Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Признание доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль

15 августа 2011 49 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

РАСХОДЫ, НЕ УЧТЕННЫЕ В ПРОШЛОМ ГОДУ

Здравствуйте, Александра Сергеевна! У нас такая ситуация. Выяснилось, что за 2010 год организация ошибочно не учла расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Сможет ли она признать их в 2011 году?

Признание доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. Да, сможет. Напомню, по общему правилу при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы перерасчет этой базы и налога производится за период совершения ошибки. Однако если ошибка привела к переплате налога, организация имеет право сделать перерасчет за период выявления ошибки. Такое уточнение в статью 54 НК РФ введено Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ и вступило в силу с 1 января 2010 года.

Поскольку расходы, ошибочно не учтенные в момент возникновения, привели к излишней уплате налога на прибыль за 2010 год, организация вправе их учесть при формировании налоговой базы в периоде выявления ошибки. То есть в 2011 году.

В составе каких расходов отразить данные затраты: во внереализационных или по той статье, по которой они должны были учитываться в 2010 году?

Их нужно отразить по той же статье затрат, по которой они должны были отражаться в декларации за 2010 год. Такое мнение изложено в письме Минфина России от 30.07.10 №?03-03-06/1/498 .

ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Наша организация является заказчиком-застройщиком и осуществляет строительство торгово-развлекательного центра подрядным способом. На территории застройки расположены канализационные сооружения ОАО «Водоканал», которые подлежат уничтожению в процессе строительства. Между организацией и ОАО «Водоканал» заключено соглашение о порядке компенсации потерь. В нем сказано, что наша организация за свой счет ликвидирует имущество ОАО «Водоканал», выполняет работы по строительству аналогичных объектов и передает их на баланс ОАО «Водоканал». Кто может учесть расходы по уничтожению и строительству новых сооружений: инвестор или заказчик-застройщик?

У меня к вам встречный вопрос: кто проводит эти работы и какими документами они предусмотрены?

Их выполняет генеральный подрядчик. Строительство новых сооружений предусмотрено проектом, но отдельно не оговорено в инвестиционном договоре, решение органов власти по этому поводу отсутствует.

Если соответствующие затраты предусмотрены сметой на строительство, то их учитывает организация-инвестор в общеустановленном порядке. И вот почему. Согласно статье 9 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ финансирование капвложений в основные средства производят инвесторы за счет собственных или привлеченных средств. Следовательно, затраты, предусмотренные проектом и сметой на строительство или возмещаемые по условиям инвестиционного договора, являются расходами инвестора.

Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую прибыль инвестора? Если да, то как они признаются — списываются единовременно или включаются в стоимость объекта основных средств?

На мой взгляд, такие расходы нельзя признать в налоговом учете. В рассматриваемом случае канализационные сооружения после окончания строительства должны быть переданы на баланс ОАО «Водоканал» безвозмездно .

Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей.

Причем получение считается безвозмездным, если оно не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу, выполнить для него работы, оказать услуги. Это прописано в пункте 2 статьи 248 НК РФ.

Иная ситуация — когда в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения. Например, в пользу органов государственной власти или местного самоуправления. Как правило, без несения таких затрат у организации в принципе отсутствует возможность осуществлять строительство. При этом со стороны органов власти возникают встречные возмездные обязательства , например в виде предоставления прав на земельный участок, необходимый для строительства, а также разрешения на строительство.

Однако открытое акционерное общество «Водоканал» не относится к органам власти и не предоставляет в рассматриваемой ситуации никаких встречных обязательств. Поэтому подобная логика здесь не применима.

РАСХОДЫ НА ЗАКАЗЫ, АННУЛИРОВАННЫЕ ПО ИНИЦИАТИВЕ КЛИЕНТА

Можно ли включить в расходы суммы, связанные с аннулированием производственных заказов, если у исполнителя отсутствует письменное подтверждение отказа: письма контрагента, соглашения о расторжении договора и другие документы?

Признание доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. Нет, без письменного подтверждения об отказе от контрагента указанные затраты учесть нельзя. Ведь в налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому одним из обязательных условий для признания расходов на аннулированные производственные заказы считается наличие документов, подтверждающих заказ и его аннулирование заказчиком или покупателем.

ЗАКРЫТИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

В апреле 2011 года организация закрыла обособленное подразделение. Позднее возникла необходимость доначислить налог на прибыль за 2010 год, в том числе по закрытому подразделению. В какую инспекцию нужно представлять «уточненку» по такому подразделению?

По месту регистрации головной организации. Об этом говорится в письме ФНС России от 04.07.05 №?02-4-13/183 и пункте 2.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 15.12.10 № ММВ-7-3/730@ .

Уточните, какие КПП и ОКАТО следует указать в такой декларации?

В названном пункте Порядка заполнения декларации сказано, что в уточненной декларации по закрытому обособленному подразделению нужно указать КПП этого подразделения и ОКАТО муниципального образования, на территории которого оно находилось.

В платежном поручении нужно проставить такие же КПП и ОКАТО?

По моему мнению, в платежном поручении указываются КПП и ОКАТО, аналогичные отраженным в уточненной декларации. Иначе в карточке расчетов с бюджетом в отношении налога на прибыль, причитающегося в региональный бюджет по бывшему месту нахождения обособленного подразделения, будет числиться задолженность.

СПИСАНИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Компания безвозмездно получила основные средства и материально-производственные запасы. Подскажите, можно ли включить в расходы налогового учета их стоимость при дальнейшем использовании?

Безвозмездно полученные основные средства можно амортизировать в установленном порядке. А вот стоимость МПЗ, полученных безвозмездно, включить в состав расходов не получится.

Напомню, в пункте 1 статьи 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется как сумма, в которую оно было оценено согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ. То есть исходя из рыночных цен. Сформированная таким образом стоимость объекта амортизируется в общеустановленном порядке, только без применения амортизационной премии (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Что касается полученных безвозмездно МПЗ, то НК РФ не предусматривает формирование их стоимости в налоговом учете. Так, согласно статье 254 НК РФ материальные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в сумме затрат на их приобретение. В рассматриваемой ситуации затраты на приобретение названных материальных ценностей отсутствуют. Поэтому при отпуске в производство безвозмездно полученных МПЗ учесть их стоимость в расходах нельзя.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ

Добрый день! У нас вопросы по порядку распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью и налогообложения дивидендов. Учредитель общества ежегодно обязан принимать решение об утверждении годового баланса. Обязан ли он при этом принимать решение о распределении прибыли или это его право?

Распределение прибыли — право учредителей и участников, а не их обязанность. Это следует из положений пункта 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Можно ли распределять прибыль прошлых лет на выплату дивидендов, если ранее никаких решений о том, что прибыль остается в компании, не было? То есть можно ли распределить в 2011 году ранее не распределенную часть прибыли за 2006—2008 годы?

Да, чистая прибыль может быть распределена и через несколько лет. Кроме того, в пункте 1 статьи 43 НК РФ установлено следующее понятие дивиденда для участника. Таковым признается любой доход, который получен от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям и который пропорционален долям участников в складочном капитале. Таким образом, Налоговый кодекс не увязывает понятие дивиденда с периодом получения и распределения чистой прибыли.

Следовательно, если чистая прибыль в предыдущих периодах не распределялась , не направлялась, к примеру, в фонды и никаких решений о ее использовании не принималось, налогоплательщик вправе направить указанные суммы на выплату дивидендов.

С 2011 года организация вправе применять нулевую ставку по дивидендам, если участник владеет долей более 50% сроком более одного года. Предположим, компания-учредитель владеет 100-процентной долей уставного капитала организации, размер которого меньше 500 млн. руб., уже 10 лет. Может ли она применять нулевую ставку налога на дивиденды при распределении прибыли 2006—2009 годов в 2011 году?

Нет, она должна применять общую ставку налога на прибыль с дивидендов в размере 9%. Напомню, с 1 января 2011 года условия для применения нулевой ставки изменились — ранее существовавшее требование о стоимости вклада в 500 млн. руб. отменено.

Однако новая редакция подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ применяется с 1 января 2011 года и распространяется на дивиденды, начисленные по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды . Это прописано в пункте 2 статьи 5 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ. Поэтому организации, выплачивающие дивиденды за 2009-й и предыдущие годы, не вправе руководствоваться новой нормой и должны исчислять налог на прибыль с таких доходов по ставке 9%.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПУТЕВКИ ДЛЯ РЕБЕНКА СОТРУДНИКА

Коммерческая организация приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь для ребенка сотрудника. При этом сумма, подлежащая оплате за путевку, финансируется частично за счет чистой прибыли организации, частично за счет сотрудника и частично за счет средств бюджета. В накладной, выданной при получении путевки, указана ее полная стоимость. Нужно ли в налоговом учете включать в состав доходов организации суммы, полученные из бюджета и предназначенные на оплату путевки?

Указанные средства, на мой взгляд, не включаются в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Напомню, в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ. Но в данном случае организация никакой выгоды не получила. Целевые средства бюджета были потрачены на покупку путевки, предназначенной для ребенка сотрудника.

ОБСЛУЖИВАНИЕ ОБЪЕКТОВ, ПО КОТОРЫМ НЕ ПОДАНЫ ДОКУМЕНТЫ НА ГОСРЕГИСТРАЦИЮ

В бухгалтерском учете с 2011 года организации в составе основных средств должны признавать и амортизировать те объекты недвижимости, по которым еще не поданы документы на госрегистрацию. В то же время в главе 25 НК?РФ аналогичных изменений не было — для амортизации в налоговом учете ключевым является дата подачи пакета документов на госрегистрацию. Следуя новым правилам, компания оприходовала на счете 01 линейно-кабельные сооружения связи до этого момента. Можно ли учесть в расходах налогового учета затраты на техническое обслуживание введенных в эксплуатацию линейно-кабельных сооружений связи, произведенные до момента подачи документов на регистрацию этих объектов?

Да, полагаю, затраты на техническое обслуживание таких сооружений можно признать в налоговом учете. Они являются экономически обоснованными и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Ведь организации необходимо проводить техобслуживание введенных в эксплуатацию сооружений связи.

Поскольку ввод в эксплуатацию объекта уже состоялся, следовательно, первоначальная стоимость объекта уже сформирована. Поэтому рассматриваемые затраты могут уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего периода в полном объеме. Пусть даже компания и не может начислять амортизацию до момента подачи документов на госрегистрацию на основании пункта 11 статьи 258 НК РФ.

ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ПРОГРАММУ ДЛЯ ЭВМ

В 2011 году организация приобрела неисключительные права на использование программного обеспечения сроком на один год. Поясните, каков порядок признания в налоговом учете этих затрат: равномерно в течение срока действия договора или единовременно?

Такие расходы должны учитываться равномерно в течение срока действия договора, в данном случае — в течение года. Принцип равномерности признания расходов для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, закреплен пунктом 1 статьи 272 НК РФ. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/330 .

ПОРЯДОК УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВНОВЬ СОЗДАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В связи с изменениями в статье 286 НК?РФ с этого года организации, у которых выручка за квартал не превышает в среднем 10 млн. руб., не уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уточните, относится ли это к компаниям, созданным в 2011 году? Или такие налогоплательщики должны ориентироваться на размер выручки в 3 млн. руб. за квартал?

Ограничение по размеру выручки в 10 млн. руб. к вновь созданным организациям не относится. Из положений пункта 3 статьи 286 НК РФ следует, что норма в 10 млн. руб. применяется только к тем компаниям, которые функционировали предыдущие четыре квартала.

Вновь созданные организации должны руководствоваться положениями пункта 5 статьи 287 НК?РФ. Согласно этой норме ежемесячные авансовые платежи не перечисляются, если размер выручки не превышает 3 млн. руб. за квартал.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Организация применяет общую систему налогообложения и одновременно переведена на уплату ЕНВД по оказанию транспортных услуг. Доля доходов, полученных от деятельности, переведенной на данный спецрежим, составляет менее 5%. Надо ли в таком случае вести раздельный учет доходов и расходов?

Да, раздельный учет вести нужно. Причем размер доли доходов от иных видов деятельности в целях налогообложения прибыли значения не имеет. Замечу, никаких исключений, позволяющих не вести в подобной ситуации раздельный учет, главой 25 НК РФ не предусмотрено.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ

В составе каких расходов в целях налогообложения прибыли учитываются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в том числе на травматизм: прямых или косвенных?

К каким расходам — прямым или косвенным — причислить произведенные затраты, налогоплательщик решает самостоятельно. В пункте 1 статьи 318 НК РФ приведен перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым, но налогоплательщик вправе самостоятельно менять этот перечень, зафиксировав его в учетной политике. Однако распределение затрат на прямые и косвенные должно быть обоснованным и соответствовать технологическим особенностям деятельности данной организации. Такой вывод следует из положений статей 252 , 318 и 319 НК РФ.

На практике распределение взносов обычно зависит от того, к каким расходам была отнесена заработная плата, с которой начисляются эти взносы. Если к прямым, то и взносы, в том числе на травматизм, относятся к данному виду расходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка