Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Как применять на практике новые нормы по НДС

11 октября 2011 25 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА

Как применять на практике новые нормы по НДС. Добрый день, Елена Николаевна. У нас несколько вопросов по корректировочным счетам-фактурам. Должны ли налогоплательщики оформлять с 1 октября 2011 года такой документ, если изменилась стоимость отгруженных товаров, работ или услуг?

Да, должны. Нормы абзаца 3 пункта 3 статьи 168 и пункта 5.2 статьи 169 НК РФ, которые введены Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ) и касаются корректировочных счетов-фактур, вступают в силу с 1 октября 2011 года (п. 1 ст. 4 Закона № 245-ФЗ). Поэтому налогоплательщики с этой даты должны составлять указанные документы.

Подскажите, по какой форме должен составляться корректировочный счет-фактура? Ведь на сегодняшний день порядок его оформления не утвержден

Относительно формы корректировочного счета-фактуры нужно отметить следующее. В настоящее время на стадии разработки находится постановление Правительства РФ, которое полностью заменит ныне существующее постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 . В нем в том числе будут приведены форма и порядок составления корректировочного счета-фактуры.

Если до 1 октября новое постановление не вступит в силу, то вопрос о том, как действовать налогоплательщикам и каким образом оформлять рассматриваемый документ, скорее всего, станет предметом отдельных разъяснений Минфина России или ФНС России. 1 Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры приведена в письме ФНС России от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927@.

В интернете мы увидели образец корректировочного счета-фактуры, который содержит приблизительно 20—24 графы. Если Правительство РФ утвердит приближенную к данному образцу форму, то у крупных организаций возникнут проблемы с ее заполнением. Ведь при отражении количества, цены, стоимости товара применяется многозначный порядок цифр. В результате все графы табличной части корректировочного счета-фактуры могут не уместиться на одном листе.

Могу только повторить, что форма этого документа находится в стадии разработки. Поэтому говорить в настоящее время о проблемах заполнения несколько преждевременно.

***

Организация в счете-фактуре допустила техническую ошибку при отражении цены и количества отгруженного товара. Можно ли в данном случае исправить ошибку выставлением корректировочного счета-фактуры?

Нет, в подобной ситуации корректировочный счет-фактура не оформляется. Поясню подробнее. Этот документ составляется только в ситуациях, когда изменяется стоимость ранее отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК?РФ). В свою очередь, такое изменение может произойти, например, в случаях уменьшения или увеличения:

  • цен или тарифов по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам или переданным имущественным правам;
  • их количества или объема;
  • одновременно и первого, и второго показателя (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Причем выставление продавцами корректировочных счетов-фактур производится при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя на изменение стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Как видим, составление рассматриваемого документа предусмотрено лишь для случаев, когда стороны согласовали изменение ранее установленной договором стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Следовательно, при допущении технической ошибки в любом из указанных выше показателей корректировочный счет-фактура не составляется. Например, когда данные счета-фактуры не соответствуют данным товарной накладной, то есть стороны никакие изменения не оговаривают. В подобной ситуации в ранее выставленный счет-фактуру вносятся исправления.

***

Елена Николаевна, подскажите, может ли продавец выставлять корректировочный счет-фактуру в случае уценки ранее отгруженного товара?

Да, если стороны договора согласовали уменьшение цены ранее отгруженного товара. Причем такое согласование необходимо подтвердить соответствующими документами, предусмотренными пунктом 10 статьи 172 НК РФ. В частности, договором, соглашением или иным первичным документом.

***

По договоренности между продавцом и покупателем стоимость ранее приобретенных товаров была уменьшена. В каком налоговом периоде покупатель должен восстановить сумму НДС при уменьшении этой стоимости?

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление производится в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат получения покупателем от продавца:

  • корректировочного счета-фактуры;
  • первичных документов на уменьшение стоимости товаров.

Предположим, документ, на основании которого производится восстановление, продавец направил по почте в конце одного налогового периода, а покупатель получил его в начале другого. Правильно ли мы понимаем, что последний имеет право восстановить сумму НДС именно в том налоговом периоде, когда он получил документ?

Да, и вот почему. Как уже отмечалось, в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ говорится именно о дате получения первичных документов или корректировочного счета-фактуры покупателем, а не о дате их направления или составления продавцом. Конечно, получение документов в следующем налоговом периоде после их составления необходимо подтвердить. Например, почтовым штемпелем на конверте.

ВЫЧЕТ НДС ПО ДОГОВОРУ В УСЛОВНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЕДИНИЦАХ

Согласно новой редакции пункта 1 статьи 172 НК РФ при приобретении товаров по договору в у. е. вычеты при последующей оплате в рублях не корректируются. Согласно письму Минфина России от 03.08.10 № 03-07-11/336 суммы НДС, указанные в счетах-фактурах в у. е., пересчитываются в рубли по курсу на дату принятия товаров на учет. Если по договору цена товаров выражена в у. е., а счет-фактура выставлен в рублях по курсу на дату отгрузки, должен ли покупатель пересчитывать НДС по курсу на дату принятия товаров на учет?

Насколько я понимаю, речь идет о ситуации, когда дата отгрузки товара поставщиком и дата его оприходования покупателем не совпадают. В рассматриваемой ситуации ничего пересчитывать не нужно, так как счет-фактура выставлен в рублях.

Тогда получается, что сумма вычета НДС по договору в у. е. у покупателя будет зависеть от того, в каких единицах поставщик выставит счет-фактуру. Если в рублях, то вычет применяется по курсу на дату отгрузки товаров, а если в у. е. — по курсу на дату их оприходования. Так?

Да, именно так. Это следует из положений пункта 4 статьи 153 НК РФ, в соответствии с которыми моментом определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав по договорам в условных единицах является день их отгрузки или передачи.

При этом, как было разъяснено в упомянутом письме Минфина России, для определения суммы вычета условные денежные единицы, указанные в счете-фактуре, пересчитываются в рубли по курсу на дату принятия товаров к учету.

Значит, если даты отрузки товара продавцом и оприходования его покупателем не совпадают, то при изменении курса у. е. суммы налога в рублях на эти даты также будут различаться. Но если, как в рассматриваемой ситуации, поставщик выставит счет-фактуру в рублях, указанной разницы не возникает. Ведь покупатель предъявит к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре.

ОШИБОЧНО НЕ ВЫСТАВЛЕННЫЙ НДС

Как применять на практике новые нормы по НДС. Разъясните, пожалуйста, порядок исчисления НДС и составления счета-фактуры в следующей ситуации. Организация ошибочно не выставила покупателю сумму НДС. В договоре налог также выделен не был. Переговоры положительного результата не дали, и покупатель доплачивать НДС отказался. По какой ставке в подоб- ной ситуации организация должна начислить налог: по прямой (18%) или расчет- ной (18/118)?

Конечно, по ставке в размере 18%. Применить эту ставку следует к стоимости реализованных товаров. Причем в данной ситуации продавец должен заплатить НДС из собственных средств.

Иная ситуация возникает, когда покупатель соглашается внести изменения в части НДС в договор и иные документы по сделке без увеличения стоимости реализованных товаров. При внесении таких изменений поставщик вправе исчислить налог по расчетной ставке.

Нужно ли выставлять счет-фактуру, если продавец вынужден уплатить налог из собственных средств?

Да, нужно, но только в одном экземпляре для себя. Причем зарегистрировать его следует в книге продаж в периоде отгрузки. Кроме того, за этот же налоговый период необходимо представить уточненную декларацию по НДС. Дополнительно отмечу, что вашему покупателю такой счет-фактура не нужен, поскольку он не вправе предъявить к вычету НДС. Основание — он не осуществил расходы на уплату налога.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

Елена Николаевна, помогите разобраться в следующей ситуации. Некоммерческая организация получает доходы от реализации научной литературы и входных билетов в музей. Выручка от реализации научной литературы, которая облагается НДС по ставке 10% (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ), составляет менее 5% от общей выручки организации. Реализация входных билетов налогом не облагается (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Соответственно доля выручки от продажи билетов составляет более 95% общей выручки. Нужно ли предъявлять к вычету НДС по расходам, относящимся к деятельности по продаже научной литературы?

Да, в данном случае организации необходимо предъявлять к вычету суммы НДС по расходам, относящимся к облагаемым налогом операциям.

Дело в том, что при использовании товаров, работ, услуг и имущественных прав как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях налогоплательщики обязаны вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом статьей 170 НК РФ не предусмотрены особенности ведения раздельного учета налогоплательщиками, у которых доходы или расходы по деятельности, не облагаемой НДС, составляют более 95% от общих доходов или расходов. Исключение — банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, которые имеют право уплаченные суммы НДС полностью относить на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: если организация не обеспечит ведение раздельного учета НДС, то включить суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, и предъявить НДС к вычету она не сможет (п. 4 ст. 170 НК РФ).

ВЫЧЕТ НДС ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ РАСХОДАМ

Сотрудник нашей компании по возвращении из служебной командировки представил авансовый отчет с приложением к нему командировочного удостоверения. В подтверждение расходов на проживание в гостинице он приложил:

  • кассовый чек, где сумма НДС отдельной строкой не выделена;
  • счет гостиницы в произвольной форме, где сумма НДС также отдельной строкой не выделена, но есть фраза «включая НДС», относящаяся к итоговой сумме;
  • счет-фактуру с выделенным НДС;
  • квитанцию к приходно-кассовому ордеру с выделенным НДС;
  • акт на оказанные услуги с выделением суммы НДС.

Можно ли на основании перечисленных документов принять к вычету НДС по расходам на проживание в гостинице?

Да, по моему мнению, принять НДС к вычету в рассматриваемом случае можно. Ведь вычеты НДС с расходов по найму жилого помещения прямо предусмотрены пунктом 7 статьи 171 НК РФ.

В книге покупок в случае приобретения услуг по найму жилых помещений регистрируются бланки строгой отчетности с выделенным НДС. Основание — пункт 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила). Дело в том, что при реализации платных услуг населению за наличный расчет требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Бланком строгой отчетности до 1 декабря 2008 года служил счет за проживание в гостинице по форме № 3-Г , утвержденной приказом Минфина России от 13.12.93 № 121 . Однако постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» эта форма фактически была отменена.

На сегодняшний день гостиницы вправе использовать самостоятельно разработанные для этих целей бланки строгой отчетности (письмо Минфина России от 07.08.09 № 03-01-15/8-400). Поэтому счет, отвечающий всем требованиям указанного выше постановления № 359 , с выделенным НДС является основанием для вычета (письмо Минфина России от 07.08.09 № 03-01-15/8-400).

В рассматриваемой ситуации в счете гостиницы НДС отдельной строкой не выделен, поэтому на основании этого документа заявить вычет организация не вправе. Вместе с тем нужно учитывать положения пункта 1 статьи 172 НК РФ. Согласно этой норме налоговые вычеты производятся на основании выставленных счетов-фактур либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3 , 6—8 статьи 171 НК РФ. В данной ситуации в счете-фактуре НДС выделен отдельной строкой, поэтому организация вправе заявить налоговый вычет.

Уточните, должны ли быть указаны в счете-фактуре, выписанном гостиницей, реквизиты кассового чека, если оплата была произведена раньше, чем выставлен счет-фактура?

Да, в данном случае в строке 5 счета-фактуры должны быть отражены реквизиты кассового чека. Дело в том, что в названной строке указываются реквизиты любого платежно-расчетного документа, согласно которому была произведена предварительная оплата товаров, работ, услуг, а не только реквизиты платежного поручения (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА ПЕРИОД, ОХВАЧЕННЫЙ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКОЙ

Компания за IV квартал 2008 года сдала декларацию по НДС, в которой ошибочно не отразила в составе налоговых вычетов НДС, уплаченный на таможне. В результате был отражен налог к уплате в бюджет. В то время как следовало указать сумму налога к возмещению из бюджета в размере 700 000 руб. Уточненную декларацию организация не подала. В 2010 году в компании была проведена выездная налоговая проверка за 2007—2009 годы, решение по которой не оспаривалось. Скажите, можно ли подать уточненную декларацию за IV квартал 2008 года?

Да, подать уточненную декларацию в подобной ситуации организация имеет право. Ведь Налоговый кодекс не содержит запрета на представление уточненных деклараций после проведения выездной налоговой проверки. Замечу, что предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехгодичный срок для представления уточненной налоговой декларации истекает в IV квартале 2011 года.

Может ли инспекция в отношении этой декларации назначить камеральную проверку и повторную выездную проверку?

Да, может. Дело в том, что камеральная проверка по декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, проводится в любом случае в соответствии с пунктом 1 статьи 176 и пунктом 8 статьи 88 НК РФ. Поэтому камеральная проверка проводится независимо от проведения выездной проверки по данному налогу за период уточнения.

Кроме того, инспекция имеет право назначить выездную проверку по факту представления уточненной декларации, в которой налог уменьшен по сравнению с первоначальной декларацией, даже если соответствующий период уже был проверен (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ и п. 1 письма ФНС России от 03.09.10 № АС-37-2/10613@).

ОТКАЗ ОТ ЛЬГОТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

Здравствуйте! Требуется срочная консультация. Мы являемся управляющей компанией в сфере ЖКХ. С 2010 года согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ наша организация применяла льготу по НДС как налогоплательщик, предоставляющий коммунальные услуги, ранее приобретенные у снабжающих организаций. С 1 октября 2011 года мы намерены отказаться от этой льготы. В летние месяцы теплоснабжающая организация счета не выставляет, но мы включаем в счет, выставляемый населению, стоимость отопления. Следовательно, счета-фактуры за июль, август и сентябрь по этим услугам мы выставляем без НДС. Как отразить в IV квартале 2011 года в книге продаж признание выручки и исчисление НДС по отоплению за летние месяцы?

В книге продаж в IV квартале 2011 года организация должна отразить счета-фактуры, выставленные исходя из стоимости услуг, фактически оказанных населению в этом налоговом периоде. То есть в октябре, ноябре и декабре 2011 года. Ведь объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поскольку услуги по отоплению ваша компания оказывает в течение отопительного сезона, объект обложения НДС по данным услугам возникает только в тех налоговых периодах, в которых эти услуги фактически оказаны населению. То есть ежеквартально в течение отопительного сезона.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров, работ и услуг с учетом акцизов и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

А как сформировать книгу покупок? У нас с 2010 года НДС с расходов по коммунальным услугам к вычету не принимался

В книге покупок за IV квартал 2011 года следует зарегистрировать счета-фактуры, выставленные теплоснабжающей организацией по услугам, относящимся к этому налоговому периоду.

Причем нужно учитывать положения пункта 1 статьи 167 НК РФ. Так, моментом определения налоговой базы является не только день оказания услуг, но и день получения предоплаты.

Таким образом, учитывая, что население оплачивает услуги по отоплению ежемесячно равными долями, денежные средства, полученные от населения в периоде отсутствия объекта налогообложения по таким услугам, рассматриваются как полученная предоплата. Разумеется, речь идет о суммах, которые не являются выручкой за услуги, фактически оказанные в предыдущих налоговых периодах. В общем случае данная предоплата подлежит обложению НДС на основании абзаца 2 пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

После оказания услуг по отоплению налог с предоплаты подлежит вычету в размере, не превышающем НДС, исчисленного со стоимости услуг, фактически оказанных в последующих налоговых периодах отопительного сезона (письмо Минфина России от 16.02.09 № 03-03-06/4/3).

Однако в рассматриваемой ситуации управляющая компания в III квартале 2011 года применяла льготу по коммунальным услугам и не включала в налоговую базу суммы предоплаты по услугам, освобождаемым от налогообложения. Поэтому в соответствии с абзацем 3 пункта 18 Правил организация не должна была составлять счет-фактуру и начислять НДС в бюджет.

Следовательно, в периоде оказания услуг, когда организация отказалась от льготы, у нее отсутствуют основания для применения вычета с предоплаты, полученной от населения в III квартале 2011 года.

Но поскольку с 1 октября организация уплачивает НДС, то и налог, выставленный теплоснабжающей организацией в счетах-фактурах по услугам, относящимся к IV кварталу 2011 года, она вправе принять к вычету. Таким образом, в книге покупок в IV квартале 2011 года необходимо зарегистрировать эти счета-фактуры

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка