Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

При выдаче каких подарков и призов налоговый агент обязан удержать НДФЛ

11 октября 2011 1164 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

При выдаче каких подарков и призов налоговый агент обязан удержать НДФЛ. Любые подарки, призы и выигрыши, полученные физическим лицом, являются его доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако не всегда с их стоимости нужно платить НДФЛ. Ведь этим налогом не облагаются подарки стоимостью в пределах 4000 руб. за календарный год , полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если в течение года физлицо получило несколько подарков, необходимо просуммировать их стоимость и исчислить НДФЛ только с суммы превышения лимита. Аналогичные правила установлены в пункте 28 статьи 217 НК РФ в отношении:

  • призов, которые получены физлицом в денежной или натуральной форме на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных или муниципальных органов власти;
  • любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг.

Если общая сумма призов, выигранных гражданином в течение календарного года по каждому из указанных оснований в отдельности, составила не бо- лее 4000 руб., она не облагается НДФЛ. О том, как вести персонифицированный учет таких доходов, читайте во врезке на с. 34.

Форма, в которой получен подарок, приз или выигрыш деньгами или в виде товара, бесплатной работы либо услуги, для целей НДФЛ значения не имеет.

Ситуация первая — работодатель вручает подарок сотруднику

Подарок от работодателя может представлять собой поощрение работника за трудовые успехи1 Подробнее о налоговом учете такого поощрения сотрудников, как выплата различных премий, читайте в статье «». , которое оформляется приказом или распоряжением руководителя (ст. 191 ТК РФ). При выдаче подарка одному работнику используется типовая форма указанного приказа № Т-11 , нескольким — форма № Т-11а . Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1 . С содержанием приказа о поощрении работника нужно ознакомить под роспись, а копию приказа поместить в его личное дело. Если вручается подарок стоимостью более 3000 руб., нужно составить договор дарения (см. врезку).

Кроме того, работодатель вправе наградить сотрудника подарком по основаниям, напрямую не связанным с трудовой деятельностью : к празднику, дню рождения или юбилею работника, в связи с его выходом на пенсию или рождением ребенка. Решение о награждении такими подарками оформляется приказом руководителя в произвольной форме.

Независимо от оснований выдачи подарка с его стоимости не нужно удерживать НДФЛ, если общая сумма подарков от работодателя данному физлицу с начала года не превысила 4000 руб. С суммы свыше этого предела работодатель обязан удержать НДФЛ. Поскольку работнику выплачиваются и иные доходы — зарплата, премии, денежные компенсации и др., то работодатель сможет удержать НДФЛ даже при выдаче подарка в натуральной форме. Но удерживаемый налог не должен превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ

Если одаряемый является налоговым резидентом РФ, со стоимости его подарка удерживается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При награждении подарком нерезидента применяется ставка налога 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В сентябре 2011 года в связи с юбилеем главного инженера И.В. Родионова ООО «Компания» подарило ему ценный подарок — фотоаппарат стоимостью 9000 руб. В текущем году работник не получал других подарков и не имеет права на получение стандартных вычетов по НДФЛ. За сентябрь И.В. Родионову начислена зарплата в размере 40 000 руб. Так как работник является налоговым резидентом РФ, его доход в виде подарка облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13%.

Стоимость подарка, с которой нужно удержать НДФЛ, равна 5000 руб. (9000 – 4000). Налог с нее составил 650 руб. (5000 руб. х 13%). Эту сумму организация удержала у работника при выплате ему заработной платы за сентябрь 2011 года.

НДФЛ, исчисленный с зарплаты сотрудника, равен 5200 руб. (40 000 руб. х 13%). Таким образом, за сентябрь И.В. Родионов получил на руки 34 150 руб. (40 000 – 5200 – 650).

Отражение в справке о доходах

Подарки стоимостью в пределах 4000 руб. в справке о доходах работника можно не указывать. Ведь в отношении таких доходов работодатель не является налоговым агентом и, значит, не должен рассчитывать и удерживать с них НДФЛ. Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 05.09.11 № 03-04-06/1-202 и от 18.02.11 № 03-04-06/6-34 .

Однако на практике налоговики требуют отражать в справках о доходах даже и недорогие подарки. Напротив такого дохода они рекомендуют ставить вычет в размере стоимости полученного подарка. Таким образом, сумма исчисленного НДФЛ не изменится.

Допустим, стоимость подарка или нескольких подарков, выданных работнику в течение календарного года, превысила 4000 руб. В этом случае в справке о доходах работодатель должен отразить полную стоимость всех подарков. Их полная стоимость указывается в справке по коду 2720, а сумма, освобождаемая от налогообложения (4000 руб.), — по коду 501.

Напомним, что в настоящее время справка о доходах физлица за год составляется по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@). Сведения по указанной форме работодатели обязаны представлять в инспекции по месту учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если НДФЛ не был удержан

Допустим, организация-работодатель не смогла удержать НДФЛ со стоимости врученного подарка. Например, она наградила сотрудника ценным подарком в связи с его уходом на пенсию. В этом случае работодатель обязан письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме исчисленного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение составляется по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@).

Буква закона

При вручении дорогого подарка нужно оформить договор дарения

Как правило, сделка дарения совершается в устной форме и сопровождается передачей подарка (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Однако в некоторых случаях необходимо оформить письменный договор дарения. Такие случаи перечислены в пунктах 2 и 3 статьи 574 ГК РФ.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме:

— если дарителем является юрлицо и стоимость подарка превышает 3000 руб.;

— договор содержит обещание того, что подарок будет вручен в будущем.

Кроме того, письменная форма договора дарения обязательна, если подарком является недвижимое имущество. Более того, такой договор подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государст-венной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

Срок для отправки указанного сообщения — не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором сотруднику выдан подарок. В тот же срок работодатель обязан письменно проинформировать и самого работника о том, что удержал у него не всю сумму НДФЛ, и о размере оставшегося долга перед бюджетом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В справке о доходах физического лица в поле «Признак» (это поле находится справа от заголовка документа) ставят код признака 2. Это означает, что справка представляется в связи с тем, что организация не смогла удержать НДФЛ из дохода работника.

Сотрудник, с подарка которого не был удержан налог, обязан представить дек- ларацию по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). Она составляется по форме 3-НДФЛ и сдается в инспекцию по месту жительства работника не позд- нее 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. В настоящее время применяется форма 3-НДФЛ , утвержденная приказом ФНС России от 25.11.10 № ММВ-7-3/654@ .

Работник вправе указать в декларации только доход в виде подарка и не отражать зарплату и иные доходы, с которых работодатель полностью удержал НДФЛ (п. 4 ст. 229 НК РФ). Сумму налога, не удержанную работодателем, сотрудник должен будет самостоятельно уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, И.В. Родионов уволился 16 сентября 2011 года в связи с уходом на пенсию. С начала месяца и до дня увольнения он находился в очередном оплачиваемом отпуске. Отпускные он получил еще в августе, поэтому в сентябре ему не полагалось никаких выплат.

Так как работник получил полный расчет за сентябрь, ООО «Компания» не смогло удержать из его зарплаты НДФЛ с суммы подарка. Значит, не позднее 31 января 2012 года организация обязана направить в инспекцию по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ на И.В. Родионова. Такую же справку и в тот же срок она должна будет вручить бывшему работнику лично или отправить по месту его регистрации.

В этой справке организация укажет:

— в поле «Признак» — код признака 2;

— по коду 2720 — сумму полученного дохода — 9000 руб.;

— коду 501 — сумму, освобожденную от налогообложения, — 4000 руб.;

— сумму НДФЛ, не удержанную налоговым агентом, — 650 руб.

В срок по 30 апреля 2012 года И.В. Родионов должен будет представить в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2011 год. Налог с подарка, не удержанный организацией-работодателем, — 650 руб. он обязан уплатить в бюджет не позднее 16 июля 2012 года .

Ситуация вторая — организация или предприниматель вручает подарок физическому лицу, не работающему у него

При выдаче каких подарков и призов налоговый агент обязан удержать НДФЛ. Поскольку 15 июля 2012 года — воскресенье (выходной день), срок уплаты НДФЛ переносится на ближайший следующий за ним рабочий день, то есть на 16 июля 2012 года ( п. 7 ст. 6.1 НК РФ ). Распространенный пример подобных подарков — раздача магазинами недорогих подарков покупателям за приобретение товаров конкретных марок или в определенном количестве (например, при покупке трех пакетов сока четвертый пакет бесплатно). Учет получателей таких подарков обычно не ведется, а стоимость презентов организации часто отражают как скидку.

Обратите внимание

Учет раздаваемых подарков или призов нужно вести обязательно

Компании и предприниматели, разыгрывающие призы и раздающие подарки, обязаны вести учет доходов по каждому получателю. Причем учет должен быть организован, даже если стоимость призов или подарков не превышает 4000 руб. (п. 1 ст. 230 НК РФ). Без этих данных организация не сможет определить, нужно ли ей удерживать НДФЛ, если в течение календарного года несколько подарков или призов получит от нее одно и то же физлицо. Аналогичные рекомендации содержатся в письмах Минфина России от 18.02.11 № 03-04-06/6-34 и от 20.07.10 № 03-04-06/6-155 .

Если в нарушение НК РФ налоговый агент не удержал НДФЛ при выдаче подарка или приза и не сообщил об этом в инспекцию, его могут оштрафовать на 20% от суммы, подлежавшей удержанию (ст. 123 НК РФ).

С 2011 года форму для учета доходов каждого призера или одаряемого налоговые агенты могут разработать самостоятельно (п. 1 ст. 230 НК РФ). Главное, чтобы в таком регистре содержалось следующее:

— сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, получившего подарок или приз;

— статус налогоплательщика;

— вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов с указанием кодов доходов и вычетов;

— суммы дохода и даты их выплаты;

— даты удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет с указанием реквизитов платежных документов

Вместе с тем вручение дорогостоящих подарков тоже не редкость. К таким подаркам применяются те же правила, которые предусмотрены для подарков от работодателей. То есть стоимость одного или нескольких подарков, полученных от данной организации или предпринимателя, превышающая 4000 руб., облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В сентябре 2011 года в связи с успешным завершением переговоров ООО «Покупатель» подарило генеральному директору ОАО «Поставщик» В.А. Карелину настольные часы стоимостью 3500 руб. До этого на 23 февраля ООО «Покупатель» вручило В.А. Карелину книгу о ретроавтомобилях стоимостью 3000 руб. Получатель подарков является налоговым рези- дентом РФ.

Стоимость подарка, врученного в феврале, не превысила 4000 руб., поэтому НДФЛ он не облагается. Но в сумме со вторым подарком их общая стоимость составила 6500 руб. (3500 + 3000). Значит, доход В.А. Карелина, облагаемый НДФЛ, равен 2500 руб. (6500 – 4000), а сумма НДФЛ с него — 325 руб. (2500 руб. х 1%).

Подарок в денежной форме

Если подарок выдается деньгами и его стоимость превысила 4000 руб., одаряемому выплачивают сумму за минусом НДФЛ по ставке 13 или 30% (в зависимости от статуса физлица). О суммах выплаченного дохода и удержанного НДФЛ организация или предприниматель, являющиеся дарителем, обязаны проинформировать инспекцию по месту своего учета. Для этого не позднее 1 апреля года, следующего за годом вручения подарка, они должны подать сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на каждого получателя подарка, со стоимости которого удержали налог (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Для заполнения формы 2-НДФЛ налоговому агенту понадобятся сведения о физлице, который получил подарок: ФИО, дата рождения, паспортные данные, адрес места жительства и ИНН (при его наличии). Значит, перед выдачей подарка необходимо запросить у него эту информацию или сделать копию с его паспорта . В случае отсутствия паспорта вместо подарка физлицу можно выдать купон на его получение, при предъявлении которого вместе с паспортом даритель вручит ему сам подарок.

При раздаче недорогих подарков, не облагаемых НДФЛ , представлять налоговикам сведения о получателях-физлицах не нужно (письма Минфина России от 05.09.11 № 03-04-06/1-202 и от 18.02.11 № 03-04-06/6-34 и ФНС России от 08.11.10 № ШС-37-3/14851).

Подарок в неденежной форме

При его вручении даритель часто не может удержать НДФЛ со стоимости подарка, особенно если физлицо не получает других доходов от данного налогового агента. О невозможности удержать НДФЛ и сумме налога даритель должен письменно сообщить (п. 5 ст. 226 НК РФ):

  • в инспекцию по месту своего учета;
  • самому физлицу — получателю подарка.

Это нужно сделать не позднее 31 января года, следующего за годом вручения подарка. По окончании указанного года получатель подарка должен будет представить декларацию по НДФЛ и самостоятельно уплатить налог. Как и при раздаче денежных подарков, при вручении подарков в натуральной форме необходимо делать копии с паспортов одаряемых лиц.

Продолжим рассмотрение предыдущего примера. В 2011 году ООО «Покупатель» не выплачивало В.А. Карелину других доходов, кроме вручения двух подарков.

В сентябре 2011 года при передаче второго подарка (настольных часов) даритель обязан был удержать НДФЛ в размере 325 руб., но не смог этого сделать. Значит, не позднее 31 января 2012 года ООО «Покупатель» должно будет направить в инспекцию по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ за 2011 год на В.А. Карелина. В этой справке даритель укажет следующее:

— в поле «Признак» — код 2;

— сумму полученного дохода (код 2720) — 6500 руб.;

— освобожденную от налогообложения сумму (код 501) — 4000 руб.;

— сумму НДФЛ, не удержанную налоговым агентом, — 325 руб.

Такую же справку и в тот же срок даритель должен будет передать В.А. Карелину лично или отправить по месту его регистрации.

Не позднее 30 апреля 2012 года В.А. Карелин обязан будет представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2011 год, а в срок по 16 июля 2012 года перечислить в бюджет налог в размере 325 руб.

Ситуация третья — организация или предприниматель проводит розыгрыш призов

Призы и выигрыши, полученные физическими лицами в различных конкурсах, соревнованиях, играх и других мероприятиях, облагаются НДФЛ по тем же правилам, что и подарки.

Если приз выплачивается деньгами и его размер составляет более 4000 руб., организатор розыгрыша обязан удержать НДФЛ с суммы, превышающей указанный предел. Кроме того, он должен направить в свою инспекцию справки по форме 2-НДФЛ на каждого призера не позднее 1 апреля года, следующего за годом проведения мероприятия (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В справке отражается полная сумма полученных призов и выигрышей по соответствующему коду — 2730, 2740 или 2750, а необлагаемая сумма в размере 4000 руб. — по коду 502 или 505 Коды доходов и коды вычетов приведены в приложениях №  3 и 4 к приказу ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@ . .

При выдаче неденежного приза или выигрыша удержать с него НДФЛ, как правило, невозможно. Поэтому организация или предприниматель, вручившая такой приз стоимостью более 4000 руб., обязана заполнить справку по фор- ме 2-НДФЛ на каждого призера. Не позднее31 января года, следующего за годом проведения розыгрыша, справку необходимо направить по двум адресам (п. 5 ст. 226 НК РФ):

  • в инспекцию по месту учета организатора мероприятия;
  • по месту регистрации физлица, получившего приз.

Получатель приза, с которого не был удержан НДФЛ, должен представить в инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ за тот год, в котором получил приз. Срок для ее подачи — не позднее 30 апреля следующего года (подп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). И в срок по 15 июля этого же года он должен будет уплатить налог в бюджет (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Важно правильно определить ставку для расчета НДФЛ с суммы полученного приза или выгрыша. Ее размер зависит от вида мероприятия, в рамках которого он был выигран.

Приз выигран на рекламном мероприятии

Если приз или выигрыш стоимостью свыше 4000 руб. получен в ходе соревнования, игры, конкурса либо другого мероприятия, которое проводилось в целях рекламы товаров, работ и услуг , он облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Если же конкурс или розыгрыш призов проводился для рекламы самой организации, производителя товара, товарного знака либо знака обслуживания , то призы облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30% в зависимости от статуса физлица. Такие же разъяснения содержатся в письме Минфина России от 09.08.10 № 03-04-05/2-441 .

Однако в последнем случае стоимость приза или выигрыша включается в налоговую базу по НДФЛ в полной сумме . Ведь вычет в размере 4000 руб. предусмотрен лишь для призов и выигрышей, полученных на мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ или услуг (п. 28 ст. 217 НК РФ). Подтвердить цель акции можно с помощью маркетинговой политики организации и приказа руководителя о проведении конкретного мероприятия.

В октябре 2011 года в связи с празднованием дня открытия ООО «Торговый центр» Н.Д. Симонова, которая оказалась пятитысячным покупателем, выиграла приз — набор продуктов стоимостью 2000 руб. Согласно Положению о маркетинговой политике организации цель такого мероприятия — реклама торгового центра и привлечение клиентов. Н.Д. Симонова является налоговым резидентом РФ.

Итак, покупательница выиграла приз в конкурсе, целью которого являлась реклама самой организации, а не товаров, работ или услуг. Поэтому стоимость такого приза облагается НДФЛ по ставке 13% и вычет в размере 4000 руб. ей не полагается.

С суммы приза Н.Д. Симонова должна уплатить НДФЛ в размере 260 руб. (2000 руб. х 13%).

Приз выигран на мероприятии нерекламного характера

Данные призы облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30% в зависимости от статуса призера (письма Минфина России от 09.08.10 № 03-04-05/2-441 , от 29.03.07 № 03-04-06-01/97 и ФНС России от 02.03.06 № 04-1-03/115).

Доход в виде таких призов не уменьшается на сумму 4000 руб., освобожденную от налогообложения (письмо Минфина России от 28.04.09 № 03-04-05-01/255). Исключением являются призы, полученные на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных или муниципальных органов власти : Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления (п. 28 ст. 217 НК РФ). Примеры таких мероприятий:

  • конкурс «Лучший учитель района — 2011», проводимый муниципальными властями;
  • олимпиада среди студентов города по химии, инициированная городской администрацией;
  • конкурс «Самый уютный дворик нашего района — 2011», проводимый районной администрацией города;
  • всероссийский конкурс инновационных проектов, организованный Правительством РФ.

Если стоимость приза или нескольких призов, выигранных физлицом в течение календарного года на подобных конкурсах, превысила 4000 руб., то налог уплачивается только с суммы превышения.

Приз выигран в лотерее

Физические лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, самостоятельно рассчитывают сумму НДФЛ с таких доходов (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письма от 20.05.11 № 03-04-05/1-369 , от 06.05.11 № 03-04-05/1-342 и от 13.09.10 № 03-04-05/8-536).

Такие лица обязаны:

  • не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения выигрыша, представить в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ;
  • не позднее 15 июля этого же года уплатить налог в бюджет.

Призы, выигранные в лотереях, облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30% (письма Минфина России от 06.05.11 № 03-04-05/1-342 и от 22.10.10 № 03-04-05/9-636). При этом сумма полученного дохода на вычет в размере 4000 руб. не уменьшается

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка