Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Выдача поручительства: налогообложение у поручителя и должника

15 июня 2011 250 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Взаимоотношения поручителя, должника и кредитора регулируются нормами главы 23 Гражданского кодекса. В рамках договора поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Как правило, поручительство используется как способ обеспечения обязательств должника по договорам кредита или займа, но также может привлекаться и в рамках других договоров (купли-продажи, возмездного оказания услуг и т. д.). Поручительство выдается и для исполнения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ). Согласно статье 362 ГК РФ письменная форма договора поручительства обязательна, иначе он может быть признан недействительным.

Договор поручительства будет считаться заключенным, если должник и поручитель составят и подпишут документ, в котором укажут детальные сведения об основном договоре и его сторонах, информацию о пределах и основаниях ответственности поручителя. Но при условии, что кредитор проставит на указанном соглашении отметку о принятии поручительства. Более подробно о таком способе оформления поручительства рассказывается в пункте 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.01.98 № 28.

Обязательства поручителя перед кредитором распространяются на все платежи, которые должен сделать должник. В том числе на уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства1По поводу возможности изменения объема ответственности поручителя см. постановление ВАС РФ от 17.03.2011 № 16291/10..

В пункте 1 статьи 363 ГК РФ указано, что должник и поручитель отвечают перед кредитором солидарно. Однако в договоре поручительства стороны вправе предусмотреть субсидиарную ответственность2Установление исключительно субсидиарной ответственности может быть предусмотрено нормативным актом..

Исполнив обязательство, обеспеченное поручительством, должник обязан немедленно сообщить об этом поручителю и тогда действие поручительства прекратится (ст. 366 ГК РФ). Кроме того, поручительство перестает действовать при изменении основного обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего и по другим основаниям, приведенным в пунктах 2—4 статьи 367 ГК РФ.

Поручитель, исполнивший обязательство перед кредитором, вправе требовать от должника эту сумму. Кроме того, по общему правилу, поручитель вправе получить от должника и проценты на сумму, выплаченную кредитору, и возмещение иных убытков, понесенных в связи с ответственностью должника. Об этом говорится в пункте 1 статьи 365 ГК РФ.

Мнение эксперта

Е.Н. Вихляева, Минфин России:

«Отвечая на вопрос: нужно ли исчислять НДС при выдаче поручительства, напомню, что согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ операции по оказанию услуг, в том числе на безвозмездной основе, признаются объектом налогообложения НДС.

Как предусмотрено пунктом 5 статьи 38 НК РФ, для целей налогообложения (в том числе налогом на добавленную стоимость) услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, деятельность по предоставлению поручительств за третьих лиц в целях применения НДС признается оказанием услуг. При этом нормами подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождение от НДС предусмотрено только в отношении услуг по предоставлению поручительств за третьих лиц в денежной форме, оказываемых кредитными организациями.

Если рассматриваемые услуги оказываются лицами, не являющимися кредитными организациями в соответствии с законодательством РФ, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке. Это касается и услуг, оказываемых на безвозмездной основе»

Иногда поручительство предоставляется безвозмездно. Вместе с тем поручитель и должник могут предусмотреть уплату вознаграждения за предоставление услуг по выдаче поручительства (например, на основании заключенного ими договора о предоставлении поручительства).

Особенности исчисления НДС

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС такая банковская операция, как выдача банком поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме. Кроме того, не облагается НДС осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с российским законодательством вправе их совершать без лицензии Банка России (подп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ). Возникает ли объект налогообложения НДС, если поручителями выступают другие организации? Минфин России считает, что возникает, такие разъяснения приведены в письме от 12.03.2007 № 03-07-07/07. То есть обычный налогоплательщик, выдавая поручительство, обязан определить налоговую базу по НДС, исчислить и уплатить налог в бюджет. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. Таким образом, если поручитель, взимающий плату за поручительство с должника, решит следовать позиции контролирующих органов, он должен определить налоговую базу по НДС исходя из суммы своего вознаграждения за поручительство. А если поручительство безвозмездно, что нередко бывает в ситуациях, когда поручитель и должник являются аффилированными лицами? По общему правилу согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется исходя из цен, рассчитываемых в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ. Значит, для расчета налоговой базы по НДС необходимо использовать информацию о размере вознаграждения, которое в сравнимых обстоятельствах взимается другими аналогичными организациями за выдачу поручительств по денежным обязательствам третьих лиц. Однако такие сведения доступны не всегда, поэтому поручитель при безвозмездной выдаче поручительства может, например, использовать для целей налогообложения информацию о рыночных тарифах на выдачу банковских гарантий.

Вместе с тем у поручителя, не желающего уплачивать НДС при предоставлении безвозмездного поручительства по кредиту, есть шанс защититься в суде. Например, это получилось у налогоплательщика — стороны судебного дела, разбиравшегося в постановлении ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 № А12-1810/2010 (Определением ВАС РФ от 07.02.2011 № ВАС-342/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора). Суд кассационной инстанции со ссылкой на статьи 329 и 361 ГК РФ, статьи 38 и 39 НК РФ отметил, что поручительство относится к способам исполнения обязательств, не отвечает понятию объекта налогообложения НДС, поскольку в рамках отношений поручительства не происходит фактического движения стоимости и отсутствует факт реализации. Добавим, что в рассматриваемом деле неисполнение обязательств по кредитным договорам должником не было допущено, выплаты по договорам поручительства не производились, поручитель не участвовал в дальнейших взаимоотношениях кредитора и должника.

Мнение эксперта

М.С. Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:

«Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация услуг на территории РФ. Оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС является реализацией услуг. На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем считается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В перечне операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг), выдача поручительства напрямую не поименована. Среди операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 НК РФ, названа выдача поручительств третьим лицам, но это освобождение относится только к банкам. Посмотрим, можно ли расценивать поручительство как услугу исходя из приведенных выше определений.

В пункте 1 статьи 329 ГК РФ указано, что поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательства. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ). При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 1 и 2 ст. 363 ГК РФ).

В перечисленных выше положениях Гражданского кодекса поручительство напрямую не называется услугой. Но это, по-моему мнению, не дает оснований утверждать, что поручительство не относится к услугам. В действующем гражданском законодательстве отсутствует определение услуг. Из формулировки пункта 1 статьи 779 ГК РФ следует, что оказание услуг связано с совершением определенных действий или осуществлением определенной деятельности. Такое описание не дает возможности отграничить услуги от деятельности другого рода (в частности, от работ и торговых операций).

Более конкретное определение услуг приведено в налоговом законодательстве. В пункте 5 статьи 38 НК РФ записано, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Полагаю, данное определение услуг вполне применимо к операции по выдаче поручительства. Действия поручителя заключаются в том, что он берет на себя обязательство перед кредитором погасить задолженность должника в случае его несостоятельности. Получив обеспечение в виде поручительства, должник пользуется им в течение срока действия этого поручительства.

Никакого противоречия определения услуги, приведенного в пункте 5 статьи 38 НК РФ, и операции по выдаче поручительства не наблюдается. Считаю, действия поручителя сродни действиям страховой компании, которая обязуется выплатить застрахованному лицу (выгодоприобретателю) страховую премию в случае наступления страхового случая (в частности, при неисполнении должником обязательств по договору), а также действиям банка, который выдает своему клиенту банковскую гарантию в обеспечение исполнения его обязательства перед кредитором. Основная деятельность страховых компаний и банков однозначно относится к услугам. Аналогичные по своей сути действия поручителя также следует трактовать как услуги.

Отсюда вывод — выдача поручительства является объектом налогообложения НДС. Налоговая база формируется как стоимость данной услуги. Это сумма, которая взимается поручителем с должника за предоставление ему поручительства перед кредитором.

В Определении от 07.02.2011 № ВАС-342/11 по делу № А12-1810/2010 Высший арбитражный суд поддержал позицию, в соответствии с которой выдача поручительства в обеспечение исполнения обязательств другого лица не соответствует понятию реализации услуги и поэтому не является объектом налогообложения НДС. Причем в названном определении, как и в решениях нижестоящих судебных инстанций по этому делу, не приведено никаких основательных доказательств, подтверждающих данный вывод. На мой взгляд, в данном случае судьи больше исходили из собственного бытового видения операции по выдаче поручительства, нежели из юридического рассмотрения вопроса по существу.

Подобные судебные решения могут дать основания страховым и банковским организациям заявлять, что выдача ими обеспечений исполнения обязательств должника перед кредитором также не относится к услугам. Скорее всего, суды вряд ли согласятся с такими заявлениями.

Полагаю, что налоговые органы вряд ли примут данное определение ВАС РФ как основание для отказа от давней позиции, согласно которой выдача поручительства на территории России небанковской организацией — это услуга, облагаемая НДС (например, письма Минфина России от 12.03.2010 № 03-07-08/66 и от 12.03.2007 № 03-07-07/07). Скорее всего, данное судебное решение останется применимым только для конкретного налогоплательщика, выигравшего судебный процесс.

По моему мнению, операция по выдаче небанковской организацией поручительства должнику для обеспечения исполнения его обязательства перед кредитором в целях налогообложения следует рассматривать как реализацию услуг (по аналогии с услугами страховых и банковских организаций, предоставляющих обеспечение исполнения обязательств). Следовательно, выдача обеспечения должнику является объектом налогообложения НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Это относится к поручительствам, выданным небанковской организацией как на возмездной, так и безвозмездной основе»

Мнение эксперта

Е.Н. Вихляева, Минфин России:

«В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов. В целях применения НДС в отношении процентов, уплачиваемых должником поручителю, сначала необходимо определить основания для уплаты этих процентов. К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по данному обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора (п. 1 ст. 365 ГК РФ). Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора (если кредитор — организация, то в месте ее нахождения) учетной ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования Банка России) на день исполнения денежного обязательства или его части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из ставки рефинансирования Банка России, установленной на день предъявления иска или на день вынесения решения. Иной размер процентов может быть установлен законом или договором.

Согласно пункту 2 статьи 363 ГК РФ обязательство поручителя перед кредитором состоит в том, что он должен нести ответственность за должника в том же объеме, что и должник (если иное не предусмотрено договором поручительства). Включая ответственность за уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником. Кредитор на основании статьи 395 ГК РФ вправе требовать взыскания с поручителя процентов за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой исполнения обеспечиваемого денежного обязательства. Данные проценты начисляются в том же порядке и в том же размере, в каком они подлежали возмещению должником по основному обязательству (договором поручительства может быть установлен другой порядок и размер начисления процентов). Такие разъяснения содержатся в пункте 17 совместного постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.98 № 13/14.

Кроме того, в пункте 18 названного постановления указано, что поручитель, исполнивший обязательство, вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную им кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. В этом случае проценты за пользование чужими денежными средствами начисляются на всю выплаченную поручителем за должника сумму (в том числе и на сумму убытков, неустоек, уплаченных кредитору процентов и т. д.). Исключение — суммы санкций, предусмотренных договором поручительства, которые поручитель уплатил в связи с собственной просрочкой. После удовлетворения поручителем требования кредитора основное обязательство считается полностью (или частично) исполненным. Поэтому поручитель не вправе требовать от должника уплаты процентов, определенных условиями обеспеченного обязательства, с момента погашения требования кредитора.

Из норм ГК РФ, приведенного постановления ВС РФ и ВАС РФ, а также из статьи 146 НК РФ следует, что объекта обложения НДС не возникает при возмещении должником поручителю процентов, которые ранее были уплачены поручителем кредитору. Иная ситуация, если поручитель получает от должника суммы процентов, начисленные на всю выплаченную поручителем за должника сумму, включая убытки, неустойки, уплаченные кредитору проценты и др. Такие суммы процентов следует включать в налоговую базу по НДС на основании статьи 162 НК РФ, поскольку они связаны с оплатой услуги по предоставлению поручительства за третье лицо в денежной форме, которая подлежит налогообложению НДС»

Приведенное судебное решение — не единственное, в котором суд признал неправомерность доначисления НДС поручителю при выдаче безвозмездного поручительства. Такие же выводы сделаны в постановлении ФАС Московского округа от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10. В ситуации, разбиравшейся в постановлении ФАС Уральского округа от 29.06.2010 № Ф09-3980/10-С3, инспекция пыталась доначислить налог залогодателю при предоставлении имущества в залог по кредиту третьего лица (что также является способом обеспечения исполнения обязательства) — суд принял сторону налогоплательщика. А в постановлении ФАС Уральского округа от 21.04.2008 № Ф09-2606/08-С2 отмечено, что передача поручителем денежных средств и дальнейшее их истребование у должника не является объектом налогообложения (налоговики пытались с этих операций исчислить НДС).

На практике проблемы возникают и у должника при принятии к вычету «входного» НДС по вознаграждению поручителя в рамках возмездного поручительства. Налоговики при проверке могут снять эти вычеты, если поручительство необходимо для заключения кредитного договора. Основной аргумент проверяющих — поручительство получено для привлечения кредита, то есть для осуществления банковской операции, не подлежащей обложению НДС3Та же логика может быть применена и при выдаче поручительства по договору займа, ведь операции по предоставлению займа в денежной форме и ценными бумагами не облагаются НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ.. А значит, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ сумма НДС, предъявленного поручителем, не может быть принята к вычету. Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Есть решения, в которых суды признавали право должника на вычеты с вознаграждения поручителя, так как полученные кредитные средства были использованы должниками для осуществления основной деятельности и операций, облагаемых НДС. Например, это постановления ФАС Московского округа от 22.06.2010 № КА-А40/4658-10 (суд также согласился с включением в расходы налогового учета вознаграждения поручителя), ФАС Уральского округа от 25.04.2011 № Ф09-1381/11-С2.

К сожалению, известен прецедент, в котором суд принял сторону налоговиков, — постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2009 № А55-9658/2008 (Определением ВАС РФ от 30.03.2009 № ВАС-3636/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Однако в рассматриваемом деле поручитель и должник являлись аффилированными лицами, обязательства по уплате вознаграждения за поручительство не были исполнены. Стороны не предпринимали попыток для взаиморасчета. Поэтому, по мнению налоговой инспекции, предоставление такого поручительства не связано с деятельностью, облагаемой НДС. С этим выводом согласился и суд.

Мнение эксперта

М.С. Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:

«Согласно пункту 2 статьи 363 ГК РФ при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусматривает  договор поручительства. К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. После исполнения поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование (п. 1 и 2 ст. 365 ГК РФ).

Должник выплачивает проценты поручителю, выполнившему его обязательства перед кредитором, на основании статьи 395 ГК РФ. Это мера ответственности за пользование чужими денежными средствами. Налогообложение НДС суммы процентов, выплачиваемых должником поручителю, тесно связано с вопросом о том, является ли выдача поручительства реализацией услуг. Если поручительство, предоставленное небанковской организацией, признается услугой и соответственно является объектом налогообложения НДС, то и получение процентов поручителем следует рассматривать как средства, связанные с оплатой реализованных услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Значит, суммы таких процентов увеличивают налоговую базу по НДС у организации-поручителя.

Если налогоплательщик примет решение отстаивать позицию, что предоставление небанковской организацией поручительства должнику не является услугой и объектом налогообложения НДС, то исчислять НДС с суммы процентов, полученных поручителем от должника, также не следует»

Налоговый учет у сторон

Поручитель включает в состав налогооблагаемых доходов вознаграждение за поручительство без НДС. Поручитель, исполнивший за должника обязательство перед кредитором, не признает в расходах эту задолженность в момент ее погашения. При получении от должника возмещения в соответствии с пунктом 1 статьи 365 ГК РФ поручитель не отражает доходы в налоговом учете. Исключение — проценты, начисленные на сумму, выплаченную поручителем кредитору (проценты за пользование чужими денежными средствами), и возмещение убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. Указанные суммы увеличивают налогооблагаемую прибыль поручителя в соответствии с подпунктом 3 статьи 250 НК РФ.

Если поручитель исполнил обязательство перед кредитором, но не получил возмещения этих затрат от должника, он вправе списать образовавшуюся дебиторскую задолженность на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ по истечении трехлетнего срока исковой давности (по иным основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ). При этом течение срока давности по обязательству должника перед поручителем исчисляется с момента исполнения обязательства поручителем перед кредитором (п. 3 ст. 200 ГК РФ)4См. также постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.05.2008 № Ф03-А59/08-2/1639..

Должник вправе учесть затраты на выплату вознаграждения поручителю во внереализационных расходах (подп. 20. п. 1 ст. 265 НК РФ), но только при выполнении требований статьи 252 НК РФ. В том числе затраты на поручительство должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными. Например, если речь идет о поручительстве по кредитному обязательству, необходимость привлечения поручителя следует предусмотреть в договоре кредита, сами кредитные средства должны использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом расходы на вознаграждение поручителя учитываются должником в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Если должник применяет кассовый метод, он может признать затраты на поручительство после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Допустим, должник уплачивает поручителю проценты или возмещает иные убытки, понесенные последним в связи с исполнением обязательств перед кредитором. Такие затраты он вправе учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Датой осуществления подобных расходов при методе начисления считается дата признания санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если должник применяет кассовый метод, то, как уже говорилось, затраты он признает после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Поручительство может привлекаться для обеспечения кредита или займа, связанного с покупкой амортизируемого имущества. В этом случае нет однозначного ответа, следует ли учитывать вознаграждение поручителя в стоимости такого имущества либо списывать в текущие расходы. С точки зрения налоговых рисков наиболее безопасно включать вознаграждение поручителя в стоимость амортизируемого имущества.

Если поручительство безвозмездно, налоговики при проверке могут потребовать у должника включить во внереализационные доходы стоимость безвозмездно полученных услуг в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса.

Правила бухгалтерского учета

В бухучете поручителя сумма поручительства отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств выданные» исходя из величины обязательств должника по основному договору. При необходимости эта сумма корректируется. Причем у должника выданное поручительство в забалансовом учете не отражается. У кредитора, не являющегося кредитной организацией, полученное поручительство отражается на счете 008 «Обеспечения обязательств полученные».

В бухгалтерской отчетности (заканчивая отчетностью за 2010 год) сведения о выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей отражались в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прилагавшейся к балансу5Прежние формы бухгалтерской отчетности были утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.. В новой форме баланса, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, остатки по забалансовым счетам не указываются. Сведения об обеспечениях обязательств и платежей отражаются в пояснениях к бухгалтерской отчетности, которые представляются по итогам года (приложение № 3 данного приказа).

Расходы должника на выплату вознаграждения поручителя признаются в бухучете при выполнении всех критериев пункта 16 ПБУ 10/99. То есть в момент, когда у поручителя согласно договору между ним и должником возникло право на получение вознаграждения. Если поручительство выдано в обеспечение обязательств по кредитному договору или договору займа, стоимость вознаграждения поручителя — это дополнительные затраты по кредитам и займам у должника. Согласно пункту 8 ПБУ 15/2008 такие затраты включаются в прочие расходы6Даже если кредит или заем привлечены для создания инвестиционного актива, в стоимости которого учитываются проценты по данному долговому обязательству, — аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 10.12.2009 № 03-05-05-01/77.. В бухучете и отчетности организация вправе списывать дополнительные затраты по кредитам и займам не единовременно, а равномерно в течение действия договора. Выбранный способ лучше прописать в учетной политике.

Если поручительство является возмездным, поручитель признает доходы в виде вознаграждения при соблюдении критериев пункта 12 ПБУ 9/99 — в момент получения права на данное вознаграждение. Если поручительство безвозмездно, а поручитель решил начислить НДС, эта сумма включается в расходы.

Допустим, у поручителя появилась информация, что должник не в состоянии исполнить обязательство перед кредитором. Тогда поручителю следует рассмотреть вопрос о признании оценочных обязательств или раскрытии информации об условных обязательствах согласно ПБУ 8/2010. Это ПБУ вправе не применять кредитные организации и малые предприятия, не являющиеся эмитентами публичных ценных бумаг

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка