Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Акт о списании ОС: когда можно учесть в расходах остаточную стоимость морально устаревших объектов

15 сентября 2011 445 просмотров

Согласно статье 252 НК РФ все расходы в налоговом учете признаются при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены. При выполнении названных условий расходы на ликвидацию морально устаревших основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вместе с тем доказать, что дальнейшее использование морально устаревшего имущества в компании экономически нецелесообразно и невыгодно, достаточно сложно. Ведь оно еще работает и имеет вполне хороший внешний вид. Какими документами можно подтвердить, что основное средство морально устарело и его необходимо списать?

Когда имущество считается морально устаревшим

Износ, которому подвергаются основные средства в процессе эксплуатации, делится на физический и моральный. Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не содержит определения этих терминов. Поэтому они применяются в том значении, в котором приведены в различных отраслевых документах. Например, в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Госстроя России от 10.11.98 № 8 , в Методике оценки остаточной стоимости транспортных средств с учетом технического состояния Р-03112194-0376-98 (утв. Минтрансом России 10.12.98) и др.

В общем случае под физическим износом понимается потеря основным средством технико-эксплуатационных качеств и свойств в процессе эксплуатации. Моральным износом считается старение основного средства в результате выпуска более дешевых аналогов, а также объектов, которые по своим техническим и функциональным характеристикам превосходят данное основное средство. Моральный износ не зависит от физического износа. То есть физически пригодное для эксплуатации основное средство может быть настолько морально устаревшим, что, несмотря на хорошее состояние, использовать его экономически невыгодно.

Физически изношенное основное средство определить не составляет труда. Оно часто нуждается в ремонте либо вообще ремонту не подлежит. Моральный износ внешне не проявляется. Поэтому установить его без помощи специалистов и составить акт о списании ОС организация не сможет. Этот факт следует учитывать при списании морально устаревшего основного средства.

Основанием для списания является решение комиссии

Право организации списывать с баланса морально устаревшие объекты основных средств закреплено в пункте 76 Методических указаний по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Однако, чтобы им воспользоваться, компания на основании приказа руководителя должна создать специальную комиссию.

В ее состав должны входить соответствующие должностные лица, главный бухгалтер (бухгалтер) и сотрудники, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Такие требования к составу комиссии приведены в пункте 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Помимо указанных лиц, в комиссию необходимо включить специалистов, способных оценить состояние списываемых основных средств и дать им соответствующую характеристику. Это могут быть как специалисты данной организации (например, специалист отдела информационных технологий, если списывается компьютерная и оргтехника), так и специалисты независимой экспертной организации, имеющие право в пределах своей компетенции давать техническое заключение о состоянии основных средств.

Комиссия обязана осмотреть объекты, подлежащие списанию, изучить их технические паспорта, а также установить целесообразность модернизации этих основных средств и возможность использования их отдельных узлов, деталей и т. д. При наличии в основном средстве цветных и драгоценных металлов комиссия должна обеспечить изъятие таких узлов и деталей для последующей передачи на аффинаж (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 26.03.98 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»). Также она обязана осуществлять контроль за определением веса (количества) извлеченных цветных и драгоценных металлов, передачей их на склад и оформлением соответствующих документов. По результатам работы комиссией принимается конкретное решение о дальнейшей судьбе основного средства.

Списание морально устаревших объектов нужно оформить актом по форме № ОС-4

Принятое комиссией решение о списании основного средства оформляется унифицированными формами актов о списании объектов основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 . Так, при списании отдельного объекта составляется акт о списании ОС по форме № ОС-4 , при списании групп объектов — форма № ОС-4б . При списании автотранспортных средств оформляется акт по форме № ОС-4а . Списываемый объект должен быть однозначно идентифицирован. Поэтому в акте указываются следующие данные о списываемом основном средстве:

  • дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
  • год изготовления или постройки;
  • дата ввода объекта в эксплуатацию;
  • срок полезного использования, установленный организацией при принятии объекта к учету;
  • первоначальная стоимость;
  • сумма начисленной амортизации;
  • сведения о проведенных переоценках;
  • сведения о ремонтах;
  • причины выбытия и обоснование этих причин;
  • состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных объектов.

Обратите внимание: в акте обязательно нужно указать на нецелесообразность дальнейшей эксплуатации списываемого объекта и нерациональность его модернизации. Если в результате списания морально устаревшего объекта организация несет дополнительные затраты либо получает пригодные для дальнейшего использования материальные ценности, то сведения об этом также заносятся в акт. Кроме того, указанные материальные ценности должны быть оприходованы. При принятии их к учету составляется приходный ордер по форме № М-4 .?Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а .

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для отражения данных о выбытии основного средства в инвентарной карточке этого объекта. Второй экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств. Данные этого акта используются при сдаче на склад либо при реализации частей, деталей и т. д., оставшихся после списания морально устаревшего основного средства.

ПРИМЕР 

ООО «Компания» в 2004 году приобрело токарный станок для обработки металлических изделий первоначальной стоимостью 6 400 000 руб. Станок по данным завода-изготовителя произведен в декабре 2003 года. Оборудование было введено в эксплуатацию в марте 2004 года. Срок полезного использования станка, установленный организацией при принятии его к учету, — 10 лет.

В августе 2011 года ООО «Компания» решило заменить этот станок на новый, поскольку устаревшее числовое программное управление на этом станке не обеспечивало необходимую точность металлообработки и качество изготовленных деталей.

Указанный станок решено было списать как морально устаревший, так как покупателей на него не нашлось. На момент списания сумма начисленной амортизации составила 4 746 600 руб. Таким образом, остаточная стоимость токарного станка равна 1 653 400 руб. (6 400 000 руб. – – 4 746 600 руб.).

Для проведения процедуры списания руководитель ООО «Компания» издал приказ о создании ликвидационной комиссии. В состав этой комиссии был включен главный технолог организации, который дал техническое заключение о том, что детали, обработанные на данном станке, не отвечают современным требованиям по качеству.

Комиссия осмотрела станок, изучила техническую документацию и заключение главного технолога и пришла к выводу, что модернизировать станок нецелесообразно и его следует списать. Свое решение комиссия оформила актом на списание по форме № ОС-4 от 30 августа 2011 года, один экземпляр которого передала в бухгалтерию организации.

Демонтаж станка производили работники ООО «Компания». За выполненную работу им была начислена заработная плата в сумме 45 300 руб. (с учетом начислений во внебюджетные фонды).

Детали, узлы и агрегаты, образовавшиеся при разборке станка (общий вес 1200 кг), были признаны не годными для дальнейшего использования и поэтому оприходованы как металлолом по цене 5 руб. за килограмм. Информация о цене получена у ООО «Вторчермет», которое занимается приемом металлолома. Впоследствии металлолом был сдан специализированной организации по цене 6 руб. за килограмм. Сумма выручки составила 7200 руб.

Образец заполненного акта см. ниже.

Остаточная стоимость морально устаревшего ОС учитывается единовременно только при линейном методе амортизации

Как уже отмечалось, расходы на ликвидацию морально устаревших основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, учитываются в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем указано, что остаточная стоимость списываемого объекта (то есть сумма недоначисленной амортизации) отражается в налоговом учете в составе внереализационных расходов. При этом датой признания названных расходов является дата, указанная в акте на списание данного объекта. При применении данной нормы необходимо учитывать, что в указанном порядке остаточная стоимость признается только по тем основным средствам, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Если амортизация начислялась нелинейным методом, то остаточная стоимость по такому основному средству не включается в расходы в момент списания. В такой ситуации действует следующее правило. Объект исключается из амортизационной группы (подгруппы), но суммарный баланс этой группы (подгруппы) не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть недоначисленная амортизация по указанному основному средству будет списываться в рамках суммарного баланса данной группы в общеустановленном порядке. Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 20.12.10 № 03-03-06/2/217 .

Кроме того, в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, организации вправе учесть расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем признаются не только затраты, осуществленные самой организацией, но и связанные с оплатой соответствующих работ, выполненных сторонними компаниями.

При списании морально устаревшего основного средства, помимо расходов, могут возникать доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. К ним, в частности, относится стоимость узлов, деталей и материалов, полученных при демонтаже основного средства и пригодных для дальнейшего использования, а также выручка, полученная за сданный металлолом. Стоимость узлов, деталей и материалов включается во внереализационные доходы по рыночной стоимости (п. 13 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов является день подписания акта о списании основных средств. Выручка за металлолом отражается в доходах от реализации на дату сдачи металлолома специализированной организации (п. 2 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

Напомним, что в дальнейшем при использовании названных материальных ценностей в производстве или при реализации организация сможет включить их стоимость в материальные расходы в сумме, равной сумме дохода, учтенного согласно пункту 13 статьи 250 НК?РФ при их оприходовании (п. 2 ст. 254 НК РФ).

ПРИМЕР 

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, амортизация по станку начислялась линейным методом. Акт о списании станка составлен ООО «Компания» 30 августа 2011 года. Акт о сдаче-приеме металлолома специализированной организацией — 16 сентября 2011 года.

ООО «Компания» на дату составления акта о списании морально устаревшего станка (30 августа) отразило в налоговом учете в составе внереализационных расходов остаточную стоимость станка в сумме 1 653 400 руб. Кроме того, на дату составления акта о сдаче-приеме металлолома (16 сентября) организация включает в доходы от реализации выручку от реализации металлолома в сумме 7200 руб.

Суды не требуют восстанавливать НДС при досрочном списании основного средства

Восстановление НДС с остаточной стоимости ОС. Основные средства, списываемые в связи с моральным износом, как правило, имеют остаточную стоимость. Следует ли по таким объектам восстанавливать сумму НДС, приходящуюся на эту стоимость?

Налоговым кодексом подобное требование не установлено. Тем не менее Минфин России на протяжении длительного периода высказывает мнение, что НДС необходимо восстановить (письма от 18.03.11 № 03-07-11/61 , от 29.01.09 №?03-07-11/22 , от 07.02.08 № 03-03-06/1/86 и др.). Финансовое ведомство отмечает, что поименованные основные средства больше не используются в деятельности, облагаемой НДС.

Арбитражные суды позицию Минфина России не поддерживают. Они указывают, что Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при списании их с баланса до истечения срока полезного использования. Следовательно, доначисление НДС в рассматриваемой ситуации неправомерно (постановления ФАС Северо-Кавказского от 13.04.11 № А32-20112/2010 , Московского от 27.04.10 № КА-А40/2005-10 и Поволжского от 23.09.10 № А12-1810/2010 округов). Аналогичное мнение высказал и Высший арбитражный суд (определение от 29.01.10 № ВАС-17594/08).

Вычет НДС по демонтажу ОС, выполненному подрядчиком. Нередко демонтаж или разборку списанного основного средства производит сторонняя организация. Выполненные ею работы оплачиваются с учетом НДС. Можно ли принять к вычету сумму налога, предъявленного исполнителем.

В Налоговом кодексе разъяснений по этому вопросу нет. Минфин России полагает, что права на вычет НДС компания не имеет. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам и услугам, которые она приобретает для операций, облагаемых НДС. Поскольку ликвидируемое основное средство больше не используется в операциях, облагаемых НДС, то суммы налога, предъявленные подрядными организациями по выполненным работам по демонтажу данного объекта, к вычету не принимаются (письма от 22.10.10 № 03-07-11/420 и от 17.09.10 № 03-07-11/382).

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые суды поддерживают Минфин России. Они указывают, что при ликвидации основного средства оснований для принятия к вычету НДС, предъявленного подрядчиком за демонтаж, у налогоплательщика нет (постановления ФАС Московского от 20.06.11 № КА-А40/5832-11 и Центрального от 04.04.11 № А54-2276/2010 округов).

В то же время Президиум ВАС РФ при рассмотрении такого спора встал на сторону налогоплательщиков. В постановлении от 20.04.10 № 17969/09 он указал, что организация правомерно применила вычет НДС, уплаченного при демонтаже основных средств. Аналогичный вывод содержится и в постановлениях ВАС РФ от 28.04.09 № 17070/08 , ФАС Дальневосточного от 13.12.10 № Ф03-9163/2010 и Западно-Сибирского от 12.02.10 № А27-9213/2009 округов •

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка