Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС с иностранного юрлица

1 октября 2011 44 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика сумм налога, а также по перечислению их в бюджет РФ. Налоговые агенты обязаны в том числе вести учет выплаченных доходов, представлять в инспекцию документы, а также в месячный срок письменно сообщать о невозможности удержать налог (ст. 24 НК РФ). Рассмотрим, как на практике выполнить эти обязанности по НДС при выплате доходов иностранному контрагенту.

Любая компания может получить статус налогового агента

Организация становится налоговым агентом по НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

  • организация приобретает товары, работы и услуги у иностранного партнера или является его посредником с участием в расчетах;
  • иностранное лицо не состоит на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах;
  • товары, работы и услуги иностранное лицо реализует на территории РФ.

Возникновение статуса налогового агента не зависит от того, является ли сама российская компания плательщиком НДС. То есть обязанности налогового агента могут возникнуть у организации, применяющей спецрежимы или получившей освобождение от обязанностей налогоплательщика (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Как выяснить, состоит ли иностранный партнер на учете в российских налоговых органах

Сведения о том, что иностранная компания зарегистрирована в российских налоговых органах, можно получить из документов по сделке. Как правило, обе стороны договора в документах указывают свои ИНН и КПП. Более того, поскольку постоянные представительства иностранных компаний являются самостоятельными плательщиками НДС, они выставляют счета-фактуры.

Тем не менее во избежание претензий со стороны налоговиков у такого контрагента целесообразно запросить копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме № 2401ИМД , утвержденной приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 (приложение № 8 к приказу). Ведь именно этот документ будет служить подтверждением правомерности неудержания НДС.

Если иностранная компания не зарегистрирована как российский налогоплательщик, то необходимо определить место реализации товаров, работ, услуг.

На основании чего можно определить место реализации работ или услуг

Место реализации работ и услуг иностранного партнера определяется по правилам статьи 148 НК РФ — см. таблицу ниже. Обратите внимание: перечень работ и услуг приведен с учетом поправок, которые внесены в статью 148 НК РФ Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ и вступают в силу с 1 октября 2011 года.

ТАБЛИЦА. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ И УСЛУГ, ВЫПОЛНЕННЫХ ИЛИ ОКАЗАННЫХ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ

Наименование работ и услуг (ст. 148 НК РФ)

Место реализации

Работы и услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом: строительные, монтажные, строительно-монтажные, реставрационные и ремонтные работы, озеленение, аренда (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 1.1)

Определяется по месту нахождения имущества

Работы и услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, а также воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техобслуживание (подп. 2 п. 1 и подп. 2 п. 1.1)

Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (подп. 3 п. 1 и подп. 3 п. 1.1)

Определяется по месту фактического оказания услуг

Передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав (подп. 4 п. 1)

Определяется по месту осуществления деятельности* покупателя работ и услуг.

Поскольку в рассматриваемой ситуации покупатель — российская организация, местом реализации является территория РФ

Разработка программ для ЭВМ, баз данных, их адаптации и модификации (подп. 4 п. 1)

Консультационные, юридические и бухгалтерские, аудиторские услуги (подп. 4 п. 1)

Рекламные и маркетинговые услуги (подп. 4 п. 1)

Обработка информации, НИОКР и инжиниринговые услуги (подп. 4 п. 1)

Предоставление персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя (подп. 4 п. 1)

Аренда движимого имущества (исключая наземный автотранспорт) (подп. 4 п. 1)

Услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо для оказания услуг, предусмотренных в данном разделе таблицы (подп. 4 п. 1)

Передача единиц сокращения выбросов (прав на них), полученных в рамках реализации проектов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата (подп. 4 п. 1)

Перевозка и транспортировка, а также услуги и работы, непосредственно с ними связанные, за исключением указанных в подпункте 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ и за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа (подп. 4.1 п. 1 **)

Территория РФ, если пункты отправления и назначения находятся в РФ***

Услуги и работы, непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ (подп. 4.2 п. 1 ****)

Определяется по месту осуществления деятельности* исполнителя. Поскольку в рассматриваемой ситуации это иностранная фирма, местом реализации территория РФ не признается

Работы и услуги, осуществляемые в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ (п. 2.1)

Территория РФ

Другие работы и услуги (подп. 5 п. 1)

Определяется по месту осуществления деятельности* исполнителя. Поскольку в рассматриваемой ситуации это иностранная фирма, местом реализации территория РФ не признается

* Место осуществления деятельности организации определяется на основании государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организацией, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа.
** Новая редакция в части операций, осуществляемых иностранными лицами, действует с октября 2011 года (п. 1 и 7 ст. 4 Закона № 245-ФЗ).
*** Местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование воздушные, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория РФ, если указанные суда используются за пределами территории РФ для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории РФ (абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ).
****Действие новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года (п. 7 ст. 4 Закона № 245-ФЗ).

Местом реализации товаров признается территория РФ, если (ст. 147 НК РФ в редакции, действующей с октября 2011 года):

  • товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В остальных случаях местом реализации товара РФ не признается.

Если операция освобождена от обложения НДС

Если иностранный партнер реализует товары, работы и услуги, не подлежащие обложению НДС на основании статьи 149 НК РФ, то у организации, их приобретающей, формально возникает статус налогового агента, но фактически обязанность по удержанию и уплате налога в бюджет отсутствует . В подобной ситуации выполнение обязанностей налогового агента по НДС ограничивается заполнением раздела 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) » декларации по НДС (ее форма и Порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).

Дело в том, что статья 149 НК?РФ предусматривает освобождение от НДС операций независимо от того, кем они осуществляются: российской или иностранной организацией. При этом согласно пункту 44 Порядка заполнения декларации по НДС раздел 7 заполняется и налоговыми агентами.

При исчислении НДС налоговым агентом есть ряд особенностей

Расчет суммы налога, подлежащего удержанию с доходов иностранного партнера. Сумма налога рассчитывается налоговым агентом отдельно по каждой операции (п. 3 ст. 166 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров, работ и услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). В общем случае это контрактная стоимость, включающая НДС. Следовательно, сумма налога исчисляется по расчетной ставке : 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Причем если контрактная стоимость выражена в иностранной валюте, то налоговая база пересчитывается в рубли по курсу на дату фактического осуществления расходов — на дату перечисления средств (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.10 № 03-07-08/303).

В документах по сделке не указано, что цена включает НДС. Если при этом российской организации не удается договориться об увеличении цены на сумму налога, то, как правило, налоговый агент перечисляет полную контрактную стоимость, не удерживая НДС. И во избежание претензий налоговиков уплачивает в бюджет соответствующую сумму налога за счет собственных средств. Возникает вопрос, какую налоговую ставку применять в подобной ситуации? Расчетную, но к сумме, включающей НДС. То есть сначала нужно увеличить сумму дохода иностранного лица, предусмотренную контрактом, на сумму налога, а затем исчислить НДС. Таким образом, фактически при уплате налога за счет собственных средств его сумма исчисляется по ставке 10 или 18% .

Данный подход соответствует позиции Минфина России (письмо от 04.02.10 № 03-07-08/32) и ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 16907/09). Причем в последнем из упомянутых документов сказано, что налоговый агент обязан исчислить и уплатить НДС самостоятельно вне зависимости от условий заключенного соглашения и от того, был или не был исчислен и указан налог иностранным партнером в выставленных к платежу документах.

Возмещение расходов. Возможна ситуация, когда российская организация возмещает часть расходов иностранного партнера согласно условиям договора. Например, такой порядок может быть установлен в отношении расходов на проезд, питание и проживание сотрудников иностранного партнера, прибывших для оказания услуг. Возникает вопрос, должна ли сумма налога исчисляться только со стоимости услуг (без учета суммы возмещаемых затрат) или компенсационные выплаты подлежат включению в налоговую базу?

Согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров, работ и услуг. При таком определении можно утверждать, что возмещаемые контрагенту расходы не должны облагаться НДС.

Однако с этим не согласен Минфин России (письмо от 22.06.10 № 03-07-08/183). По мнению ведомства, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК?РФ командировочные расходы, произведенные иностранной организацией, увеличивают налоговую базу как денежные средства, полученные в счет увеличения дохода или иначе связанные с оплатой услуг.

Порядок уплаты НДС зависит от ситуации

Согласно пункту 3 статьи 174 НК РФ удержанный налоговым агентом НДС уплачивается по месту его нахождения. При этом в инспекцию представляется декларация по НДС, в которой по каждому иностранному партнеру заполняется отдельный лист раздела 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» (п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС).

Приобретение товаров. В таком случае организация — налоговый агент уплачивает НДС в бюджет в обычные сроки: равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев налогового периода, следующего за периодом удержания налога (письмо Минфина России от 01.11.10 № 03-07-08/303).

Приобретение работ или услуг. В подобной ситуации действует специальное правило. Определить налоговую базу и рассчитать сумму налога нужно в момент перечисления денежных средств, поскольку именно в этот момент наступает срок уплаты налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Причем вместе с платежным поручением на перечисление средств иностранной компании в банк одновременно представляется поручение на уплату НДС в бюджет.

Неденежный порядок расчетов. Допустим, стороны договора выполнения работ или оказания услуг рассчитались не деньгами, а путем проведения взаимозачета. Тогда налоговый агент уплачивает НДС в обычные сроки, то есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором произведен зачет встречных требований (письмо Минфина России от 16.04.10 № 03-07-08/116).

Заметим, в постановлении ВАС РФ № 16907/09 указано, что исполнение обязанности по уплате налоговым агентом НДС не может находиться в зависимости от условий договора с иностранной компанией. Из этого можно сделать вывод, что в случаях погашения обязательств перед иностранным партнером без осуществления денежных расчетов, а также при перечислении ему средств, причитающихся по контракту, третьими лицами налог должен быть уплачен налоговым агентом в аналогичном порядке.

Допустим, налоговый агент, не осуществлявший денежных выплат, готов к спору с налоговиками и решил руководствоваться подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ. А именно, отказался от уплаты НДС, ограничившись сообщением о невозможности удержать налог и о сумме задолженности. Такой организации можно порекомендовать апеллировать к совместному постановлению от 11.06.99 Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ №?9 .?В пункте 10 этого постановления указано, что в случае, когда выплата налогоплательщику дохода произведена в натуральной форме, а денежные выплаты в данном налоговом периоде ему не осуществлялись, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию налога.

Такая позиция подтверждена судебной практикой (например, постановления ФАС Дальневосточного от 08.06.09 № Ф03-2324/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.09.09 № ВАС-10840/09), Западно-Сибирского от 10.09.07 № Ф04-6091/2007(38135-А45-40), Ф04-6091/2007(37885-А45-40) округов).

Однако следует учитывать, что данная позиция не является бесспорной. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.10 №?Ф09-7182/10-С2 отмечено, что в силу требований главы 21 НК?РФ безденежный порядок расчетов по сделке в отдельной части (без включения НДС) не освобождает налогового агента от обязанности по уплате в бюджет самостоятельно исчисленного налога. Несмотря на то что в данном деле разрешался вопрос об уплате НДС при аренде государственного имущества, указанные доводы могут быть применимы и к рассматриваемым сделкам с иностранными партнерами.

Когда налоговый агент может заявить вычет НДС

Удержанная из доходов иностранного партнера и перечисленная в бюджет сумма налога принимается к вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ при выполнении следующих условий:

  • налоговый агент состоит на учете в инспекции (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • налоговый агент является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Лица, таковыми не являющиеся (компании на УСН, ЕНВД, ЕСХН, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании статей 145 и 145.1 НК РФ), признают агентский НДС в стоимости приобретенных у иностранного партнера товаров, работ и услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • товары, работы и услуги приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • имеются в наличии платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога в бюджет (п. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • налоговый агент оформил счет-фактуру в установленный пятидневный срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура оформляется в двух экземплярах и согласно пунктам 13 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , далее — Правила) регистрируется в книгах продаж и покупок.

Иногда экспертами со ссылкой на пункт 1 статьи 172 НК РФ выделяется еще одно условие — принятие к учету приобретенных товаров, работ, услуг. Такой позиции придерживается и Минфин России (письма от 29.11.10 № 03-07-08/334 и от 19.10.10 № 03-07-11/414).

Однако, по мнению автора, условие об оприходовании установлено исключительно для налогоплательщиков. Ведь требования, которые необходимо выполнить налоговому агенту для принятия НДС к вычету, установлены пунктом 3 статьи 171 НК РФ. А в нем не содержится названное условие.

Несмотря на это по причине отсутствия сложившейся арбитражной практики (автор располагает информацией лишь об одном споре по данной проблеме, в котором решение было принято в пользу налогоплательщика, — постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 № А65-610/2007-СА2-22) безопаснее применять вычет налога при условии принятия на учет товаров, работ и услуг.

Период применения вычета. Принять НДС к вычету можно в том же периоде, в котором он был уплачен в бюджет. Об этом сказано в письме Минфина России от 13.01.11 № 03-07-08/06 .?Правомерность такой позиции неоднократно подтверждена арбитражной практикой (постановления ФАС Московского от 28.09.10 № КА-А40/11111-10 , Восточно-Сибирского от 26.01.11 № А33-7416/2010 , Западно-Сибирского от 21.02.11 № А70-6128/2010 округов). Заметим, если руководствоваться приведенным выше мнением финансового ведомства относительно оприходования товаров, работ и услуг, то вычет не может быть заявлен ранее того периода, в котором будет выполнено данное условие.

ПРИМЕР 

ООО «Заказчик» заключило с иностранным партнером договор на оказание консультационных услуг. Сумма сделки — 5900 евро. В соответствии с условиями контракта стоимость услуг включает сумму НДС в размере 900 евро, удерживаемого налоговым агентом в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Условный курс евро составил:

— на дату подписания акта сдачи-приемки услуг — 39 руб./евро;

— на отчетную дату — 40 руб./евро;

— на дату оплаты — 42 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО «Заказчик» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

— 195 000 руб. (5000 евро х 39 руб./евро) — включена в состав общехозяйственных расходов стоимость услуг, оказанных иностранным партнером, на основании акта сдачи-приемки услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 35 100 руб. (900 евро х 39 руб./евро) — учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

— 5900 руб. [5900 евро х (40 руб./евро – 39 руб./евро)] — отражена курсовая разница при переоценке задолженности на отчетную дату;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

— 210 000 руб. (5000 евро х 42 руб./евро) — перечислена оплата иностранному партнеру (за минусом суммы НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68

— 37 800 руб. (900 евро х 42 руб./евро) — из дохода иностранного контрагента удержана сумма НДС (по курсу на день платежа);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— 37 800 руб. — удержанный НДС перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

— 11 800 руб. [5900 евро х (42 руб./евро – 40 руб./евро)] — учтена курсовая разница при переоценке задолженности на дату оплаты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 91

— 2700 руб. (37 800 – 35 100) — учтена курсовая разница между суммой НДС, удержанной при перечислении денежных средств, и суммой налога, отраженного при принятии расходов к учету;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 37 800 руб. — удержанный и уплаченный в бюджет НДСс иностранного юрлица  принят к вычету в периоде перечисления налога в бюджет.

НДС уплачен налоговым агентом за счет собственных средств. В подобной ситуации вычет налога является правомерным (письмо Минфина России от 04.02.10 №?03-07-08/32 , постановление Президиума ВАС РФ №?16907/09). Финансовое ведомство разъяснило, что в данном случае сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица.

Таким образом, российская организация, уплатившая в бюджет НДС за счет собственных средств, имеет право на налоговый вычет. Как указывает ВАС РФ, перечисление иностранной фирме гонорара в размере, указанном в инвойсе, то есть без уменьшения на сумму НДС, и уплата в бюджет налога, исчисленного сверх суммы гонорара, не являются основанием для отказа в применении налогового вычета.

ПРИМЕР 

Воспользуемся условием примера 1.?Допустим, договор не предусматривает удержание НДС из средств, причитающихся исполнителю контракта, и стоимость услуг указана без НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Заказчик» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

— 230?100 руб. (5900 евро х 39 руб./евро) — включена в расходы стоимость услуг;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

— 5900 руб. [5900 евро х (40 руб./евро – 39 руб./евро)] — отражена курсовая разница при переоценке задолженности на отчетную дату;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

— 247 800 руб. (5900 евро х 42 руб./евро) — перечислена оплата иностранному партнеру;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

— 44 604 руб. (5900 евро???18%???42 руб./евро) — исчислен НДС, подлежащий уплате за счет собственных средств, по ставке 18% и по курсу на день платежа;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— 44 604 руб. — исчисленный НДС уплачен в бюджет;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

— 11 800 руб. [5900 евро х (42 руб./евро – 40 руб./евро)] — учтена курсовая разница при переоценке задолженности на дату оплаты;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 44 604 руб. — уплаченный в бюджет НДС принят к вычету в периоде перечисления налога в бюджет.

Заявлять вычет с перечисленной предоплаты до оприходования рискованно

Как уже говорилось, налоговая база определяется налоговым агентом в момент перечисления денежных средств иностранному партнеру. Такое же правило действует и в случае перечисления аванса.

В отношении НДС с сумм предоплаты соблюдаются те же сроки уплаты, которые предусмотрены для уплаты налога по основным расчетам. По мнению автора, нормы пункта 3 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК?РФ позволяют налоговому агенту принять к вычету НДС с предоплаты, перечисленной иностранному партнеру, в том же налоговом периоде, когда был уплачен налог в бюджет.

Однако в случае вычета налога с аванса до принятия товаров, работ, услуг на учет велика вероятность спора с налоговиками. Дело в том, что правила применения вычетов по выданным авансам (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК?РФ) распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом. То есть счет-фактуру должен выставить продавец, а не покупатель, как в рассматриваемой ситуации (письмо ФНС России от 12.08.09 №?ШС-22-3/634@).

Кроме того, отметим, что правило принятия налога с аванса к вычету в случае расторжения договора и возврата авансовых платежей распространяется и на налоговых агентов (абз. 3 п. 5 ст. 171 НК?РФ).

Для налоговых агентов-посредников действуют особые правила

Российская организация признается налоговым агентом, если является посредником с участием в расчетах в рамках заключенных договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5 ст. 161 НК?РФ). Причем и в случае, когда она действует от своего имени и когда — от имени иностранной компании.

Налоговой базой является стоимость реализуемых иностранной компанией через посредника товаров, работ, услуг с учетом акцизов и без включения НДС (п. 5 ст. 161 НК?РФ). Налоговая база определяется в общем порядке как наиболее ранняя из двух дат: дата отгрузки или дата оплаты (п. 15 ст. 167 НК?РФ).

Сумму исчисленного НДС налоговый агент — посредник должен предъявить покупателю , оформив счет-фактуру в соответствии с общеустановленными правилами и с соблюдением пятидневного срока (письмо ФНС России от 03.04.09 №?ШС-22-3/257@). Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый из них передается покупателю и регистрируется в книге продаж (абз. 9 п. 16 Правил). Однако в книге покупок налогового агента такой счет-фактура не регистрируется. Ведь НДС к вычету принимается не посредником, а покупателем.

Перечисление налога в бюджет налоговым агентом — посредником производится в соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК?РФ, то есть в общеустановленный срок (письмо ФНС России от 03.04.09 №?ШС-22-3/257@). Так же как и обычный налоговый агент, посредник представляет декларацию по НДС с разделом 2 , заполненным в отношении каждого иностранного партнера.

Возможен ли зачет переплаты налогоплательщика в счет недоимки налогового агента

База по НДС исчисляется налоговым агентом отдельно от собственных операций. НДС, удержанный налоговым агентом, уплачивается отдельно от суммы обязательств налогоплательщика. В инспекциях по этим основаниям ведутся отдельные карточки расчетов с бюджетом.

В то же время пунктом 14 статьи 78 НК?РФ установлено, что правила зачета налогов распространяются и на налоговых агентов. А в пункте 2 статьи 24 НК?РФ указано, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. При этом НДС, уплачиваемый налогоплательщиком, и НДС, перечисляемый налоговым агентом, поступают в один и тот же бюджет.

Подобная ситуация порождает споры по вопросу возможности зачета переплаты, возникшей по платежам налогоплательщика, в счет перечисления сумм, подлежащих уплате этой организации в качестве налогового агента, и наоборот. Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Так, в пользу налогоплательщика были разрешены споры в постановлениях ФАС Северо-Западного от 06.03.08 №?А56-12605/2007 и Уральского от 27.08.07 №?Ф09-6967/07-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.12.07 №?17039/07) округов.

Отказано в праве зачета переплаты налогоплательщика в счет исполнения обязанности налогового агента в постановлениях ФАС Северо-Западного от 13.01.06 №?А56-17761/2005 и Московского от 20.01.06 №?КА-А41/13615-05 округов.

Подробнее остановимся на недавнем судебном решении. В нем рассматривалась подобная ситуация в отношении налога на прибыль, однако применительно к обсуждаемой проблеме это принципиального значения не имеет.

Речь идет о постановлении ФАС Московского округа от 21.02.11 №?КА-А40/393-11 , в котором суд разрешил спор не в пользу налогоплательщика, фактически разграничив обязательства налогоплательщика и налогового агента , что свидетельствует об отсутствии возможности зачета переплаты по одним обязательствам в счет уплаты по другим. Также суд указал, что факт наличия переплаты не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренной статьей 123 НК?РФ, поскольку названной статьей предусмотрена ответственность не налогоплательщика, а налогового агента. Заметим, что определением ВАС РФ от 14.06.11 №?ВАС-6791/11 данное постановление оставлено в силе.

Таким образом, на сегодняшний день сделать однозначный вывод о возможности зачета переплаты налогоплательщика в счет погашения обязательств налогового агента (и наоборот) не представляется возможным

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка