Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налог на добавленную стоимость

1 ноября 2011 15 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

ИЗМЕНЕНИЕ РЕКОМЕНДОВАННОЙ ФОРМЫКОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Налог на добавленную стоимость. В приложении к письму ФНС России от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927@ приведена рекомендованная форма корректировочного счета-фактуры, в которой предусмотрено 23 графы. Если при ее заполнении показатели стоимости, выраженные в млн. руб., не поместятся в указанные графы, то может ли организация-поставщик менять предложенную форму (уменьшить количество граф)? Насколько велика вероятность отказа в вычете по таким счетам-фактурам?

До настоящего времени форма корректировочного счета-фактуры официально не установлена и не утверждена. Форма данного документа, приведенная в приложении № 1 к письму от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927@, является рекомендованной, то есть необязательной.

Следовательно, до официального утверждения формы корректировочного счета-фактуры организация вправе изменять предложенную ФНС России форму. Но с учетом того, что в ней должны быть отражены все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ.

НОВЫЕ ПРАВИЛА ВОССТАНОВЛЕНИЯ НДС ПО «НУЛЕВЫМ» ОПЕРАЦИЯМ

Федеральным законом от 19.07.11 № 245ФЗ с 1 октября 2011 года пункт 2 статьи 170 дополнен подпунктом 5 .?В нем сказано, что НДС, принятый к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, восстанавливается в случае дальнейшего их использования для операций, облагаемых НДС по ставке 0%. ФНС России в письме от 15.09.11 № ЕД-4-3/15009 прямо указала, что норма распространяется и на основные средства, и на нематериальные активы. Дословно в письме прописано следующее: «При этом не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления “нулевых” операций». Если компания разово использовала для экспортной деятельности автомобиль, нужно ли по нему тоже восстанавливать НДС, пока компания не подтвердила право на нулевую ставку? Если да, то как быть, если компания постоянно использует одно и то же основное средство для экспортной деятельности? Ведь получается, что она не сможет никогда принять к вычету восстановленный НДС, так как всегда будет какая-нибудь поставка, по которой нулевая ставка НДС еще не будет подтверждена?

С 1 октября 2011 года подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено следующее. Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению, в частности, в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке.

Причем восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление производится в налоговом периоде, в котором осуществляются операции, облагаемые по нулевой ставке. Восстановленный НДС подлежит вычету (за исключением сумм НДС, восстановленных на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по «нулевым» операциям.

Таким образом, независимо от того, что организация единожды использовала автомобиль (иное ОС и НМА) для деятельности, облагаемой по нулевой ставке, ей необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по данному ОС. В дальнейшем налогоплательщик вправе принять восстановленную сумму НДС к вычету в том квартале, в котором будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Однако при последующем использовании автомобиля в экспортной деятельности в квартале, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт, данная организация вновь будет вынуждена восстанавливать принятые к вычету суммы НДС по рассматриваемому ОС, а затем опять принимать их к вычету в описанном порядке. И так до тех пор, пока организация не перестанет использовать этот автомобиль в деятельности, облагаемой НДС по нулевой ставке.

НЕОБХОДИМОСТЬ ТРАНСПОРТНой НАКЛАДНой И ТТН ДЛЯ ВЫЧЕТА НДС

Налог на добавленную стоимость. С 25 июля ввели новую форму транспортной накладной, при этом Минфин России разъясняет, что теперь компании обязаны одновременно использовать и ТТН, и новую транспортную накладную. Могут ли инспекторы отказать в вычете НДС, если по покупкам после 25 июля 2011 года, когда груз перевозился с привлечением автомобильного транспорта сторонней транспортной компании, у покупателя есть ТТН, но нет транспортной накладной по новой форме?

По общим правилам сумма НДС принимается к вычету при выполнении условий, указанных в статьях 171 и 172 НК РФ: В частности, приобретаемые товары, работы и услуги:

  • должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов;
  • предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • по ним получен счет-фактура от поставщика.

Согласно статье 2 Федерального закона от 08.11.07 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» транспортная накладная — это перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза. Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272).

Одновременно продолжают действовать и Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом (утв. Минавтотрансом РСФСР 30.07.71). В них указано, что основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная (ТТН). Ее форма (форма № 1-Т) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 .

Таким образом, использование транспортной накладной не исключает также применение ТТН. При этом в транспортной накладной содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.

Следовательно, при приобретении товарно-материальных ценностей и их перевозке с привлечением автомобильного транспорта сторонней транспортной компании для предъявления НДС к вычету покупателю достаточно будет иметь либо транспортную накладную, либо ТТН.

НДС ПРИ ТОВАРООБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЯХ

Организация приобретает товар у продавца и расплачивается за него собственной продукцией. Является ли в данном случае для налогоплательщика авансом поступление от контрагента товара до отгрузки своей продукции? Нужно ли исчислить налог в этот момент и выставить контрагенту счет-фактуру на аванс? Возникает ли на дату отгрузки продукции момент определения налоговой базы по НДС?

Да, если при товарообменной операции отгрузка товаров осуществляется не в один день. Так, в случае получения от контрагента товара до отгрузки своей продукции налогоплательщик должен выставить в адрес этого контрагента счет-фактуру на предоплату и зарегистрировать его в книге продаж в соответствии с абзацем 2 пункта 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , далее — Правила).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ данной организации на дату отгрузки своего товара необходимо определить налоговую базу, исчислить НДС, выставить счет-фактуру на отгрузку и соответственно НДС, исчисленный с предоплаты, предъявить к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст.172 НК РФ).

***

При проведении товарообменной операции отгрузка товаров осуществляется не одновременно. Имеет ли право на вычет НДС с предоплаты контрагент, который первым отгрузил товар по договору мены?

Контрагент, который первым отгрузил товар по договору мены, то есть перечислил неденежную предоплату, применить налоговый вычет с такой предоплаты не сможет. Ведь пунктом 11 Правил установлено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов. А кроме того, вычет невозможен, поскольку у контрагента отсутствуют платежные документы (п. 9 ст.172 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39 .

ВЫДАЧА УЧАСТНИКУ ДЕЙСТВИТЕЛЬНой СТОИМОСТи ДОЛИ ИМУЩЕСТВОМ ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ООО

Организация выходит из состава участников общества с ограниченной ответственностью. Общество выплачивает действительную стоимость его доли имуществом — передает основное средство. Рыночная стоимость этого имущества равна действительной стоимости доли. При этом действительная стоимость доли превышает номинальную стоимость доли данного участника. Нужно ли обществу в данной ситуации исчислить НДС по реализации имущества с суммы превышения действительной стоимости доли над номинальной и выставить участнику счет-фактуру, а также восстанавливать ранее принятый в вычету «входной» НДС по передаваемому основному средству?

В подпункте 1 пункта 2 статьи 146 и подпункте 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ указано следующее. Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из данного хозяйственного общества или товарищества.

Следовательно, при выходе участника из общества и при выплате ему действительной стоимости его доли имуществом общество должно исчислить НДС с суммы превышения действительной стоимости доли над номинальной стоимостью и выставить участнику счет-фактуру. Причем сумма налога определяется с применением ставки 18/118. Основание — пункт 4 статьи 164 НК РФ.

Обратите внимание: пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Поэтому при передаче имущества в качестве действительной стоимости доли при выходе участника из данного общества НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по такому имуществу не восстанавливается. Однако возможны налоговые риски, ведь по общим правилам главы 21 НК РФ налог восстанавливается, если актив не используется в облагаемых НДС операциях.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Компания на общем режиме провела реорганизацию в форме выделения, и новое юрлицо перешло на «упрощенку». Должен ли в этой ситуации кто-либо из этих юрлиц восстанавливать НДС по основным средствам, переданным при реорганизации?

Да, налог должен восстановить правопреемник, и вот почему. При выделении из состава юрлица одной или нескольких организаций к каждой из них переходят права и обязанности реорганизованного юрлица в соответствии с разделительным балансом. Основание — пункт 4 статьи 58 ГК РФ. При этом реорганизованная организация не прекращает свою деятельность. У новых юрлиц не возникает правопреемства в части исполнения обязанностей реорганизованной организации по уплате налогов (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Напомним, подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено следующее. Суммы НДС, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по ОС, НМА и имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для операций, не облагаемых НДС. Но за исключением передачи основных средств или иного имущества правопреемнику при реорганизации юрлиц.

В пункте 8 статьи 162.1 НК РФ также говорится, что при передаче правопреемнику товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе ОС и НМА, при приобретении которых суммы налога были правомерно приняты реорганизуемой компанией к вычету, соответствующие суммы налога не подлежат ею восстановлению и уплате в бюджет.

Однако поскольку новая организация применяет упрощенную систему налогообложения, основные средства, полученные ею при реорганизации, не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Значит, суммы НДС по такому имуществу, ранее принятые к вычету реорганизованной компанией, подлежат восстановлению правопреемником в общеустановленном порядке. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 30.07.10 № 03-07-11/323 .

Восстановить этот налог нужно в I квартале, когда новая организация начала действовать. Несмотря на то что с момента создания она применяет УСН, она должна подать декларацию по НДС, указав там восстановленные суммы налога.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ В ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОЗДУШНОГО СУДНА

Российская организация предоставляет другой российской компании в пользование воздушное судно по договору субаренды для эксплуатации на территории иностранного государства. Облагается ли данная услуга НДС на территории РФ? Если да, то с применением какой ставки налога?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НКРФ объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров, работ или услуг на территории России. Порядок определения места реализации работ или услуг в целях применения НДС установлен статьей 148 НК РФ. Так, согласно подпункту 5 пункта 1 указанной статьи местом реализации услуг, не предусмотренных подпунктами 1—4.1 пункта 1 этой же статьи, признается территория РФ, если такие услуги оказаны организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность на территории России.

Поскольку в подпунктах 1—4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ услуги по предоставлению в субаренду воздушных судов для эксплуатации за пределами территории РФ не предусмотрены, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией другой российской организации, признается территория РФ. Соответственно данные услуги подлежат обложению НДС на территории России с применением ставки 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 01.07.11 № 3 03-07-08/202 .

СТАВКА 0% ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ МОРСКИМ ТРАНСПОРТОМ

Каковы правила исчисления НДС при оказании российскими компаниями транспортных и транспортно-экспедиционных услуг в отношении товаров, ввозимых с территории иностранного государства на территорию России морским транспортом? Причем при следовании к месту назначения на территории РФ морские суда делали остановки в других российских портах.

В подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ сказано следующее. Нулевая ставка НДС применяется в отношении оказываемых российскими налогоплательщиками услуг по международной перевозке товаров, в том числе морскими судами, между пунктами отправления и назначения товаров. Но при условии, что один из этих пунктов расположен на территории РФ, а другой за пределами ее территории. Также по ставке 0% облагаются и транспортно-экспедиционные услуги, перечень которых приведен в указанном подпункте, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров.

В целях применения НДС под пунктами отправления и назначения товаров, по нашему мнению, следует понимать пункты, которые указаны в договорах на оказание транспортных и транспортно-экспедиционных услуг в отношении соответствующих товаров.

Таким образом, транспортные и транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оказываемые российскими организациями в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства морским транспортом, облагаются НДС по ставке 0%. Но при условии, что пункт отправления данных товаров расположен на территории иностранного государства, а пункт назначения — на территории России. Причем независимо от того, что указанное морское судно по пути следования до пункта назначения товаров осуществляло другие остановки на территории Российской Федерации.

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЭКСПЕДИТОРА ЗА ОРГАНИЗАЦИЮ МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКИ ТОВАРОВ

Какую ставку НДС следует применять при обложении НДС вознаграждения, получаемого экспедитором за оказание транспортно-экспедиционных услуг по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров?

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом. Данные услуги должны оказываться российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции с целью организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории РФ, а другой за пределами ее территории.

Следовательно, вознаграждение, получаемое экспедитором согласно договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров за оказание указанных выше услуг, подлежит обложению НДС по ставке 0%. Но, конечно, при условии представления в налоговые органы документов, указанных пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.

Если в рамках договора транспортной экспедиции, помимо названных выше услуг, оказываются услуги, подлежащие налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ по ставке 18%, то вознаграждение экспедитора в части таких услуг облагается НДС также по ставке 18%. Об этом говорится в письме Минфина России от 10.08.11 № 03-07-08/255 .

ВЫЧЕТ НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННОГО ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ ПО ПОКУПКАМ НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Иностранная организация приобретает на территории России товары, работы и услуги. Каков порядок вычета (возврата) сумм НДС, предъявленных ей при этом поставщиками?

По общим правилам согласно положениям статей 171 и 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ, подлежат вычетам в случае:

  • использования этих товаров, работ или услуг для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;
  • наличия счетов-фактур, выставленных продавцами данных товаров, работ и услуг;
  • после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Причем пунктом 4 статьи 171 НК РФ установлено специальное правило применения вычета для налогоплательщика — иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ. Так, суммы налога, предъявленные продавцами такому налогоплательщику, при приобретении товаров, работ и услуг для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности, подлежат вычету после уплаты налоговым агентом НДС, удержанного из дохода этого налогоплательщика. При этом вычет возможен только в той части, в которой приобретенные товары, работы и услуги использованы иностранным лицом при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, реализованных удержавшему налог налоговому агенту. А также при условии постановки данного иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Итак, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории России, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным товарам, работам и услугам:

  • если выполнены общие условия применения вычета, предусмотренные в статьях 171 и 172 НК РФ;
  • имеются в наличии документы, подтверждающие удержание и уплату НДС налоговым агентом по реализованным им иностранной организациии товарам, работам и услугам.
  • в налоговый орган, в котором иностранная компания состоит на учете, подана декларация по НДС за соответствующий налоговый период, но не ранее налогового периода, на который приходится дата постановки иностранной организации на налоговый учет в РФ.

ПЕРЕВОЗКА ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ ПО ТЕРРИТОРИИ РФ

Российская организация оказывает услуги по перевозке автомобильным транспортом по территории Российской Федерации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта. Какую в этом случае ставку НДС ей следует применять?

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, в том числе автомобильным транспортом, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России.

Услуги российской организации по перевозке автомобильным транспортом товаров по территории Российской Федерации, в том числе помещенных под таможенную процедуру экспорта, к указанным услугам не относятся и в других подпунктах пункта 1 статьи 164 НК РФ не поименованы. Поэтому в отношении таких услуг нулевая ставка налога не применяется.

Следовательно, они подлежат налогообложению по ставке 18% в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ. При этом суммы налога, предъявленные при приобретении указанных услуг, подлежат вычету (возмещению) налогоплательщикам НДС в порядке, предусмотренном статьями 171 , 172 , 176 и 176.1 НК РФ. Такое же мнение приведено в письме Минфина России от 02.08.11 № 03-07-15/72 .

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка