Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налог на доходы физических лиц

1 ноября 2011 48 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ

Налог на доходы физических лиц. Предоставляется ли имущественный налоговый вычет, если жилье было приобретено на средства государственного жилищного сертификата?

Все зависит от того, с какого счета были перечислены деньги. В подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ речь идет о расходах, произведенных налогоплательщиком за счет собственных средств независимо от их происхождения: зарплата, доходы от предпринимательской деятельности, выполнения разовых работ и оказания услуг, доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, страховые выплаты, суммы материальной помощи от любых, в том числе бюджетных, источников, дивиденды, проценты, авторские вознаграждения, доходы, полученные в порядке наследования или дарения, пенсии, пособия, стипендии и т. п.

Расходами, понесенными за счет собственных средств в денежной форме, являются суммы, перечисленные в безналичном порядке с банковского счета налогоплательщика, а также внесенные наличные денежные средства. При этом выделение конкретного вида собственных средств, за счет которых произведена оплата приобретаемого жилого объекта, НК РФ не предусмотрено и технически невозможно.

Упомянутый имущественный вычет не применяется, если прямым источником финансирования строительства или приобретения жилого объекта выступают денежные средства иных лиц, в том числе предоставленные из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов.

Таким образом, данный имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен налогоплательщику, если перечисление суммы денежных средств в оплату приобретаемого на его имя жилья производится с расчетных или бюджетных счетов, открытых на иных лиц, за исключением банковских счетов, открытых на имя супруга или супруги налогоплательщика.

***

Договор соинвестирования на строительство жилья заключен на одно физическое лицо — соинвестора, на него же после приема многоквартирного жилого дома госкомиссией оформлен акт приема-передачи жилого помещения — квартиры. А свидетельство о праве собственности выдано на ребенка налогоплательщика. Может ли в данной ситуации соинвестор претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ?

Да, может. При приобретении прав на квартиру в строящемся доме для получения указанного вычета налогоплательщику достаточно представить оформленный на его имя договор долевого участия в строительстве (договор соинвестирования), платежные документы к такому договору, а также акт о передаче квартиры налогоплательщику.

Факт оформления такой квартиры в собственность другого лица, в том числе несовершеннолетнего ребенка, на реализацию права налогоплательщика-соинвестора на получение имущественного налогового вычета не влияет. Упомянутые выше правила применяются к случаям оформления актов приема-передачи жилых объектов начиная с 1 января 2005 года.

***

Жилой объект приобретен в совместную собственность супругов (формально — в собственность одного из супругов). При этом указанный супруг начал пользоваться вычетом по расходам на приобретение самого жилого объекта. Может ли второй супруг претендовать на получение вычета в отношении сумм, направляемых им на погашение процентов по целевому кредиту, фактически израсходованному на приобретение этого объекта?

Право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеет любой из супругов, если они приобрели квартиру в общую совместную собственность за счет средств, полученных ими на основании заключенного кредитного договора. Причем независимо от того, на кого из супругов оформляются документы по оплате процентов по целевому кредиту.

При приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением. Такое заявление представляется однократно при первоначальном обращении любого из совладельцев или их обоих за получением вычета. Решение о предоставлении вычета согласно поданному заявлению выносится налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит.

Непредставление названного заявления в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение вычета по расходам на приобретение самого жилого объекта исключительно в пользу этого супруга.

В то же время НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков представлять заявление о распределении вычета одновременно в отношении сумм расходов на приобретение самого жилого объекта и сумм, направляемых на погашение упомянутых выше процентов. Кроме того, на момент представления первого из таких заявлений расходы на оплату процентов могут быть еще не произведены.

Таким образом, на мой взгляд, на основании представленного заявления имущественный налоговый вычет в отношении сумм, направленных на погашение процентов, может быть предоставлен супругу, который не пользуется таким вычетом по расходам на приобретение самого жилого объекта.

Причем Минфин России придерживается иной точки зрения — сумма процентов распределяется совладельцами в той же пропорции, что и вычет по самому жилому объекту (письмо от 01.07.11 № 03-04-08/7-99).

***

В одном налоговом периоде несовершеннолетний ребенок получил доход от продажи принадлежащей ему квартиры, а также приобрел новую квартиру. Каков порядок предоставления имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 1 статьи 220 НК?РФ в этом случае?

На основании пункта 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Так, законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 НК РФ). Статьей 28 ГК РФ установлено, что законными представителями несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), детей являются их родители. Поэтому родитель как законный представитель своего несовершеннолетнего ребенка вправе заявить от его имени имущественные налоговые вычеты (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК?РФ) в ситуации, когда ребенок получил в одном налоговом периоде доход от продажи квартиры и приобрел новую квартиру.

***

В соответствии с договором купли-продажи многоквартирного жилого дома, зарегистрированным в установленном порядке, налогоплательщик приобрел 1/19 долю жилого дома. Участниками долевой собственности жилого дома в соответствии с положениями статьи 252 ГК?РФ было заключено соглашение о разделе имущества, находящегося в общей долевой собственности, в котором предусмотрено выделение имущества каждому участнику в виде конкретной квартиры с указанием размера ее общей площади. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета в такой ситуации?

Насколько я понял, в описанной ситуации на основании соглашения о разделе имущества, находящегося в общей долевой собственности, заключенного в соответствии с положениями статьи 252 ГК РФ, право на квартиру в жилом доме было зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество. Если это так, то тогда налогоплательщик имеет право на получение установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественного налогового вычета по фактически произведенным расходам на приобретение в жилом доме квартиры в сумме не выше 2 млн. руб.

ДОХОД ОТ ПРОДАЖИ АВТОМОБИЛЯ, НАХОДИВШЕГОСЯ В СОВМЕСТНОЙ СОБСТВЕННОСТИ СУПРУГОВ

Налог на доходы физических лиц. Легковой автомобиль был приобретен супругом в 2009 году за 600 000 руб. В 2010 году после смерти супруга указанный автомобиль, перешедший в собственность супруги в порядке наследования, продан ею за 350 000 руб. Каков порядок определения налоговой базы в отношении дохода от реализации указанного транспортного средства?

В случае перехода в собственность после смерти супруга имущества в порядке наследования учитываются соответствующие положения гражданского и семейного законодательства РФ. Исходя из этого и учитывая, что легковой автомобиль находился в собственности вдовы менее трех лет, она имеет право на получение имущественного вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в размере 250 000 руб.

Однако в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ сказано, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Исключение — доходы от реализации принадлежащих ему ценных бумаг.

Напомним, согласно статьям 34 и 39 Семейного кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При определении долей в этом имуществе доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.

Таким образом, вдова имеет право вместо указанного имущественного налогового вычета в размере 250 000 руб. уменьшить полученный доход от продажи легкового автомобиля (перешедшего ей в порядке наследования) на сумму произведенных расходов по приобретению этого автомобиля (нажитого супругами во время брака) в размере 300 000 руб. (600 000 руб. : 2).

ДОХОДЫ ПАТЕНТООБЛАДАТЕЛЯ

Каков порядок налогообложения патентообладателя в отношении доходов, полученных за использование его изобретения?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы, полученные физлицом от использования в Российской Федерации авторских прав, облагаются НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

При исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие вознаграждения как авторы открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если такие затраты не могут быть подтверждены документально, то у авторов открытий или изобретений и создателей промышленных образцов они принимаются к вычету по нормативу в размере 30% суммы дохода, полученного за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.

КОГДА ПОДАВАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ДОХОДУ ОТ ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ

Каков порядок декларирования дохода от продажи квартиры, если денежные средства по договору получены в декабре 2010 года, а государственная регистрация перехода права собственности осуществлена уже в 2011 году?

С учетом положений гражданского законодательства договор купли-продажи недвижимого имущества считается исполненным, когда одновременно или последовательно соблюдены все его основные условия и совершена государственная регистрация перехода права собственности на отчуждаемый недвижимый объект (п. 2 ст. 558 ГК РФ). Причем до момента возникновения последнего из перечисленных выше обстоятельств передача покупателем продавцу денежных средств в оплату стоимости приобретаемого недвижимого имущества следует рассматривать как получение аванса.

Следовательно, если денежные средства по договору получены в одном налоговом периоде, а государственная регистрация перехода права собственности осуществлена в следующем налоговом периоде, дата получения дохода продавцом определяется с учетом более поздней даты.

Итак, в отношении суммы дохода физического лица от продажи квартиры налоговая база в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, определяется за тот налоговый период, на который приходится дата государственной регистрации перехода права собственности на отчуждаемый жилой объект. В рассматриваемом случае это 2011 год. А значит, за этот же период нужно представить декларацию по НДФЛ.

ДОХОДЫ ПРИ ОБМЕНЕ ЖИЛЬЯ

Физлицо получило в собственность квартиру взамен жилья, переданного в городской государственный жилищный фонд. Возникают ли у него в этой ситуации доходы, облагаемые НДФЛ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Отчуждение любого имущества, в том числе жилых помещений и земельных участков, на возмездной основе производится на основании договоров купли-продажи или мены.

Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, что подтверждается статьей 567 ГК РФ. Так, данной статьей установлено, что к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Статья 32 Жилищного кодекса предусматривает возможность изъятия жилого помещения и земельного участка, на котором находится такое жилое помещение, для государственных и муниципальных нужд.

Согласно положениям подпункта 1.1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем объекта недвижимого имущества, полученной в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право на получение указанного имущественного налогового вычета в размере стоимости квартиры, предоставленной ему в собственность вместо жилья, переданного городу.

Поскольку договор мены предполагает обмен равноценных объектов (это прямо прописано в пункте 1 статьи 567 ГК РФ), то стоимость полученного жилья будет равна стоимости переданного. В итоге дохода, облагаемого НДФЛ, в рассматриваемом случае не возникает.

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НА ЛЕЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные российскими медицинскими учреждениями. Причем данные услуги должны содержаться в перечне медуслуг, утвержденном Правительством РФ. Принимаются ли к вычету расходы по оплате услуг по диагностике и профилактике заболеваний?

Расходы на оплату медицинских услуг, полученных в российских медицинских учреждениях, учитываются при определении суммы социального налогового вычета по НДФЛ. Но только в том случае, когда они указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19.03.01 № 201 , и оплачены за счет собственных средств налогоплательщика.

Причем в главе 23 НК РФ понятию «услуги по лечению» придается расширительное толкование, в которое включаются согласно указанному Перечню и такие виды медицинских услуг, как услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи. Они упомянуты в пункте 2 Перечня.

Следовательно, суммы расходов на оплату услуг по диагностике и профилактике заболеваний могут быть учтены при определении размера социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка