Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Можно ли применить ставку 0% при выплате дивидендов

11 октября 2011 7 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Организация в 2011 году выплатила акционеру — российской компании дивиденды по результатам распределения прибыли за 2009 год. Стоимость его вклада и в 2011-м, и в 2009 году составляла более 500 млн. руб., и долей более 50% он владел более года. То есть все условия для применения ставки 0% налога на прибыль с дивидендов согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в ред. 2009 года) акционер выполнил. По какой ставке облагаются такие дивиденды в 2011 году? По логике такой акционер имеет право на ставку 0%. Однако норма статьи 284 НК РФ (в ред. 2009 года) сейчас, на момент выплаты дивидендов, не действует. А новая редакция, из которой исключено условие о стоимости доли, распространяется только на дивиденды, выплачиваемые за 2010 год и позже. Получается, что на дивиденды за 2009 год не распространяется ни одна из этих норм. Не так ли? Можно ли применить ставку 0% при выплате дивидендов?

Полагаю, в данной ситуации дивиденды будут облагаться по ставке 9%. Напомню, с 1 января 2011 года из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ исключено ранее существовавшее условие о стоимости вклада в 500 млн. руб. (подп. «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ). При этом положения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в новой редакции применяются с 1 января 2011 года и распространяются только на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ).

Значит, организации, выплачивающие другим организациям дивиденды за 2009 год и предыдущие годы, не могут руководствоваться новой нормой. И к таким дивидендам должна применяться ставка 9%, причем вне зависимости от стоимости вклада.

Налоговый агент при выплате после 1 января 2011 года дивидендов за 2009 год и предыдущие годы российской организации — акционеру или участнику, стоимость вклада в уставный капитал которой более 500 млн. руб., не может воспользоваться названной нормой. Причем ни в предыдущей редакции (она не действует с 1 января 2011 года), ни в текущей (поскольку, как уже было отмечено, она распространяется только на дивиденды за 2010 год и последующие годы).

Получается, что к таким дивидендам не может быть применена нулевая ставка в принципе. То есть они должны облагаться по общей ставке 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Соответственно организация — получатель дивидендов находится в худшем положении по сравнению с тем, если бы эти же дивиденды были ею получены до 1 января 2011 года.

Однако считаю, в данном случае нет оснований говорить о придании акту законодательства, ухудшающему положение налогоплательщиков, обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Каждая из обсуждаемых редакций подпункта 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ относится к конкретному периоду — до 1 января 2011 года и после. Действие текущей редакции не распространяется на налоговые события, имевшие место до ее вступления в силу. Просто из сферы действия текущей редакции исключены дивиденды, начисленные за 2009 год и ранее, но полученные после 1 января 2011 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка