Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Актуальный вопрос: как учесть расходы на покупку кондиционеров и иных непроизводственных объектов

1 августа 2011 35 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Как учесть расходы на покупку. Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели и увлажнители воздуха предназначены для обеспечения комфортных условий труда и отдыха сотрудников, а также для создания благоприятного имиджа компании с точки зрения сторонних посетителей. Для этих же целей многие налогоплательщики приобретают:

—холодильники, микроволновки, чайники, стиральные машины, пылесосы и электроплиты;

—аудио- и видеоаппаратуру: телевизоры, музыкальные центры;

—спортивный инвентарь;

—предметы интерьера: ковры, картины, мебель;

—комнатные растения и средства для ухода за ними;

—прочее имущество: аквариумы, массажные кресла, бильярдные столы и др.

По общим правилам общем случае, если первоначальная стоимость приобретенного объекта составляет более 40000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев, актив в налоговом учете признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 257 НКРФ). В противном случае затраты на покупку таких объектов для целей расчета налога на прибыль единовременно списываются на расходы в момент начала их использования (п. 2 ст. 272 НКРФ).

Однако признание затрат возможно, только если компания сможет доказать их обоснованность и связь с извлечением дохода (ст. 252 НК РФ). Это важно и для вычета НДС, поскольку одним из обязательных условий является использование приобретенного объекта в операциях, облагаемых данным налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НКРФ).

Ситуация первая: объекты необходимы для создания нормальных условий труда

При налогообложении прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НКРФ). Создать такие условия — прямая обязанность работодателя, которая предусмотрена статьей 163 ТК РФ.

В частности, кондиционеры, вентиляторы и обогреватели предназначены для поддержания комфортной температуры в помещении. Ведь если она превысит 32,5C, то на рабочем месте вовсе нельзя находиться (п. 6.12 СанПиН 2.2.4.548—96 , утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 №21). Поэтому расходы на покупку кондиционера являются обоснованными и их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НКРФ.

Данные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского от 24.02.10 №А55-9340/2009 , от 21.08.07 по делу № А57-10229/06-33 , Московского от 13.03.08 №КА-А40/1415-08 , Северо-Западного от 13.11.06 №А56-51313/2004 , от 21.04.06 №А56-7747/2005 и Уральского от 14.05.08 №Ф09-3355/08-С3 округов.

Вентиляторы также необходимы, чтобы регулярно охлаждать помещение, где используются персональные компьютеры. Указанное требование зафиксировано в пункте 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 «Гигиенические требования к ПЭВМ и организации работы» (утв. постановлением Главного санитарного врача РФ от 03.06.03 № 118).Этот довод принял во внимание ФАС Поволжского округа в постановлении от 28.10.08 №А55-865/08 , признав, что расходы на приобретение вентилятора носят производственный характер, поскольку он обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники.

Что касается прочей бытовой техники, мебели, предметов интерьера и иных активов , то здесь для обоснования затрат можно сослаться на статью 223 ТКРФ. В соответствии с этой нормой организация должна обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание сотрудников: оборудовать специальные помещения, а также комнаты, предназначенные для приема пищи, оказания медицинской помощи, отдыха, психологической разгрузки и др. Причем перечень мероприятий является открытым.

В частности, в пункте 1.8 указанного СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 прямо предусмотрено, что сотрудникам, работающим на ПЭВМ с высоким уровнем напряженности, рекомендуется психологическая разгрузка в специально оборудованных помещениях.

Аналогичные рекомендации по планированию мероприятий по охране труда утверждены постановлением Минтруда России от 27.02.95 №11 .Из пункта 2.20 этого документа следует, что в целях охраны труда работодатель вправе осуществлять устройство помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, пунктов обогрева работников. А в соответствии с пунктом 2.26 упомянутого постановления работодатель может проводить и другие работы, направленные на оздоровление работников и улучшение условий их труда.

Таким образом, аргументов для признания рассматриваемых затрат при расчете налога на прибыль и заявления вычетов НДС много.

Большинство судебных решений по данному вопросу вынесено в пользу налогоплательщиков. Так, в деле, разбиравшемся в постановлении ФАС Московского округа от 23.05.11 №КА-А40/4090-11 , организации удалось доказать оправданность затрат на установку аквариума . Во-первых, приобретение такого объекта способствовало психологической разгрузке сотрудников.

Во-вторых, улучшились показатели микроклимата помещения. Этот факт подтверждали протоколы измерений и совместное заключение лаборатории по изучению труда компании-налогоплательщика и специализированной организации.

В-третьих, аквариум был установлен в холле, который посещали не только работники, но и клиенты, что способствовало созданию благоприятного имиджа компании. В результате суд вынес решение в пользу налогоплательщика.

Другая организация для повышения влажности воздуха приобрела комнатные растения . На этом основании суд согласился с оправданностью подобных затрат (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.08 №Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).

Часто мебель и бытовые приборы покупаются для обустройства служебных квартир , предназначенных для проживания командированных сотрудников или вахтовиков. В данном случае признание в налоговом учете расходов на рассматриваемое имущество и вычетов НДС также является оправданным. С этим согласился ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.04.09 №Ф04-2173/2009(4387-А81-26) — речь шла об оборудовании квартиры для вахтовиков. При этом обязанность работодателя по предоставлению служебных квартир была зафиксирована в трудовых и коллективном договорах, а также в положении о вахтовом методе работы. Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.10.06 №Ф04-7281/2006(28055-А75-40) .

Кроме того, налогоплательщикам удалось доказать обоснованность затрат (вычетов НДС) при покупке:

—товаров для оборудования оздоровительного комплекса — тренажерного зала, бильярдной с диваном и барной стойкой, комнаты отдыха, душевых, бассейна и парной комнаты, спортивной формы (постановление ФАС Московского округа от 13.12.10 №КА-А40/15021-10);

—имущества для оборудования комнаты приема пищи (постановления ФАС Уральского от 15.10.07 №Ф09-8348/07-С2 и Западно-Сибирского от 02.04.07 №Ф04-1822/2007(32980-А27-40) округов);

—кухонной посуды (постановления ФАС Московского округа от 24.02.10 №КА-А40/450-10-1,2 и от 19.08.09 № КА-Ф40/7730-09);

—холодильников, микроволновок, кофеварок, кофемашин, электрочайников, пылесосов (постановления ФАС Московского от 30.10.09 №КА-А40/11455-09 , от 29.09.09 №КА-А40/6946-09 , Поволжского от 28.10.08 №А55-865/08 , Северо-Западного от 02.04.07 №Ф04-1822/2007(32980-А27-40) и Уральского от 15.10.07 №Ф09-8348/07-С2 округов);

—аквариума (постановление ФАС Московского округа от 21.01.09 №КА-А40/12910-08);

—комнатных растений и картин в рамах (постановления ФАС Московского от 25.11.09 №КА-А40/12251-09 и Западно-Сибирского от 02.04.08 №Ф04-2260/2008(3201-А45-40) округов);

—спортивной формы (постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.08 № А 57-10917/07) ;

—телевизора, фотокамеры, магнитофона и радиоприемника (постановления ФАС Московского от 23.04.08 №КА-А40/1258-08 и Уральского от 24.09.07 №Ф09-7797/07-С3 округов);

—катера (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.09 № А 05-9935/2008).

Ситуация вторая: имущество используется для формирования благоприятного имиджа компании

Как учесть расходы на покупку. Налоговые органы не всегда соглашаются с признанием расходов (см. врезку выше) и вычетов НДС по объектам, которые создают благоприятный имидж компании, но суды считают их оправданными.

Так, на практике страховая компания смогла доказать обоснованность начисления амортизации по телевизору в целях налогообложения прибыли, поскольку он использовался для формирования положительного имиджа организации.

Кроме того, телевизор использовался в производственном процессе. Дело в том, что страховой организации необходимо было просматривать видеозаписи, а также цифровые фотографии страховых случаев (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.01.09 по делу №А55-4941/2008).

В поддержку налогоплательщика высказался и Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 06.06.11 № 09-10276/2011-АК, 09АП-10276/2011-АК . Он признал, что расходы на предметы интерьера (ковры, картины, скульптуры, массажные кресла и т. д.) можно было списывать в налоговом учете посредством начисления амортизации.

Суд указал следующее. Организация создавала комфортные условия для работы сотрудников, что способствовало повышению производительности труда, а значит, и увеличению прибыли налогоплательщика. В свою очередь предметы интерьера поддерживали имидж данной организации, поскольку находились в центральном офисе, где проходят переговоры с партнерами и клиентами. Аналогичное мнение выражено в постановлении ФАС Московского округа от 25.12.06 , 27.12.06 №КА-А40/12681-06 .

Судьи согласились и с тем, что аквариумы необходимы в целях создания благоприятной обстановки для посетителей офиса компании, а также для бизнес-партнеров во время проведения переговоров, заключения договоров и совершения сделок (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.05.11 №КА-А40/4090-11 и от 16.06.09 №КА-А40/5111-09).

Учесть расходы на покупку дорогостоящих произведений искусства вряд ли получится

Кстати

Если стоимость произведения искусства составляет более 40000 руб., признать расходы на его покупку в налоговом учете не удастся. Ведь в подпункте 6 пункта 2 статьи 256 НКРФ прямо указано, что подобное имущество амортизации не подлежит.

Однако не всякую картину или скульптуру можно признать произведением искусства. Cогласно статье 1257 ГКРФ таковым является результат творческой деятельности автора, существующий в какой-либо объективной форме.

По мнению налоговых органов, для признания предмета произведением искусства требуются специальные познания либо проведение экспертизы с последующей выдачей заключения специалистов или экспертов в этой области (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.10 №16-15/067484@) .

Без такого заключения картина или скульптура может быть признана обычным основным средством. Тем более что есть пример решения, когда суд соглашался с возможностью амортизации в налоговом учете картин (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.11 №09-10276/2011-АК, 09АП-10276/2011-АК)

Ситуация третья: непроизводственные объекты на самом деле используются в производственной деятельности

Бывает, что активы, явно неделового назначения, используются непосредственно в производственных целях. Тогда доказать обоснованность затрат организации намного проще.

Например, согласно обстоятельствам дела №А55-18124/07телевизоры и видеоплеер компания использовала для обеспечения безопасности дорожного движения и сохранности материальных ценностей организации (постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.08). Поэтому решение суда было вынесено в пользу налогоплательщика.

ФАС Северо-Западного округа также признал правомерным отражение в налоговом учете затрат на спортивный инвентарь , который использовался для физической подготовки сотрудников службы безопасности организации (постановление от 21.04.06 по делу №А56-7747/2005).

Если объекты передаются работникам для их личных целей, то расходы и вычеты налоговики не признают

Чтобы убедиться в обоснованности затрат, налоговики при проведении проверки могут поинтересоваться, находится ли фактически имущество в помещениях, которые занимает налогоплательщик.

Так, в одном из случаев инспекторы выяснили, что приобретенные организацией стиральная машина, электроплита, холодильник и мягкая мебель были переданы руководителю с целью использования в его собственной квартире. В результате в суде организации не удалось доказать производственную направленность затрат.

В постановлении от 15.03.11 №А31-4975/2010 ФАС Волго-Вятского округа указал, что создание необходимых для работника санитарно-бытовых условий в квартире, где он проживает, не имеет отношения к ведению организацией предпринимательской деятельности. Следовательно, переданные объекты не могут быть квалифицированы организацией как амортизируемое имущество для целей налогообложения прибыли. Вычеты «входного» НДС также неправомерны, поскольку данные товары были приобретены не для операций, облагаемых этим налогом. Аналогичная позиция в пользу налоговых органов заявлена и в постановлении ФАС Уральского округа от 15.11.10 №Ф09-9293/10-С3 .

В бухучете непроизводственные активы отражаются как обычные основные средства или МПЗ

В бухгалтерском учете актив признается основным средством, если он предназначен для использования в деятельности организации и способен приносить ей доход (п. 4 ПБУ 6/01). Рассматриваемые объекты косвенно связаны с производственной деятельностью или управленческими нуждами, поскольку они необходимы для обеспечения нормальных условий труда, формирования имиджа компании и т. д. Следовательно, это имущество вполне соответствует критериям основных средств .

Стоимость указанных объектов погашается путем начисления амортизации, суммы которой включаются в расходы по обычным видам деятельности. Соответственно остаточная стоимость подобных активов облагается налогом на имущество.

Согласно абзацу 4 пункта 5 ПБУ 6/01 организация вправе отражать в составе МПЗ активы не дороже 40000 руб., даже если они удовлетворяют критериям основных средств. В бухучете это является правом, а не обязанностью организации — в отличие от налогового учета. При этом организация для целей бухгалтерского учета может установить любой предел, но не выше 40000 руб.

Если имущество не используется для извлечения дохода (к примеру, оно приобретено для личных целей директора или собственника), то его все равно можно учесть как основное средство или МПЗ. Ведь в будущем компания может его продать и получить от этого доход. Только текущие расходы по таким объектам в бухгалтерском учете относятся в состав прочих (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Принятие имущества к учету в качестве основного средства оформляется обычным способом: актами приема-передачи по формам № ОС-1 и ОС-1б , на основе которых заполняются инвентарные карточки по формам № ОС-6 и ОС-6а . Если актив квалифицирован как МПЗ, то для его учета применяется приходный ордер по форме №М-4 .

В то же время перечисленных документов недостаточно для подтверждения обоснованности затрат в налоговом учете. Связь расходов с извлечением доходов должна быть подтверждена документально. Например, если покупка непроизводственных активов необходима для обеспечения нормальных условий труда, соответствующую обязанность работодателя нужно предусмотреть в коллективном или трудовом договоре. Другие обоснованные причины приобретения таких объектов можно указать в локальных нормативных актах организации или служебных записках •

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка