Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новая транспортная накладная. Когда она заполняется и заменяет ли собой ТТН

1 августа 2011 224 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Новая транспортная накладная. С 25 июля начали действовать новые Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные постановлением Правительства РФ от 15.04.11 №272 (далее — новые Правила перевозок грузов)Документ опубликован 25 апреля 2011 года и вступил в силу через три месяца после опубликования. Исключение — пункты 3 и 4 новых Правил перевозок грузов, которые касаются перевозок опасных и скоропортящихся грузов и должны вступить в силу по истечении 12 месяцев со дня опубликования данного документа.. О необходимости этого документа было заявлено более трех лет назад в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 08.11.07 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее — Закон № 259-ФЗ). Напомним, что ранее организации руководствовались Общими правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными 30.07.71 Минавтотрансом РСФСР (далее — правила Минавтотранса) в части, не противоречащей главе 40 «Перевозка» ГК РФ и главе 2 «Перевозки грузов» Закона № 259-ФЗ. Причем об отмене прежних правил в постановлении Правительства РФ от 15.04.11 № 272 ничего не сказано.

В приложении №4 к новым Правилам перевозок грузов приведена форма транспортной накладной . В то же время не отменяется и используемая ранее товарно-транспортная накладная по форме №1-Т (далее — ТТН), утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 №78 .Возникает вопрос: нужно оформлять оба этих документа или достаточно только новой накладной К сожалению, официальные разъяснения по этому поводу в настоящий момент отсутствуют. Разберемся, в каких случаях должна использоваться транспортная накладная и надо ли продолжать оформлять ТТН исходя из нормативных документов.

Чем транспортная накладная отличается от ТТН

Отличия этих двух форм приведены в таблице. Ключевым из них является то, что транспортная накладная не содержит товарного раздела. Она не может служить основанием для оприходования товаров покупателем и списания товаров поставщиком.

Таблица. Основные различия транспортной накладной и ТТН

Сравниваемые элементы ТТН Транспортная накладная
Структура документа Содержит два раздела — товарный и транспортный, включающие таблицы Состоит из 17 пунктов
Сколько экземпляров нужно составлять Четыре:
— один - для грузоотправителя;
— два - для перевозчика;
— один - для грузополучателя
Три: по одному для грузоотправителя, перевозчика и грузополучателя
Для чего предназначен документ Для учета движения ТМЦ между грузоотправителем и грузополучателем и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Является основным перевозочным документом и основанием для списания ТМЦ грузоотправителем и оприходование его грузополучателем Подтверждает заключение договора перевозки груза (если иное не предусмотрено договором), но не служит основанием для оприходования товаров покупателем и списания товаров поставщиком

В пункте 3 накладной содержатся данные о перевозимом грузе, но по этим характеристикам нельзя идентифицировать его отдельные позиции как подлежащие учету ТМЦ. В накладной не предусмотрено отражения договорной цены единицы товара и даже общей стоимости всех перевозимых ценностей. В пункте 5 данной формы есть лишь указание на объявленную стоимость (ценность) груза, которая не должна превышать действительную (п. 12 раздела II новых Правил перевозок грузов). Получается, указанные суммы могут не совпадать.

Таким образом, если после вступления в силу новых Правил перевозок грузов организация-покупатель по приобретенным ТМЦ будет иметь только транспортную накладную , она не сможет оприходовать ТМЦ без получения от поставщика товарной накладной поформе №ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132). А ведь прежде, по мнению Минфина России, это можно было сделать и при наличии только ТТН .

Напомним, если покупатель не оплачивает транспортировку товаров, финансовое ведомство разрешает производить оприходование приобретенных товаров на основании ТТН либо накладной по форме №ТОРГ-12 (письмо от 31.01.11 №03-03-06/1/42). Ведомство исходило из того, что та и другая форма содержит аналогичные сведения о товаре, включая наименование, цену за единицу, количество, и является основанием для оприходования.

Почему не отменяется использование ТТН

Как уже было отмечено, ТТН в связи с введением транспортной накладной не отменяется, хотя это было бы логично. Тогда в стандартной ситуации оформлялись бы только транспортная и товарная накладная. Эти формы имеют разные назначения, не дублируют друг друга по содержанию, не являются взаимозаменяемыми. Однако отмены ТТН не произошло.

Получается, что до выхода официальных разъяснений в общем случае при поставках товаров должны оформляться три вида накладных — товарная по форме №ТОРГ-12 , новая транспортная и ТТН . Кстати, для организаций, занятых в производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, уже есть соответствующие разъяснения Росалкогольрегулирования (см. врезку ниже). Из них следует, что названные организации должны иметь оба вида накладных: и транспортную , и ТТН.

Кстати

Росалкогольрегулирование обязывает составлять и ТТН, и новую транспортную накладную

 

Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка в разъяснении от 8 июля 2011 года напомнила, что оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота, в том числе товарно-транспортной накладной и справки, прилагаемой к ней. Об этом сказано в статье 10.2 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

Кроме того, Федеральная служба пояснила, что постановление Правительства РФ от 15.04.11 № 272 не отменяет постановление Госкомстата России от 28.11.97 № 78, которым утверждена ТТН. Таким образом, новая транспортная накладная не является документом, удостоверяющим легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Поэтому попрежнему нужно составлять ТТН

Насколько ТТН обязательна для обоснования затрат по доставке товара, произведенных до 25 июля

Новая транспортная накладная. На практике некоторые организации не требуют от перевозчиков предоставления транспортных документов, а расходы на доставку списывают на основании акта оказанных услуг. Но налоговики при проверке могут решить, что затраты на перевозку в этом случае не подтверждены, и отказать в их признании в налоговом учете и в праве на вычет НДС с них.

Минфин России в свое время указывал, что затраты на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров могут учитываться в составе расходов только при наличии ТТН (письмо от 26.05.08 №03-03-06/1/333). Ведомство ссылалось в том числе на пункт 2 Инструкции от 30.11.83 Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (далее — совместная Инструкция). Согласно этому документу перевозка грузов автотранспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленнойТТН . Заметим, что совместная Инструкция в связи с введением новых Правил перевозок грузов не отменяется.

Указанную позицию поддерживали и некоторые арбитражные суды . Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.10 №А63-5615/2009-С4-9 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.12.10 №ВАС-16150/10) указано следующее. Акты по оказанию транспортных услуг в связи с отсутствием в них информации, которая вносится в ТТН (не указаны грузоотправитель и грузополучатель, пункт погрузки, разгрузки, маршрут следования), не позволяют сделать вывод о реальности выполнения транспортных услуг. Поручения экспедитору также не признаны судом надлежащим доказательством факта оказания услуг, поскольку содержали лишь наименование груза без данных о весе и объеме. Аналогичное мнение содержится в постановлениях ФАС Поволжского от 16.03.11 №А55-7755/2010 , от 14.02.08 №А65-9200/2007 , Северо-Западного от 25.05.09 №А05-8604/2008 и от 20.02.09 №А13-5043/2007 округов.

Из-за отсутствия ТТН суды соглашались и с неправомерностью вычета НДС по расходам на доставку (к примеру, постановления ФАС Поволжского от 16.03.11 №А55-7755/2010 , Северо-Западного от 25.05.09 №А05-8604/2008 округов).

Существует и противоположная точка зрения. Отсутствие ТТН при наличии иных подтверждающих документов (договоров, актов, счетов, платежных документов) не является препятствием для включения затрат по доставке товаров в налоговые расходы. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского от 26.05.10 №А63-6207/2009-С4-33 , Центрального от 14.10.10 №А09-11083/2009 округов.

Таким образом, если компания намеревается свести налоговый риск к минимуму, то ей необходимо иметь в наличии ТТН .

В каких ситуациях нужно составлять ТТН или транспортную накладную после 25 июля

ТТН не отменена, поэтому заказчику транспортных услуг по-прежнему нужно заботиться о предоставлении ему этого документа, а также требовать у исполнителя услуг экземпляр транспортной накладной .

Итак, транспортная накладная с 25 июля 2011 года должна оформляться, если доставка ТМЦ осуществляется на основании договора перевозки груза (п. 6 раздела II новых Правил перевозок грузов). Она подтверждает заключение такого договора и факт оказания транспортных услуг заказчику (п. 2 ст. 785 ГКРФ , п. 1 ст. 8 Закона №259-ФЗ , п. 6 раздела II новых Правил перевозок грузов). В соответствии с пунктом 6 раздела II новых Правил перевозок грузов этот документ составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором.

Ситуация первая. транспортные услуги заказывает поставщик. Допустим, поставщик является грузоотправителем и заказчиком перевозок. В этом случае он как грузоотправитель (если иное не предусмотрено договором перевозки) оформляет три экземпляра транспортной накладной , один из которых оставляет себе (п. 6 и 9 раздела II новых Правил перевозок грузов). Однако на практике грузоотправителем может быть не только владелец груза, но и лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров (письмо ФНС России от 25.12.06 №03-1-03/2550@).

Изменим ситуацию — грузоотправителем выступает организация-экспедитор, действующая по договору транспортной экспедиции и заключающая договор перевозки от своего имени (п. 1 ст. 801 ГКРФ). Следует ли поставщику в ситуации, когда он не является грузоотправителем и не составляет транспортную накладную, позаботиться о предоставлении ему этого документа (или его копии) В письме УФНС России по г. Москве от 29.08.08 №20-12/082058 сказано, что экспедиторская расписка не является достаточным документом для подтверждения для целей налогообложения прибыли расходов на доставку товаров, так как не содержит информации о стоимости оказанных услуг.

Следовательно, поскольку именно в транспортной накладной указана стоимость услуг перевозчика и иная существенная информация, этот документ и будет являться подтверждением транспортных расходов и одним из оснований для применения вычета НДС. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами поставщику нужно отслеживать наличие транспортной накладной , даже когда он не является отправителем груза.

Эти доводы равным образом относятся и к составлению ТТН . Поскольку она не отменена, у заказчика транспортных услуг — поставщика должны быть в наличии оба вида накладных.

Ситуация вторая. заказчиком транспортных услуг выступает покупатель. В этом случае для покупателя действует та же логика, что для поставщика. С целью документального подтверждения названных расходов и обоснования правомерности вычета по НДС покупатель также должен требовать от исполнителя и транспортную накладную, иТТН в любых ситуациях. В том числе когда покупатель не является ни грузополучателем, ни грузоотправителем. Причем даже в ситуации, когда доставка производится до склада непосредственного потребителя (покупателя) ценностей, минуя склад заказчика услуг.

Ситуация третья. стоимость доставки, осуществляемой самим поставщиком, не включена в стоимость ТМЦ. Нередко согласно договору стоимость доставки выделена отдельной строкой и перевозка осуществляется силами поставщика. На первый взгляд в такой ситуации транспортная накладная оформляться не должна. Однако возникает вопрос: как покупателю подтвердить расходы на доставку

Напомним, в соответствии с пунктом 3 статьи 421 ГКРФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Тогда к отношениям сторон применяются в соответствующих частях правила о тех договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре. Если, конечно, иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

В рассматриваемой ситуации получается следующее. Несмотря на то что заключенный договор не называется договором перевозки, к его части, связанной с доставкой, применяются правила, регулирующие договоры перевозки. То есть лицо, являющееся грузоотправителем, должно в установленном порядке составить три экземпляра транспортной накладной , один из которых передать покупателю. Причем, как уже говорилось, иметь в наличии этот документ покупателю необходимо и в ситуации, когда он не является грузополучателем. Что касается ТТН , то в рассматриваемом случае у заказчика транспортных услуг — покупателя ТМЦ должна быть в наличии и эта форма накладной.

ПРИМЕР

Согласно договору ЗАО «Питомник» поставляет ООО «Флора» саженцы сосны кедровой на сумму 100000 руб. Доставка груза осуществляется собственными силами поставщика. Причем ее стоимость выделена в договоре отдельной строкой и составляет 17700 руб. (включая НДС 2700 руб.).

ЗАО «Питомник» (поставщик и грузоотправитель) составило транспортную накладную в трех экземплярах, один из которых предназначен для грузополучателя. Поскольку ЗАО «Питомник» одновременно является и перевозчиком, в пункте 16 транспортной накладной проставлены подписи его ответственного лица, заверенные печатью организации, как со стороны грузоотправителя, так и со стороны перевозчика. В пункте 8 «Условия перевозки» накладной ЗАО «Питомник» проставило прочерки. Это означает, что применяются условия перевозки, предусмотренные Законом №259-ФЗ и пунктом 11 раздела II новых Правил перевозок грузов.

Покупатель, получив транспортную накладную и ТТН , вправе в общеустановленном порядке учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость услуг по доставке в сумме 15000 руб. и предъявить к вычету НДС (выставленный в счете-фактуре) в размере 2700 руб. Образец транспортной накладной приведен ниже.

background-color:#fafaed;background-color:#fafaed;

Ситуация четвертая. стоимость перевозки включена в стоимость ТМЦ и осуществляется самим поставщиком или покупателем на условиях самовывоза. В таком случае организация выполняет перевозку для собственных нужд и не оплачивает услуги по доставке, но производит другие связанные с этим расходы: зарплата водителя, покупка ГСМ, содержание, аренда автомобилей. Нужно ли ей при этом оформлять для себя транспортную накладную Поскольку договор перевозки не заключается — не нужно.

Вместе с тем возникает вопрос о необходимости составления ТТН. Ведь в пункте 2 совместной Инструкции указано, что перевозка грузов автотранспортом осуществляется только при наличии оформленнойТТН. Организации, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять данную накладную.

ФНС России в письме от 21.08.09 №ШС-22-3/660@ (в котором систематизированы материалы по документированию операций при транспортировке товаров) указала, что ТТН применяется юрлицами всех форм собственности, которые эксплуатируют автотранспорт и являются отправителями и получателями грузов. Отметим, данные требования предусмотрены пунктом 2 постановления Госкомстата России №78.Исходя из этих положений любое использование автотранспорта, в том числе без заключения договора перевозки, подразумевает оформление ТТН . Следовательно, до выхода официальных разъяснений при перевозке для собственных нужд все-таки безопаснее оформлятьТТН.

Транспортная накладная пригодится и для подтверждения реальности сделки по покупке ТМЦ

Налоговые органы нередко заявляют, что отсутствие товаросопроводительных документов (к которым относится и ТТН , и транспортная накладная) подтверждает, что на самом деле движения товаров не было. Значит, сделка по покупке этих ТМЦ фиктивна, а расходы на их приобретение необоснованны. Ведь если организация-покупатель является грузополучателем, то при доставке груза перевозчик должен оставить ей оригинал транспортного документа (второй экземпляр ТТН , а с 25 июля — еще и оригинал транспортной накладной). Причем вне зависимости от того, кто является заказчиком транспортных услуг: поставщик или покупатель. Судебная практика по этому вопросу сложилась только в отношении ТТН , но, скорее всего, аналогичные претензии инспекторы будут предъявлять и по транспортной накладной .

Отсутствие ТТН при наличии иных документов, подтверждающих приобретение товаров. Сам по себе факт отсутствия ТТН суды не расценивают как доказательство неправомерности учета затрат на приобретение товаров и вычета НДС. Ведь компания может представить накладную по форме №ТОРГ-12 и счет-фактуру, оформленные надлежащим образом. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Московского от 21.02.11 №КА-А40/316-11 , Западно-Сибирского от 10.06.10 №А27-17369/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.01.2011 №ВАС-13594/10), Поволжского от 16.09.10 №А55-30158/2009 , Северо-Западного от 29.10.10 №А66-12935/2009 , Центрального от 08.10.10 №А09-870/2010 и Уральского от 12.10.10 №Ф09-8032/10-С2 округов.

Отсутствие ТТН в совокупности с другими обстоятельствами. Такими обстоятельства- ми могут быть недостоверность документов, подписанных неустановленными лицами, заключение договоров с поставщиками, зарегистрированными по подложным документам, отсутствие должной осмотрительности налогоплательщика и другие. В этом случае суд может признать правомерным отказ налогоплательщику в применении вычетов НДС и в принятии расходов при расчете налога на прибыль. Отсутствие ТТН здесь является скорее дополнительным обстоятельством, подтверждающим нереальность сделки. Подобные выводы содержатся в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского от 10.02.11 №А19-13404/2010 , от 24.08.10 №А19-29237/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.12.10 №ВАС-16852/10), Западно-Сибирского от 16.06.10 №А03-12729/2009 , Поволжского от 27.01.11 №А57-6431/2010 , Северо-Западного от 18.05.09 №А13-3298/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.09 №ВАС-11656/09) округов.

Таким образом, если в ходе налоговой проверки не будут выявлены иные обстоятельства, то отсутствие у покупателя транспортной накладной и ТТН при наличии товарной накладной, скорее всего, не повлечет отказ в признании затрат на приобретение товаров и применении вычета НДС по ним •

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка