Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Материалы конференции: важные изменения по налогу на прибыль и сложные вопросы

1 июля 2011 16 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

В трудовом договоре, заключенном с сотрудником организации, предусмотрена оплата работодателем стоимости аренды квартиры для проживания этого сотрудника (бесплатное предоставление жилья в данном случае законодательством Российской Федерации не установлено). При этом конкретный размер оплаты в трудовом договоре не зафиксирован, расходы работника на аренду квартиры оплачиваются ему ежемесячно на основании соответствующих первичных документов. Правомерно ли в такой ситуации организация учитывает в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на оплату аренды квартиры для проживания сотрудника?

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Статьей 131 ТК РФ предусмотрено следующее. На основании коллективного или трудового договора по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах, не противоречащих законодательству и международным договорам РФ. При этом доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Значит, расходы на оплату стоимости аренды квартиры для проживания работника налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения прибыли при условии, что такое положение предусмотрено в трудовом (коллективном) договоре и расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. При квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы необходимо исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма зарплаты причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может, исходя из условий трудового договора, потре- бовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

Таким образом, в трудовом договоре следует указать все составные части заработной платы работника: должностной оклад и виды натуральной оплаты труда (например, оплату аренды жилья). Необходимо отразить и размер каждой из частей.

Расходы на оплату стоимости аренды квартиры для проживания сотрудника, конкретный размер которой не зафиксирован в трудовом договоре, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

***

Можно ли в налоговом учете включить в расходы выплаты генеральному директору согласно заключенному с ним трудовому договору, если генеральный директор является одновременно единственным учредителем организации?

В письме Роструда от 28.12.2006 № 2262-6-1 указано, что в ситуации, когда единственный учредитель юридического лица является к тому же его руководите- лем, например, генеральным директором, по отношению к генеральному директору отсутствует работодатель и трудовой договор с ним как с работником не заключается. Вместе с тем генеральный директор заключает трудовые договоры с работниками, выступая в них в качестве работодателя. Подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается. Кроме того, в названном письме отмечено, что положения главы 43 ТК РФ, которой предусмотрены особенности регулирования труда руководителя организации, не распространяются на руководителя в случае, если он является единственным участником (учредителем).

В письме от 18.08.2009 № 22-2-3199 Минздравсоцразвития России разъяснило, что единственный участник общества в подобной ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа (директора, генерального директора, президента и т. д.). При этом управленческая деятельность осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового.

Пунктом 21 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Итак, поскольку заключение трудового договора с генеральным директором, являющимся одновременно единственным учредителем организации, считается неправомерным, выплаты, произведенные по такому договору, не учитываются организацией при исчислении налога на прибыль.

ПРОЦЕНТЫ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

Согласно условиям договора займа, заключенного организацией и действующего более одного налогового периода, проценты подлежат выплате заимодавцу одновременно с погашением займа в момент окончания срока действия договора. Вправе ли налогоплательщик, применяющий метод начисления, сумму процентов по такому займу включать в расходы в целях налогообложения прибыли ежемесячно в течение срока действия договора?

Изменения в главе 25 Налогового кодекса, вступившие в силу с 2011 года. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельно- сти, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы в виде про- центов по долговым обязательствам любого вида с уче- том особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса.

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязатель- ства). Об этом говорится в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса.

Таким образом, согласно указанным выше нормам НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах сумму процентов, начисленных в соответствующем налоговом (отчетном) периоде. При этом в пункте 4 статьи 328 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий метод начисле- ния, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора.

В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, отражается сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца.

Вместе с тем отмечу, что согласно статье 809 Гражданского кодекса заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа в размерах и порядке, предусмотренных договором.

С учетом сказанного проценты по займу признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение срока действия договора на конец каждого месяца пользования денежными средствами независимо от наступления срока их фактической вы- платы. Но при условии, что расходы на уплату процентов соответствуют критериям и требованиям, поименованным в статьях 252 и 269 НК РФ.

***

В ноябре 2010 года организация заключила договор займа с фиксированной ставкой процента за пользование денежными средствами. В мае 2011 года с заимодавцем подписано дополнительное соглашение к этому договору, в котором изменена процентная ставка. Нужно ли в такой ситуации пересчитать сумму ранее признанных (до мая 2011 года) в налоговом учете процентов с использованием ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату признания расходов в виде процентов?

Изменения в главе 25 Налогового кодекса, вступившие в силу с 2011 года. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ предельная величина процентов по долговым обязательствам, рассчитываемая в установленном порядке с применением ставки рефинансирования Банка России, признается расходом налогоплательщика при условии отсутствия долговых обязательств перед ним, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика.

В целях применения положений статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

  • в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
  • в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Следовательно, с момента изменения сторонами ставки по договору займа в расчет следует принимать ставку рефинансирования Банка России на дату признания расходов в виде процентов. Дело в том, что с указанного момента долговое обязательство в смысле применения норм статьи 269 НК РФ становится прочим (то есть содержащим условие об изменении процентной ставки). Однако в рассматриваемой ситуации отсутствует необходимость пересчета ранее признанных (до момента изменения процентной ставки) расходов в виде процентов.

РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ

Может ли аудиторская организация учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, страховые взносы по договору страхования ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как иные расходы, связанные с производством и реализацией?

Действительно, перечень прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вместе с тем в отношении налогового учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование следует руководствоваться положениями специально предусмотренной для этих целей статьи 263 НК РФ. В ней установлен порядок учета расходов на страхование и перечень видов имущественного страхования, которые могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли. Так, согласно положениям этой статьи в расходы при исчислении налога на прибыль включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а по добровольному страхованию — только по тем видам, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Поскольку страхование ответственности за причинение вреда в результате осуществления аудиторской деятельности законодательством РФ не определено как обязательный вид страхования (п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»), страховые взносы по рассматриваемому договору не могут быть учтены в качестве расходов на обязательное страхование.

Относительно возможности учета страховых взносов по договорам, предусматривающим страхование ответственности за причинение вреда, в качестве расходов на добровольное страхование отмечу следующее. Подобные затраты учитываются в расходах, если указанный вид страхования является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). То есть к данному виду страхования указанные расходы также не относятся.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ рассматриваемые страховые взносы также не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Ведь этот подпункт предусматривает возможность учета страховых взносов по другим видам добровольного имущественного страхования только при условии, что такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с законодательством РФ. А Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» указанное условие не установлено (в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 13 этого закона упоминается лишь о праве аудиторской организации страховать ответственность). При этом в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 , 263 и 291 НК РФ.

Следовательно, расходы в виде страховых взносов по договору страхования ответственности за причинение вреда в результате осуществления аудиторской деятельности не могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли как на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264, так и на основании статьи 263 НК РФ.

НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА

В заключенном с арендодателем договоре аренды здания не установлен срок его действия, и этот договор не прошел государственную регистрацию. Может ли организация-арендатор амортизировать стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя (и не возмещаемых им) в здании, арендованном по такому договору?

В пункте 1 статьи 258 НК РФ указано, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются арендатором в следующем порядке. Если они произведены арендатором с согласия арендодателя и стоимость улучшений не возмещается последним, то амортизация начисляется в течение срока действия договора аренды с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в эти объекты. Таким образом, положения Налогового кодекса ограничивают период, в течение которого арендатор учитывает начисленные суммы амортизации по указанным капитальным вложениям, сроком действия договора аренды.

Согласно пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды заключается на срок, определенный договором (п. 1 ст. 610 ГК РФ). Если срок аренды в договоре не определен, он считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ). Таким образом, статья 610 Гражданского кодекса не относит срок аренды к существенным условиям договора и допускает его заключение без определения срока действия.

Замечу, что регистрация договоров, заключенных на неопределенный срок, законодательством РФ не предусмотрена. Следовательно, если в договоре аренды здания не установлен срок его действия (то есть договор аренды заключен на неопределенный срок), амортизация по указанным неотделимым улучшениям учитывается арендатором до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора (в том числе при отсутствии государственной регистрации такого договора).

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

В каком порядке учитывается таможенная пошлина, уплаченная при ввозе на территорию РФ оборудования, являющегося объектом основных средств? В составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ или в составе расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы таможенных пошлин относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Вместе с тем при решении вопроса о порядке учета сумм таможенных пошлин, уплаченных при ввозе объектов основных средств, следует руководствоваться нормами статьи 257 НК РФ. Так, согласно пункту 1 данной статьи первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение , сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Следовательно, таможенная пошлина, уплаченная при ввозе на территорию РФ оборудования, являющегося для организации основным средством, учитывается в составе расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества.

После ввода в эксплуатацию стоимость оборудования погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования при соблюдении требований статей 252 и 256 НК РФ.

***

Организация приобрела здание для ведения основного вида деятельности (сдачи в аренду). До ввода в эксплуатацию произведен его капитальный ремонт (заключен договор с подрядчиком, получен акт выполненных работ). Это было сделано с целью приведения здания в состояние, пригодное для сдачи в аренду. Можно ли в данном случае учитывать стоимость ремонтных работ в составе прочих расходов на основании статьи 260 НК РФ?

Как сказано в пункте 1 статьи 260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Однако в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 257 НК РФ, касающиеся порядка формирования первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Уже было отмечено, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования , за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Итак, учитывая, что в данной ситуации использование приобретенного здания для извлечения дохода (ввод в эксплуатацию) организация начала после окончания капитального ремонта, указанные расходы она должна учитывать при формировании первоначальной стоимости здания как объекта амортизируемого имущества.

***

В составе каких расходов следует учитывать затраты организации на уплату государственной пошлины и иные расходы, связанные с постановкой автомобиля на учет в органах ГИБДД, если указанные расходы произведены (получены соответствующие первичные документы) после ввода в эксплуатацию автотранспортного средства?

Напомню, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому если расходы, связанные с постановкой на учет автомобиля, произведены до ввода в эксплуатацию, они формируют первоначальную стоимость основного средства.

В отношении порядка ввода в эксплуатацию транспортных средств необходимо отметить следующее. На основании пункта 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на террито- рии Российской Федерации (за исключением транспортных средств, участвующих в международном дви жении или ввозимых на территорию РФ на срок не бо- лее шести месяцев), осуществляется согласно законо- дательству РФ путем их регистрации и выдачи соответствующих документов. В пункте 12 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностей должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.10.93 № 1090 «О Правилах дорожного движения», указано такое правило. Лицам, ответственным за техническое состояние и эксплуатацию транспортных средств, запрещается выпускать на линию не зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства.

Таким образом, автомобиль, не зарегистрированный в установленном порядке в ГИБДД, не может быть допущен для участия в дорожном движении, то есть его нельзя принять к эксплуатации.

Вместе с тем, если организация вводит в эксплуатацию и начинает использовать автомобиль для извлечения дохода до его регистрации, она нарушает указанные выше нормы, но это не влияет на порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, установленный Налоговым кодексом.

Значит, в случае когда рассматриваемые затраты произведены после ввода в эксплуатацию автомоби- ля, налогоплательщик вправе учесть их в составе соответствующей группы расходов без увеличения стоимости амортизируемого имущества (например, госпошлину — в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ

Может ли организация при наличии акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановления об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа признать в налоговом учете сумму дебиторской задолженности безнадежным долгом и учесть ее в составе внереализационных расходов?

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе суммы безнадежных долгов (если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

В свою очередь прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством может быть следствием невозможности исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ), или издания акта го- сударственного органа (ст. 417 ГК РФ), или ликвида- ции организации-должника (ст. 419 ГК РФ). Причем все перечисленные случаи связаны с прекращени- ем обязательств, обусловленным нормами Гражданского кодекса, а не с оценкой способности должника погасить долг.

В соответствии с разъяснением Минюста России от 25.11.2009 № 16-1893 «постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается». Значит, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежным долгом.

Помимо этого замечу, что в соответствии с пунктом 4 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскатель в случае возврата ему исполнительного документа имеет право нового предъявления этого документа к исполнению в пределах установленного срока. Данное обстоятельство подтверждает вывод о том, что на- личие указанных выше документов не позволяет квалифицировать в целях налогообложения невзысканные суммы как безнадежный долг, поскольку условие, предусмотренное пунктом 2 статьи 266 НК РФ о прекращении обязательства, не выполняется.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка