Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Корректировочный счет-фактура, как заполнить и зарегистрировать, чтобы не лишиться вычета по НДС

1 ноября 2011 76 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом кодексе благодаря Федеральному закону от 19.07.11 № 245-ФЗ . С 1 октября 2011 года продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям корректировочные счета-фактуры Подробнее о корректировочных счетах-фактурах и об отличии их от обычных счетов-фактур читайте в . .

Официально форма данного документа пока Правительством РФ не утверждена. Поэтому ФНС России письмом от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927 (далее — письмо ФНС России) выпустила разъяснения по его заполнению. Сама рекомендованная форма этого документа приведена в приложении № 1 к письму, а порядок ее заполнения, согласованный с Минфином России, — в приложении № 2

Однако отметим, что на сайте Минфина России www.minfin.ru размещен для обсуждения проект постановления Правительства РФ, которым будут утверждены новые формы счета-фактуры, выставляемого на отгрузку, корректировочного счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также порядки их заполнения. Сразу же отметим, что форма и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры практически совпадают с соответствующими формой и порядком, рекомендованными ФНС России.

Рассмотрим, как правильно заполнить рекомендуемую форму корректировочного счета-фактуры и как его зарегистрировать в книге покупок и книге продаж. Ведь именно этот документ следует применять с IV квартала текущего года.

В каких случаях следует составлять корректировочный счет-фактуру

Напомним, продавец выставляет покупателю такой документ при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, в том числе в случае:

  • увеличения или уменьшения цены или тарифа на товары, работы, услуги;
  • уточнения количества или объема отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Налоговый кодекс не уточняет, при каких обстоятельствах организация-продавец может изменить цену или уточнить количество отгруженных товаров, работ, услуг. По нашему мнению, уменьшение цены товара возможно в случае предоставления покупателю ретроскидки. Увеличение тарифа после окончания месяца возможно, например, в случае применения регулируемых цен на товары, работы или услуги. Изменять количество товаров продавец может в случае, когда покупатель возвращает часть товаров ненадлежащего качества, полученных от продавца.

Использование корректировочных счетов-фактур в названных случаях избавит налогоплательщиков от необходимости вносить исправления в первоначальный счет-фактуру. При этом корректировочный счет-фактуру продавец должен составить не позднее пяти рабочих дней со дня получения договора, соглашения или иных первичных документов, которые подтверждают согласие покупателя на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Как заполнить корректировочный счет-фактуру

Данный счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.

Номер и дата. Прежде всего нужно указать порядковый номер корректировочного счета-фактуры и дату его составления (строка 1). Номер присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам. То есть отдельной нумерации корректировочные счета-фактуры не требуют.

ООО «Торг» 30 сентября 2011 года выставляло своим покупателям счета-фактуры на отгруженный товар. Последний порядковый номер, присвоенный счетам-фактурам, — 364. Организация 3 октября отгрузила товары на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В этот же день на расчетный счет организации поступила предоплата в счет выполнения работ в размере 59 000 руб. Кроме того, в тот же день организация решила предоставить скидку в размере 10% своему постоянному покупателю, который выполнил условие об объемах закупок в сентябре 2011 года. В адрес покупателя она направила информацию о предоставленной скидке по электронной почте и в тот же день получила ответ.

В результате 3 октября организация выставила такие счета-фактуры:

— № 365 — на стоимость отгруженного товара;

— № 366 — на сумму полученной предоплаты.

Кроме того, организация составила кредит-ноту на уменьшение стоимости товаров, отгруженных в сентябре в адрес постоянного покупателя, и оформила корректировочный счет-фактуру № 367.

Шапка корректировочного счета-фактуры

В корректировочный счет-фактуру необходимо внести данные счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости ранее отгруженных товаров (далее — исходный счет-фактура):

  • порядковый номер и дата составления исходного счета-фактуры (строка 1.1);
  • полное или сокращенное наименование продавца (строка 2), его место нахождения (строка 2а), ИНН и КПП (строка 2б);
  • полное или сокращенное наименование покупателя (строка 3), его место нахождения (строка 3а), ИНН и КПП покупателя (строка 3б).

В отличие от обычного счета-фактуры в корректировочном отсутствуют следующие строки:

  • грузоотправитель и его адрес;
  • грузополучатель и его адрес;
  • к платежно-расчетному документу № ____ от ______.

Табличная часть

В табличную часть корректировочного счета-фактуры продавцу следует внести:

  • показатели исходного счета-фактуры;
  • скорректированные показатели;
  • разницу между исходными и скорректированными показателями.

Обратите внимание: в корректировочный счет-фактуру нужно переносить из исходного счета-фактуры наименования (графа 1) и единицы измерения (графа 2) только тех товаров, работ и услуг, по которым изменяется цена (тариф) или уточняется количество (объем) . Данные об остальных товарах, работах и услугах, указанных в исходном счете-фактуре, в корректировочный не включаются.

Количество и цена. В случае изменения количества отгруженных товаров, объема выполненных работ или оказанных услуг, помимо данных, перенесенных из исходного счета-фактуры (графа 3), продавцу следует указать и количество товаров, работ и услуг после изменения (графа 3а). Если количество товаров, объем выполненных работ или оказанных услуг не меняется, то в графу 3а переносится показатель из графы 3.

При изменении цены или тарифа товаров, работ, услуг за единицу измерения продавец указывает цену или тариф до изменения (графа 4) и после изменения (графа 4а). Если же цена товаров, работ, услуг не меняется, то в графу 4а переносится показатель из графы 4.

Стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС. В корректировочном счете-фактуре каждая из граф 5, 6, 8 и 9 (до изменения) дополнена еще тремя графами. Так, графы «Разница к уменьшению» (графы 5б, 6б, 8б, 9б) заполняются в случае уменьшения стоимости товаров. При этом в графах 5в, 6в, 8в и 9в проставляются прочерки.

Графы «Разница к увеличению» (графы 5в, 6в, 8в, 9в) заполняются в случае увеличения стоимости товаров, а в графах 5б, 6б, 8б и 9б проставляются прочерки. Порядок заполнения граф 5—9 в табличной части корректировочного счета-фактуры представлен в табл. 1.

 ЗАПОЛНЕНИЕ ГРАФ ТАБЛИЧНОЙ ЧАСТИ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Как формируются показатели корректировочного счета-фактуры

Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего без налога

В том числе акциз по подакцизным товарам

Сумма налога

Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего с учетом налога

До изменения

Графа 5

(переносится из графы 5 исходного счета-фактуры)

Графа 6 (переносится из графы 6 исходного счета-фактуры)

Графа 8

(переносится из графы 8 исходного счета-фактуры)

Графа 9 (переносится из графы 9 исходного счета-фактуры)

После изменения

Графа 5а (графа 3а графа 4а)

Графа 6а

Сумма акциза после корректировки

Графа 8а (графа 5а???графа 7)

Графа 9а (графа 5а + графа 8а)

Разница к уменьшению (заполняются при уменьшении стоимости)

Графа 5б (графа 5 – графа 5а) — имеет положительное значение и отражается со знаком «+»

Графа 6б (графа 6 – графа 6а) — имеет положительное значение и отражается со знаком «+»

Графа 8б (графа 8 – графа 8а) — имеет положительное значение и отражается

со знаком «+»

Графа 9б (графа 9 – графа 9а) — имеет положительное значение и отражается со знаком «+»

Разница к доплате

(заполняются при увеличении стоимости)

Графа 5в (графа 5 – графа 5а) — имеет

отрицательное значение, но отражается

со знаком «+»

Графа 6в (графа 6 – графа 6а) — имеет отрицательное значение, но отражается со знаком «+»

Графа 8в (графа 8– – графа 8а) — имеет отрицательное значение, но отражается со знаком «+»

Графа 9в (графа 9 – графа 9а) — имеет отрицательное значение, но отражается

со знаком «+»

Если товары, работы, услуги не облагаются акцизом, то в графах 6 и 6а указывается: «Без акциза» (ставятся прочерки), в графах 6б и 6в также ставятся прочерки. Если при отгрузке товаров, работ, услуг НДС не начислялся, то в графах 8 и 8а следует указать: «Без налога (НДС)», а в графах 8б и 8в ставятся прочерки. Напомним, что НДС не начисляется в случае, когда (п. 5 ст. 168 НК РФ):

  • операции по реализации товаров, работ, услуг не облагаются НДС;
  • организация освобождена от обязанностей налогоплательщика на основании статьи 145 НК РФ.

В итоговой строке корректировочного счета-фактуры отражается только разница к уменьшению (графы 5б, 8б, 9б) или разница к доплате (графы 5в, 8в, 9в). Эти данные переносятся в книгу покупок или в книгу продаж (табл. 2 и 3).

 

ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПОКУПОК И КНИГЕ ПРОДАЖ

Случаи оформления корректировочного счета-фактуры

Продавец регистрирует

Покупатель регистрирует

Уменьшение стоимости товаров, работ, услуг

В книге покупок за текущий налоговый период

(п. 2.1 письма ФНС России)

В книге продаж за текущий налоговый период (п. 2.4 письма ФНС России)

Увеличение стоимости товаров, работ, услуг

В дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором был составлен исходный счет-фактура (п. 2.3 письма ФНС России)

В книге покупок за текущий налоговый период (п. 2.2 письма ФНС России)

 

СООТВЕТСТВИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ, КНИГИ ПОКУПОК И КНИГИ ПРОДАЖ

Книга продаж

Книга покупок

Корректировочный счет-фактура

Графа 4 «Всего продаж, включая НДС»

Графа 7 «Всего покупок, включая НДС»

Графа 9б или 9в «Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего с учетом налога»

Графа 5а «Стоимость продаж без НДС — 18%»

Графа 6а «Стоимость продаж без НДС — 10%»

Графа 8а «Стоимость покупок без НДС — 18%»

Графа 9а «Стоимость покупок без НДС — 10%»

Графа 5б или 5в «Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего без налога»

Графа 5б «Сумма НДС — 18%»

Графа 6б «Сумма НДС — 10%»

Графа 8б «Сумма НДС — 18%»

Графа 9б «Сумма НДС — 10%»

Графа 8б или 8в «Сумма налога»

Уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров

При уменьшении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг на основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммами исчисленного НДС до и после корректировки (п. 1 ст. 169 и п. 13 ст. 171 НК РФ).

ООО «Альфа» (ИНН 7733045678, КПП 773301001, 125476, г. Москва, ул. Окружная, д. 6) 26 сентября 2011 года отгрузило покупателю ООО «Бетта» (ИНН 7715201050, КПП 771501001, 116247, г. Москва, ул. Руставели, д. 20) товары — различную бытовую технику (в том числе кофеварки и электрочайники) на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.) На стоимость товаров был выставлен счет-фактура № 231 от 26 сентября 2011 года. ООО «Альфа» исчислило к уплате в бюджет НДС в размере 90 000 руб.

По окончании III квартала продавец предоставил данному покупателю скидку в размере 10%, но не по все товарам, а только в отношении ранее приобретенных кофеварок и электрочайников. Причем кофеварок было отгружено 100 шт. по цене 2360 руб. за единицу — на 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб), а электрочайников — 150 шт. по цене 1180 руб. за единицу — на 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Решение о предоставлении скидки принято 3 октября 2011 года, в адрес покупателя данная информация направлена по электронной почте и в тот же день был получен ответ. Таким образом, цена каждой кофеварки (с учетом НДС) снизилась до 2124 руб. (2360 руб. – 2360 руб. х 10%), а каждого электрочайника — до 1062 руб. (1180 руб. – 1180 руб. х 10%).

Кроме того, 3 октября в адрес покупателя выставлен корректировочный счет-фактура № 245 (рис. 1). В нем в отношении товаров, цена которых уменьшилась согласно предоставленной скидке, отражены данные из исходного счета-фактуры № 231 от 26.09.2011, а также указана разница между соответствующими данными до и после предоставления скидки.

Регистрация продавцом корректировочного счета-фактуры в книге покупок. Как уже отмечалось, в случае уменьшения стоимости товаров продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором у него возникло право на вычет НДС (абз. 1 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Вычет возможен на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ранее отгруженных товаров. Право на вычет за продавцом сохраняется в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры. Порядок его регистрации в книге покупок изложен в пункте 2.1 письма ФНС России.

Обратите внимание: корректировочные счета-фактуры составляются в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ. Если эти требования не выполнены, то продавец не сможет предъявить к вычету сумму разницы по налогу (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Продолжим рассмотрение предыдущего примера. В связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров 3 октября 2011 года продавец ООО «Альфа» в бухучете отразил уменьшение выручки на 41 300 руб. [(236 000 руб. – 236 000 руб. х 10%) + (177 000 руб. – 177 000 руб. х 10%)]. А также уменьшил сумму НДС, исчисленную с выручки на 6300 руб. (36 000 руб. + 27 000 – 32 400 – 24 300).

В книге покупок за IV квартал 2011 года продавец ООО «Альфа» зарегистрировал корректировочный счет-фактуру и отразил в ней отдельные данные из этого документа (рис. 2).

Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем в книге продаж

В свою очередь покупатель на основании корректировочного счета-фактуры восстанавливает сумму «входного» НДС в размере разницы между суммами налога до и после уменьшения стоимости отгрузки (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого покупателю необходимо зарегистрировать данный документ в книге продаж. Восстановление «входного» НДС производится покупателем в налоговом периоде, когда он получил:

  • либо первичные документы на уменьшение стоимости приобретенных товаров;
  • либо корректировочный счет-фактуру, выставленный продавцом.

Порядок отражения показателей корректировочного счета-фактуры в книге продаж указан в пункте 2.4 письма ФНС России.

Продолжим рассмотрение предыдущих примеров. В связи с уменьшением стоимости приобретенных товаров 3 октября 2011 года организация-покупатель на основании корректировочного счета-фактуры сторнировала в бухучете прежние записи по оприходованию на счете 41 кофеварок и электрочайников без учета скидки (200 000 руб. и 150 000 руб. соответственно) и отразила их стоимость с учетом предоставленной скидки (180 000 руб. и 135 000 руб. соответственно).

Кроме того, она сторнировала сумму предъявленного НДС без учета скидки (63 000 руб.) и отразила данный показатель с учетом скидки (56 700 руб.). Также покупатель частично восстановил к уплате в бюджет сумму «входного» НДС, ранее принятую к вычету в размере 6300 руб. (63 000 – 56 700).

В книге продаж организация-покупатель зарегистрировала корректировочный счет-фактуру следующим образом (рис. 3).

Увеличение стоимости товаров

Увеличение стоимости ранее отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг у продавца учитывается при определении налоговой базы за тот период, в котором они были отгружены (п. 10 ст. 154 НК РФ), а не в периоде корректировки. Значит, если отгрузка и последующее увеличение ее стоимости (и соответствующее увеличение налоговой базы) произошли в разных налоговых периодах, продавцу придется доплатить налог и пени, а также подать уточненную декларацию по НДС.

ООО «Альфа» (ИНН 7733045678, КПП 773301001, 125476, г. Москва, ул. Окружная, д. 6) 26 сентября 2011 года отгрузило покупателю ООО «Бетта» (ИНН 7715201050, КПП 771501001, 116247, г. Москва, ул. Руставели, д. 20) товары — утюги на сумму 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Отгружено 100 шт. по цене 2360 руб. за единицу (с учетом НДС). На стоимость реализованных товаров был выставлен счет-фактура № 231 от 26 сентября 2011 года. ООО «Альфа» отразило соответствующую выручку и исчислило НДС в размере 36 000 руб. к уплате в бюджет.

Затем продавец 3 октября 2011 года скорректировал цену товаров, отгруженных покупателю, в сторону увеличения — цена одного утюга с учетом НДС теперь составляет 3068 руб. В этот же день продавец уведомил об этом покупателя и получил его согласие на изменение стоимости поставки, а также выставил покупателю корректировочный счет-фактуру № 245. В нем отражены данные из исходного счета фактуры, а также указаны данные о стоимости поставки после увеличения цены — 306 800 руб. (включая НДС 46 800 руб.) и разница между данными до и после увеличения стоимости поставки (рис. 4).

Регистрация корректировочного счета-фактуры продавцом в книге продаж

Как уже отмечалось, у продавца увеличение стоимости поставки учитывается при определении налоговой базы за тот налоговый период, в котором была осуществлена данная поставка товаров, выполнение работ или услуг. Поэтому продавцу необходимо внести изменения с помощью дополнительного листа в книгу продаж именно за тот период, в котором товары были отгружены, работы выполнены, услуги оказаны. Порядок регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж приведен в пункте 2.3 письма ФНС России.

Продолжим рассмотрение примера 5. В связи с увеличением стоимости отгруженных товаров 3 октября 2011 года ООО «Альфа» отразило увеличение выручки от реализации товаров на сумму 70 800 руб. (306 800 – 236 000), а также доначислило НДС к уплате в бюджет в размере 10 800 руб. (70 800 – 60 000).

Данная организация-продавец должна зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж путем оформления дополнительного листа за III квартал 2011 года (рис. 5).

Кроме того, ООО «Альфа» составило уточненную декларацию по НДС за III квартал 2011 года, в которой сумма налога, исчисленная к уплате увеличилась на 10 800 руб.

Обратите внимание: на сегодняшний день неясно, может ли организация включать в один корректировочный счет-фактуру товары, работы или услуги, стоимость которых увеличилась, и товары, работы, услуги, стоимость по которым уменьшилась. Также непонятно, как в данном случае регистрировать такой корректировочный счет-фактуру в книге покупок и книге продаж.

Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем в книге покупок

При увеличении стоимости отгруженных товаров, работ или услуг разница между суммами НДС до и после увеличения подлежит вычету у покупателя этих товаров, работ, услуг (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Воспользоваться своим правом на вычет покупатель может в том налоговом периоде, в котором получен корректировочный счет-фактура, а также при наличии документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости поставки. Порядок отражения показателей корректировочного счета-фактуры покупателем в книге покупок разъяснен в пункте 2.2 письма ФНС России.

Продолжим рассмотрение примеров 5 и 6. В связи с увеличением стоимости приобретенных товаров 3 октября 2011 года ООО «Бетта» увеличило покупную стоимость товаров, отраженных на счете 41, на 60 000 руб., а также отразило увеличение суммы НДС, предъявленного продавцом, на 10 800 руб. и дополнительно приняло к вычету налог в размере 10 800 руб.

Кроме того, покупатель зарегистрировал корректировочный счет-фактуру в книге покупок за IV квартал 2011 года (рис. 6).

Как исправить ошибки в корректировочных счетах-фактурах

Налогоплательщики могут вносить исправления в счета-фактуры (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. Кроме того, необходимо указывать дату внесения исправлений в счет-фактуру (письма Минфина России от 23.10.08 № 03-07-09/34 , ФНС России от 06.05.08 № 03-1-03/1924 , УФНС России по г. Москве от 17.11.09 № 16-15/120352).

Если организация-продавец составила корректировочный счет-фактуру, то изменения в первоначальный счет-фактуру вносить уже нельзя. Об этом говорится в письме ФНС России. При этом допускается вносить необходимые исправления в корректировочный счет-фактуру. Исправления вносятся в том же порядке, как и в обычный счет-фактуру

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка