Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

С октября 2011 года в НК РФ появится еще одно основание для восстановления НДС

15 сентября 2011 30 просмотров

Основание для восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, изложен в пункте 3 статьи 170 НК РФ. С 1 октября 2011 года этот список расширится за счет поправок, внесенных Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ). Так, покупателю придется восстанавливать предъявленный продавцом налог, если приобретенные им активы, работы или услуги используются в операциях, которые облагаются НДС по нулевой ставке. Под активами здесь понимаются товары, основные средства, нематериальные активы, а также имущественные права. Причем восстанавливать налог нужно в периоде отгрузки данных активов, работ или услуг. Такая норма теперь предусмотрена в новом подпункте 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

С октября 2011 года позиция налоговых органов будет закреплена в НК РФ

Итак, основание для восстановления НДС, ранее принятого к вычету,точнее их список, с IV квартала 2011 года увеличится. Ведь Закон № 245-ФЗ фактически закрепил позицию налоговых органов, прописав ее в новом подпункте 5 пункта 3 ста- тьи 170 НК РФ. Если товары, работы или услуги используются для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, налоговые вычеты по ним применяются в особом порядке, закрепленном в пункте 3 статьи 172 НК РФ. То есть вычет можно заявить на момент определения налоговой базы, к которой применяется ставка 0%. Таковым является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, вычет «входного» НДС по приобретенным ценностям, используемым для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, можно производить только на последнее число того квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Напомним, что срок для сбора поименованных документов — не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны или перемещения припасов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Алгоритм восстановления НДС при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%

Допустим, компания изначально знает, что приобретенные ею товары, работы, услуги или имущественные права будут использованы в деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%. Тогда в периоде их оприходования заявить налоговый вычет она не может. Такое право у нее появится только в периоде, когда она сможет подтвердить право на применение нулевой ставки налога.

Однако как быть, если при приобретении активов, работ и услуг налогоплательщик не знает точно, для каких операций они будут использованы в дальнейшем? В этом случае он вправе принять сумму «входного» НДС к вычету в общеустановленном порядке на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ. Налоговый вычет можно осуществить после принятия приобретенных ценностей к учету, причем при соблюдении всех условий, предусмотренных главой 21 НК РФ.

Если впоследствии приобретенные активы, работы, услуги, по которым «входной» НДС уже принят к вычету, будут использоваться для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%, налогоплательщик обязан восстановить налог. Это нужно сделать в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, которые согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0% (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При одновременной отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) на внутреннем российском рынке и осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, налогоплательщик должен вести раздельный бухгалтерский учет этих операций при отражении выручки и расходов. Кроме того, необходимо определить, какая сумма «входного» НДС относится к каждой отдельной экспортной отгрузке (п. 6 ст. 166 НК РФ). Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик устанавливает в налоговой учетной политике.

Справка

Ранее суды разрешали восстанавливать НДС в периоде подтверждения права на нулевую ставку, а не в периоде отгрузки

В текущей редакции главы 21 Налогового кодекса нет специальных положений, регламентирующих порядок восстановления НДС при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке. Сталкиваясь с этим вопросом, многие налогоплательщики руководствовались письмами Минфина России и ФНС России. Контролирующие органы всегда требовали, чтобы по операциям, которые облагаются по нулевой ставке, «входной» налог восстанавливался в периоде отгрузки (например, письма Минфина России от 05.05.11 № 03-07-13/01-15 , от 25.10.10 № 03-07-08/301 и ФНС России от 09.08.06 № ШТ-6-03/786@) .

В то же время арбитражные суды нередко признавали, что восстановление «входного» НДС по товару, отгруженному на экспорт, можно произвести в том налоговом периоде, когда собран полный комплект документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

В частности, такая позиция высказана в постановлениях ФАС Северо-Западного от 15.12.08 № А52-2348/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 07.04.09 № 4027/09), от 08.08.08 № А52-4031/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.11.08 № 12536/08) и Волго-Вятского от 17.09.07 № А79-160/2007 округов.

Позиция судов конечно же выгоднее для налогоплательщика, чем мнение контролирующих органов, поскольку позволяет отложить перечисление восстановленного налога в бюджет почти на полгода — пока не будет собран пакет документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Возможно, перечислять НДС не придется, так как в периоде подтверждения нулевой ставки компания не только восстанавливает налог, но и получает право на вычет этой же суммы, но уже по подтвержденному экспорту (отражается в разделе 4 декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н)

Если полный пакет подтверждающих документов не собран по истечении 180 дней, то нулевая ставка налога не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 165 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В данной ситуации восстановленные суммы НДС вновь можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров, работ и услуг (подп. 1 п. 1 ст. 164 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Но этот вычет отражается уже в разделе 3 уточненной декларации по НДС, в котором указываются операции, облагаемые по ставке 18 или 10%.

Рассмотрим на примере, как нужно производить восстановление НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

ПРИМЕР

ОАО «Компания» изготавливает продукцию для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Для изготовления очередной партии продукции организация в марте 2011 года приобрела сырье на сумму 118 000 000 руб. (в том числе НДС 18 000 000 руб.). Вся сумма «входного» налога была принята к вычету в марте при оприходовании сырья на склад. Из приобретенного сырья в апреле компания изготовила продукцию. Кроме того, при изготовлении продукции организация осуществила и другие расходы на сумму 40 000 000. руб.: оплата труда и отчисления с нее во внебюджетные фонды, амортизация основных средств и т. д.

В мае 60% изготовленной продукции было реализовано в России. Выручка от продаж составила 141 600 000 руб. (включая НДС 21 600 000 руб.).

Остальная часть продукции (40%) была отгружена на экспорт в мае 2011 года, что подтверждается отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Стоимость экспортной продукции согласно контракту составила в рублевом эквиваленте 110 000 000 руб. (НДС 0%). Эта сумма была рассчитана компанией на дату оплаты согласно правилам пересчета валютной выручки, изложенным в пункте 3 статьи 153 НК РФ (в редакции, действовавшей на тот момент).

При экспорте продукции организация восстановила НДС по сырью, израсходованному на ее изготовление. Согласно учетной политике компании восстановление НДС осуществляется исходя из натурального объема продукции, отгруженной на экспорт. При этом в книге продаж была указана сумма налога, относящаяся к экспортной продукции и подлежащая восстановлению. Записи в книге продаж отражались на основании счетов-фактур, которые ранее (при оприходовании сырья) были зарегистрированы в книге покупок для применения налогового вычета.

В начале ноября 2011 года компания собрала полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортной партии продукции.

При осуществлении этих операций в бухгалтерском учете ОАО «Компания» были сделаны следующие бухгалтерские записи:

в марте

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 100 000 000 руб. — отражена стоимость сырья, оприходованного на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 000 руб. — учтена сумма НДС, предъявленного продавцом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 18 000 000 руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному сырью;

в апреле

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 100 000 000 руб. — учтена стоимость сырья, отпущенного в производство;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 69, 70

— 40 000 000 руб. — отражена сумма других расходов, понесенных на изготовление продукции (зарплата производственных работников, отчисления с зарплаты во внебюджетные фонды, амортизация основных средств и др.);

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— 140 000 000 руб. — учтена себестоимость готовой продукции, поступившей из цехов на склад (для упрощения не учитываем стоимость остатков НЗП);

в мае по внутренней реализации

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА ПО ВНУТРЕННЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ»

— 141 600 000 руб. — отражена стоимость готовой продукции, реализованной на территории России;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

— 21 600 000 руб. — начислена сумма НДС со стоимости продукции, отгруженной на внутреннем рынке России;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— 84 000 000 руб. (140 000 000 руб.x 60%) — отражена себестоимость изготовленной продукции, реализованной в России;

в мае по экспортным отгрузкам

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ЭКСПОРТНАЯ ВЫРУЧКА»

— 110 000 000 руб. — отражена стоимость продукции, отгруженной на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— 56 000 000 руб. (140 000 000 руб.x 40%) — отражена себестоимость изготовленной продукции, отгруженной на экспорт;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

7 200 000 руб. (18 000 000 руб.x 40%) — восстановлена сумма ранее принятого к вычету НДС по сырью, из которого изготовлена экспортная продукция. Эта сумма налога была отражена в книге продаж за II квартал 2011 года;

31 декабря 2011 года (в последний день налогового периода, в котором истек срок для сбора пакета подтверждающих документов)

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 7 200 000 руб. — принята к вычету восстановленная сумма НДС по сырью, израсходованному на изготовление экспортной продукции.

В этот же момент в книге покупок компании нужно отразить данную сумму НДС (7 200 000 руб.), подлежащую вычету при подтверждении права на применение нулевой ставки налога •

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка