Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Страхование гражданской ответственности директоров: налоговые последствия

15 июня 2011 42 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В процессе руководства организацией директор принимает различные управленческие решения, которые направлены на дальнейшее развитие и процветание компании. Однако иногда эти решения не достигают намеченной цели, поскольку являются неверными. Более того, подобные решения могут нанести ущерб как самой организации, так и третьим лицам.

Правовые основы ответственности директоров

Согласно действующему законодательству директор несет ответственность за убытки. Согласно пункту 2 статьи 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата и повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода), причиненные непосредственно организации, акционерам, учредителям, государственным органам и другим заинтересованным лицам. Эта ответственность предусмотрена следующими нормативно-правовыми актами.

В пункте 1 статьи 53 Гражданского кодекса указано, что организация приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Лицо, которое в силу закона или учредительных документов выступает от имени организации, должно действовать в ее интересах добросовестно и разумно. При этом данное лицо обязано по требованию учредителей (участников) организации, если иное не предусмотрено законом или договором, возместить убытки, причиненные юридическому лицу (п. 3 ст. 53 ГК РФ).

Ответственность руководителя за ущерб, причиненный компании, предусмотрена и статьей 277 Трудового кодекса. В этой статье сказано, что руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. Кроме того, в случаях, установленных федеральными законами, он обязан возместить организации убытки, причиненные его виновными действиями. Такое возмещение убытковНа основании пункта 1 статьи 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере, в частности, предусмотрено:

  • статьей 71 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
  • статьей 44 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
  • пунктами 2 и 3 статьи 22.1 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
  • пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 05.03.99 № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг».

Порядок страхования гражданской ответственности директоров

Обязанность возместить ущерб, связанный с неверным управленческим решением, возникает у директора в случае, если потерпевшая сторона обратится с иском в суд. Чаще всего судебные иски предъявляют акционеры (участники), сотрудники, в том числе бывшие, кредиторы, партнеры по бизнесу, конкуренты и третьи лица, а также государственные контролирующие органы.

Объект страхования

Чтобы защитить директора и возместить расходы, которые он производит по претензиям, предъявляемым ему в связи с принятым ошибочным управленческим решением, организация осуществляет страхование ответственности директоров.

Страхование ответственности директоров — это комплексный вид страхования. В его рамках возмещается не только ущерб, который топ-менеджер обязан компенсировать потерпевшей стороне, но также расходы на услуги юристов и защиту прав директора в суде.

Указанный вид страхования к обязательным видам страхования не относится. Риск ответственности директоров организация страхует исключительно в добровольном порядке. При этом под страхование подпадает риск причинения вреда:

  • самой организации;
  • третьим лицам (их жизни, здоровью, имуществу).

Заключение договора страхования

Страхование гражданской ответственности директора оформляется договором, который заключается между страховой компанией (страховщиком) и организацией (страхователем) в письменной форме. Страховые взносы, установленные этим договором, уплачивает организация.

Порядок страхования гражданской ответственности директора регулируется статьей 931 Гражданского кодекса. В соответствии с пунктом 2 данной статьи лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре страхования. Если это лицо в договоре не названо, то застрахованным считается риск ответственности самого страхователя. Кроме того, особенность данного вида страхования установлена пунктом 3 статьи 931 ГК РФ. В нем сказано, что договор риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым причинен вред, независимо от того, в отношении кого заключен этот договор, а именно в отношении страхователя, иного лица, ответственного за причинение вреда, либо в договоре вообще не определено, в отношении кого он заключен.

Обратите внимание

Страхование ответственности иных должностных лиц

Договор страхования гражданской ответственности позволяет страховать не только руководителей организаций, но также их заместителей, председателя и членов совета директоров (наблюдательного совета), членов правлений, руководителей филиалов компаний, конкурсных управляющих, главных бухгалтеров и других руководящих должностных лиц от принятия неверных управленческих решений, которые могут повлечь серьезные потери для учредителей (акционеров), контрагентов, клиентов, инвесторов, а также принести иной вред компании. При этом страхованию подлежат ошибки в управленческих решениях, носящих единичный характер, которые заключаются в следующем. В целом директор или руководящий сотрудник компании добросовестно исполняет свои служебные обязанности, но случайно допустил какой-то недосмотр, ошибку, недоговоренность, недоделку, которая привела к убыткам компании

Типового договора страхованияПолис страхования гражданской ответственности директоров оформляется на организацию, а не на директора ответственности директоров не существует. Страховые организации рассчитывают страховые риски в каждом конкретном случае индивидуально для каждой компании-страхователя. Поэтому фиксированных тарифов по этому виду страхования нет. Ставка страхового взноса с единицы страховой суммы устанавливается с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Размер страхового тарифа определяется договором страхования ответственности по соглашению сторон.

Окончательный размер страхового взноса (страховой премии) зависит от конкретных особенностей бизнеса, срока деятельности данной организации на рынке, величины ее активов, долговой нагрузки, публичности компании, профиля и географии деятельности, репутации конкретных директоров, подлежащих страхованию, корпоративной истории, корпоративного уровня управления, финансовой и кадровой стабильности компании, состава акционеров, состояния рынков, на которых котируются ценные бумаги компании, степени зависимости стоимости акций компании от общеэкономических тенденций, истории убытков компании, от того, предъявлялись или нет судебные иски директорам компании прежде, и т. д.

На практике страховщики предлагают несколько программ страхованияЗастрахованными лицами по договору страхования ответственности являются должностные лица, перечисленные в этом договоре ответственности директоров:

  • страхование гражданской ответственности юридического лица за действия его директоров или должностных лиц;
  • страхование гражданской ответственности директоров.Страхование гражданской ответственности директоров используется в качестве механизма сбалансированной защиты интересов собственников организаций, директоров и третьих лиц или должностных лиц;
  • страхование гражданской ответственности управляющей компании;
  • страхование гражданской ответственности должностных лиц (юристов, внутренних аудиторов, бухгалтеров, менеджеров среднего и низшего звена).

Страховой случай и страховая выплата

В соответствии с общеустановленным порядком страховым случаем по договору страхования является событие, при наступлении которого страховщик обязан произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу или третьим лицам (акционерам, сотрудникам и др.). Таким событием по договору страхования гражданской ответственности директора является причинение вреда третьим лицам вследствие ошибок, допущенных руководителем организации в результате исполнения своих служебных обязанностей. Указанными ошибками, в частности, можно считать:

  • нарушение положения о полномочиях директора (превышение служебных полномочий);
  • отсутствие должной осмотрительности при принятии управленческих решений;
  • непреднамеренное нарушение служебных обязанностей;
  • плохой менеджмент (управление) и контроль за деятельностью сотрудников;
  • неполное раскрытие информации;
  • непреднамеренное указание неверной информации в проспекте эмиссии;
  • приобретение заведомо нерентабельных активов;
  • разглашение коммерческой тайны, использование инсайдерской информации, которое привело к материальному ущербу;
  • срыв крупных сделок;
  • непреднамеренное нарушение антимонопольного законодательства;
  • трудовые споры (например, неправомерные увольнения сотрудников);
  • любые действия, прямо или косвенно противоречащие Уголовному, Налоговому и Трудовому кодексам, а также КоАП РФ.

Обратите внимание: события, признаваемые страховыми случаями, считаются наступившими, только если претензии в добросовестности исполнения обязанностей предъявлены директору в судебном порядке.

Договор страхования гражданской ответственности директора покрывает претензииСтраховая выплата — денежная сумма, установленная договором страхования ответственности директоров и выплачиваемая страховой организацией страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая по любым основаниям, за исключением событий, которые не подпадают под страховой случай ни при каких условиях. К ним относятся:

  • иски, имевшие место до заключения договора страхования ответственности директоров;
  • требования истца, связанные с причинением вреда окружающей среде;
  • получение директором взяток или незаконного вознаграждения;
  • физическое уничтожение имущества;
  • ответственность по личным гарантиям;
  • ущерб третьим лицам, нанесенный директором как физическим лицом в свободное от работы время;
  • иски, предъявленные одним директором — застрахованным лицом другому директору — застрахованному лицу (той же компании) в ходе внутрикорпоративных конфликтов;
  • умышленное причинение ущерба;
  • привлечение директора к административной, налоговой или уголовной ответственности;
  • нарушение директором авторских прав и др.

При наступлении страхового случая, по которому директор обязан выплатить ущербСтатьей 196 ГК РФ установлен трехлетний срок исковой давности по гражданским делам, включая дела по искам о возмещении убытков. При этом течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, убытки возмещаются в пределах лимитов ответственности, установленных договором. Обычно такой договор предусматривает покрытие трех видов расходов:

  • расходы по возмещению убытков (реальный ущерб), причиненных объекту управления или третьим лицам, в соответствии с решением суда или расходы, которые определены в процессе внесудебного урегулирования (то есть прямые расходы по претензиям);
  • судебные или иные расходы, связанные с наступлением страхового случая (судебные издержки, гонорары адвокатов);
  • обоснованные и разумно понесенные страхователем расходы в случае, если против страхователя выдвинуто обвинение в уголовном преступлении, при условии, что страхователь не будет признан виновным.

Как видно из сказанного выше, договор страхования ответственности директоров позволяет не только компенсировать ущерб, причиненный третьим лицам в результате неверного действия директора, но и возместить расходы застрахованного лица на правовую защиту по фактическим или предполагаемым судебным искам.

Правила учета в целях налогообложения страховой премии и страховых выплат

Налог на прибыль. Страхование гражданской ответственности директоров от ошибочных управленческих решений является добровольным видом страхования. Согласно пункту 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 Налогового кодекса.

Страхование гражданской ответственности директоров не является одним из видов добровольного страхования, которые учитываются в целях налогообложения в соответствии со статьями 255 и 263 НК РФ. Так, подобное страхование не относится к добровольному страхованию жизни застрахованного лица и добровольному личному страхованию работников, которые включаются в расходы на оплату труда на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ. Также страхование гражданской ответственности директоров не входит в перечень видов добровольного страхования, включаемых в расходы согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ.

Следовательно, расходы в виде страховых премий (взносов)Страховая премия (страховые взносы) — плата за страхование ответственности директоров, которую организация обязана уплатить страховой организации в порядке и сроки, установленные договором страхования ответственности директоров по договорам страхования гражданской ответственности директоров не учитываются в целях налогообложения прибыли. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 12.03.2008 № 03 03 06/1/172.

НДФЛ. В пункте 1 статьи 210 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно нормам статьи 212 Налогового кодекса.

При страховании гражданской ответственности директора возникает вопрос: являются ли для него доходами, подлежащими обложению НДФЛ:

  • суммы страховых взносов, уплаченные работодателем за директоров компаний;
  • суммы страховых выплат, получаемых при наступлении страхового случая?

В соответствии с пунктом 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат по договорам обязательного страхования и договорам добровольного страхования, указанным в этом пункте (в частности, добровольное страхование жизни, добровольное личное страхование).

Кроме того, на основании пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, вносимые за физических лиц работодателями либо организациями, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Договор страхования гражданской ответственности директораЗаключить договор страхования гражданской ответственности может любая компания, которая заинтересована в управлении своими рисками, связанными с ошибочными управленческими решениями должностных лиц. Размер бизнеса в этом случае принципиального значения не имеет, поскольку небольшой по размеру ущерб для субъекта малого предпринимательства может оказаться опаснее, чем крупные убытки для огромной корпорации к договорам, страховые взносы и выплаты по которым исключаются из объекта обложения НДФЛ, не относится. Дело в том, что действующее законодательство не содержит требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации. Поэтому страхование риска ответственности директоров осуществляется в добровольном порядке на основании правил, разработанных страховщиками.

В свою очередь рассматриваемый вид добровольного страхования не является добровольным личным страхованием в соответствии с положениями статьи 4 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», которой установлено, что имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, не являются объектом личного страхования.

Кроме того, указанная страховая премия, а также страховые выплаты не содержатся в перечне доходов (выплат), не облагаемых налогом на доходы физических лиц и перечисленных в статье 217 НК РФ.

Следовательно, доходы в виде сумм страховых взносов, уплачиваемых за директоров организаций, и доходы в виде сумм страховых выплат в случае наступления страхового случая включаются в налоговую базу этих директоров и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Такая точка зрения изложена в письмах Минфина России от 01.12.2010 № 03-04-06/6-281, ФНС России от 16.06.2010 № ШС-37-3/4243@ и УФНС России по г. Москве от 25.06.2010 № 20 15/3/066718.

Согласно действующему порядку для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы доходов, приходящихся на каждое физическое лицо. Как быть, когда доходы персонифицировать невозможно, поскольку страховка приобретается на всех директоров организации (руководителя, председателя и членов совета директоров) и страховые взносы уплачиваются совокупно за всех застрахованных лиц? По мнению Минфина России, в целях определения налоговой базы каждого застрахованного лица организация должна персонифицировать суммы страховых взносов по договорам страхования в любом случае (письма Минфина России от 01.12.2010 № 03-04-06/6-281 и от 26.03.2010 № 03-04-06/6-52).

Заметим, что ранее финансовое ведомство придерживалось иной позиции. Если в договоре страхования ответственности директоров установлена единая сумма страховой премии по всем застрахованным лицам и в связи с этим невозможно определить сумму, уплачиваемую за каждое конкретное лицо, объекта обложения налогом на доходы физических лиц не возникает (письмо Минфина России от 12.03.2008 № 03-03-06/1/172).

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Страховая премия и страховые выплаты по договорам страхования ответственности директоров облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды в тех случаях, если с застрахованными лицами заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Основанием является пункт 1 статьи 7 и статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Ведь названные выплаты не входят в перечень необлагаемых выплат, приведенный в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Обратите внимание: указанные выше суммы облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды независимо от наличия или отсутствия в трудовом договоре условия о страховании гражданской ответственности директора. Причем с вознаграждений по гражданско-правовым договорам взносы в ФСС России не уплачиваются.

Как правило, с членами совета директоров не заключаются ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры. Поэтому страховую премию и страховые выплаты по договору страхования ответственности названных лиц, заключенному в соответствии с решением учредителей (акционеров) организации, в отношении данного лица нельзя отнести к объекту обложения страховыми взносами, подлежащими уплате во внебюджетные фонды. Дело в том, что данные выплаты произведены организацией вне рамок трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

В аналогичном порядке в отношении руководителей организаций уплачиваются в ФСС России взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Так, если с застрахованным директором заключен трудовой или гражданско-правовой договор (которым предусмотрен названный вид обязательного страхования), суммы страховой премии и выплат по договору страхования гражданской ответственности включаются в облагаемую базу на основании пункта 1 статьи 20.1 и статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. При отсутствии трудового или гражданско-правового договора с застрахованным лицом взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с рассматриваемых выплат не взимаются.

Пример

ЗАО «Градфарм» (страхователь) заключило со страховой компанией договор страхования гражданской ответственности генерального директора организации С.К. Васильева, который выполняет свои должностные обязанности на основании трудового договора. Страховая премия, уплаченная ЗАО «Градфарм» страховой организации, составила 85 000 руб.

Затраты на уплату страховой премии по указанному договору страхования ответственности директора ЗАО «Градфарм» не имеет права учесть в целях налогообложения прибыли, поскольку страхование гражданской ответственности директора не относится к добровольному страхованию, затраты на которое учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В целях исчисления НДФЛ указанная страховая премия признается налогооблагаемым доходом С.К. Васильева, полученным в натуральной форме. Поэтому ЗАО «Градфарм» обязано исчислить и удержать налог. Сумма НДФЛ равна 11 050 руб. (85 000 руб. x 13%).

Кроме того, поскольку С.К. Васильев работает в ЗАО «Градфарм» по трудовому договору, с суммы страховой премии должны быть удержаны страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС России. Тарифы данных страховых взносов у ЗАО «Градфарм» составляют соответственно 34 и 0,2%. Таким образом, суммы страховых взносов, подлежащих уплате, составляют:

  • во внебюджетные фонды — 28 900 руб. (85 000 руб. x 34%);
  • на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 170 руб. (85 000 руб. x 0,2%)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка