенного сырья составила 165 200 руб. (включая НДС 25 200 руб.). За посреднические услуги ООО «Ландыш» перечислило ООО «Фиалка» комиссионное вознаграждение в сумме 24 780 руб. (вклю-
чая НДС 3780 руб.).

Расходы, связанные с приобретением сырья, ООО «Ландыш» учло в целях налогообложения таким образом. В состав материальных расходов оно включило сумму 161 000 руб. (165 200 руб. – 25 200 руб. + 24 780 руб. – 3780 руб.). По отдельной статье расходов оно отразило НДС, уплаченный за сырье в сумме 25 200 руб. и за услуги посредника — 3780 руб.

Исчисление НДС

Комитент, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, поэтому счета-фактуры при реализации своих товаров комиссионеру не выставляет. В связи с этим комиссионер такжеКомиссионер, находящийся на общем режиме налогообложения и являющийся плательщиком НДС, обязан выставить комитенту-«упрощенцу» счет-фактуру на сумму своего вознаграждения за оказанные услуги по договору комиссии. Этот счет-фактуру комиссионер — плательщик НДС регистрирует в книге продаж не должен оформлять счета-фактуры покупателю, поскольку он осуществляет посреднические операции по поручению продавца, освобожденного от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Бывает, что посредник, реализующий товары комитента-«упрощенца», ошибочно выставляет покупателю счет-фактуру с указанием НДС. Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ организации, не являющиеся плательщиками НДС, должны уплатить налог в бюджет, если они выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. В рассматриваемой ситуации эта обязанность также должна быть исполнена, хотя комитент лично такой счет-фактуру покупателю не выставлял. Так, комитенту необходимо перечислить в бюджет сумму НДС, если он получил ее в составе выручки от комиссионера.

Комиссионер может приобретать товары для комитента-«упрощенца» у продавца, который является плательщиком НДС. Соответственно в этом случае он получает от него счет-фактуру с выделенной суммой налога. Предъявленный налог комитент обязан уплатить продавцу, однако принять его к вычету он не вправе, поскольку не является плательщиком НДС. Но он может включить эту сумму в расходы, учитываемые при налогообложении. Основанием для отражения суммы НДС в расходах является счет-фактура, который комиссионер должен оформить для комитента. Названный счет-фактура должен содержать показатели счета-фактуры продавца

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка