Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Упрощенная система налогообложения

1 ноября 2011 6 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ «УПРОЩЕНКИ»

Организация оказывает платные услуги по дошкольному образованию детей в возрасте от трех до шести лет. Оплата услуг поступает на расчетный счет с сентября по май. В летние месяцы ведется организационная работа по подготовке к следующему учебному году. В мае начисляются отпускные сотрудникам. В соответствии со статьей 324.1 НК РФ с сентября по май формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Каков порядок налогового учета расходов на формирование указанного резерва при УСН?

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Согласно пункту 2 названной статьи НК РФ расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном для налога на прибыль на основании статьи 255 НК РФ.

Пунктом 24 статьи 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда налогоплательщики вправе включать затраты в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ.

В то же время следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, затраты признают после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Следовательно, расходы налогоплательщиков на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором фактически осуществляется их оплата (письмо Минфина России от 08.06.11 № 03-11-06/2/90).

УСЛУГИ АРБИТРАЖНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО

Физлицо получает доходы от оказания услуг арбитражного управляющего. Также оно осуществляет иную предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН. По какой системе налогообложения в этом случае должны облагаться доходы физлица от деятельности в качестве арбитражного управляющего: упрощенной или общей системе с уплатой НДФЛ?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ. Речь идет о доходах, полученных от предпринимательской деятельности и облагаемых по ставке 13%.

Согласно положениям Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон № 127-ФЗ), действовавшим до 2011 года, арбитражным управляющим мог быть гражданин России, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и соответствовавший иным требованиям, установленным Законом № 127-ФЗ . Таким образом, доходы предпринимателя, применявшего упрощенную систему налогообложения, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, до 1 января 2011 года облагались налогом в рамках УСН.

В соответствии со статьей 20 Закона № 127-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.08 № 296-ФЗ и с учетом статьи 2 Федерального закона от 17.12.09 № 323-ФЗ) с 1 января 2011 года деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет профессиональную деятельность, регулируемую Законом № 127-ФЗ , занимаясь частной практикой.

Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности, а также предпринимательской деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ, при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве и не приводит к конфликту интересов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются налогоплательщиками НДФЛ по суммам доходов от данной деятельности.

Таким образом, с 1 января 2011 года доходы физлица от деятельности в качестве управляющего должны облагаться НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ. Независимо от того, что одновременно с этим он осуществляет иную предпринимательскую деятельность в качестве предпринимателя на «упрощенке». Такая позиция изложена в письме Минфина России от 26.08.11 № 03-11-10/50 .

ДОХОДЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ПАТЕНТНОЙ «УПРОЩЕНКИ» НА ОБЫЧНУЮ УСН

Индивидуальный предприниматель применял обычную упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности. Затем по одному из видов деятельности перешел на «упрощенку» на основе патента. После окончания срока действия патента по данному виду деятельности он вернулся обратно на обычную УСН. К доходам какой системы налогообложения будут относиться суммы денежных средств, поступившие в период применения патентной «упрощенки» за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения, а также суммы денежных средств, поступившие в период применения обычной Упрощенная система налогообложения за услуги, оказанные в период применения патентной «упрощенки»?

УСН на основе патента, применяемая предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, является разновидностью обычной УСН, которая регулируется главой 26.2 НК РФ. Поэтому предприниматели, применяющие патентную «упрощенку», должны также использовать кассовый метод признания доходов. В соответствии с ним датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, поступившие в период применения «упрощенки» на основе патента за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения (в период применения обычной УСН), являются доходами, полученными в период применения патентной упрощенной системы. Поэтому денежные средства, поступившие в период применения упрощенной системы налогообложения за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения (в период применения УСН на основе патента), являются доходами, полученными в период применения обычной упрощенной системы. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.06.11 № 03-11-11/103 .

ДОХОД ЗАСТРОЙЩИКА ПО ДОГОВОРУ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Организация-застройщик применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Она формирует себестоимость создаваемых объектов, которая складывается исходя из фактических затрат на строительство объекта и затрат на содержание застройщика. Сумма вознаграждения застройщика в договоре участия в долевом строительстве не выделена. Вправе ли застройщик в данном случае исчислять налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только с суммы экономии, которая определяется как разница между общей ценой договора участия в долевом строительстве и себестоимостью созданного объекта по окончании строительства?

В соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При этом они не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Например, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков или соинвесторов.

В рассматриваемой ситуации организация выполняет функции застройщика по строительству объектов недвижимости подрядным способом, используя средства дольщиков. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.04 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» она заключает договоры участия в долевом строительстве с физическими лицами.

В договорах долевого участия на строительство объектов недвижимости не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью. Договорами также может быть не предусмотрен размер вознаграждения ор- ганизации-застройщика.

В то же время в рассматриваемой ситуации названными договорами установлено, что неизрасходованные целевые средства участников долевого строительства, оставшиеся у застройщика по окончании строительства, являются премией застройщика, которая остается в его распоряжении.

Таким образом, застройщики, заключившие с дольщиками указанные договоры, по окончании строительства должны учитывать. экономию затрат на строительство объектов недвижимости в составе доходов при УСН. Она равна разности между договорной стоимостью объектов и суммой фактических затрат по строительству данных объектов, не включающими в себя расходы на содержание службы застройщика. Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 22.07.11 № 03-11-06/2/109 .

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО РЕШЕНИЮ СУДА

Организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения доходы. Следует ли облагать налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, денежные средства, поступившие организации по решению суда от другой организации-подрядчика в счет возмещения стоимости некачественно установленных витражей?

Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ. При этом они не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Так, согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании пункта 2 статьи 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Следовательно, денежные средства, поступившие организации по решению суда от другой организации-подрядчика в счет возмещения стоимости некачественно установленных витражей, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как внереализационные доходы. Такие же разъяснения даны в письме Минфина России от 22.09.11 № 03-11-06/2/131 .

РАСХОДЫ В ВИДЕ СТОИМОСТИ ПОДРЯДНЫХ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ НА РЕАЛИЗУЕМОМ УЧАСТКЕ ЗЕМЛИ

Организация на «упрощенке» занимается куплей-продажей земельных участков. Условием договора купли-продажи является проведение отдельных видов работ на участке, в частности установка забора и устройство дорожек. Для их выполнения компания привлекает подрядную организацию. Вправе ли она включить стоимость выполненных и оплаченных подрядных работ на реализованном земельном участке в состав расходов при определении налоговой базы по «упрощенке» как расходы, связанные с продажей земельного участка?

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы:

  • по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи (за минусом НДС, то есть расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ);
  • связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Напомним, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, расходы на приобретение земельного участка, предназначенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы по «упрощенке» учитываются в составе затрат в периоде его продажи. Однако главой 26.2 НК РФ не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для реализации (письмо Минфина России от 08.06.11 № 03-11-06/2/91).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не сможет включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы при Упрощенная система налогообложения, стоимость выполненных и оплаченных подрядных работ на реализованном земельном участке.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ В РУБЛЯХ

Организация на «упрощенке» приобрела за иностранную валюту товар для дальнейшей реализации. По курсу на какую дату следует пересчитать в рубли расходы на приобретение указанных товаров: на дату их оплаты или на дату признания расходов?

В пункте 3 статьи 346.18 НК РФ указано следующее. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы в валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. На основании пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Напомним, реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

У налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Основание — пункт 1 статьи 346.17 НК РФ.

Вместе с тем в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.10 № 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога при УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет. Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных налогоплательщиком для дальнейшей реализации и оплаченных им поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу при УСН после передачи права собственности на товары покупателям .

Если расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, выражены в иностранной валюте, пересчет их в рубли следует производить по официальному курсу Банка России, установленному на дату передачи права собственности на товары покупателям (письмо Минфина России от 10.06.11 № 03-11-06/2/93 .

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ «УПРОЩЕНКИ» ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ УСЛУГ

Индивидуальный предприниматель применяет «упрощенку» на основе патента по виду предпринимательской деятельности «Ремонт швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи». В законе субъекта РФ по нему установлены разные размеры потенциально возможного к получению дохода: для ремонта и пошива швейных изделий, ремонта и пошива меховых и кожаных изделий, головных уборов, а также ремонта и пошива изделий из текстильной галантереи. Возможна ли такая ситуация?

В соответствии с пунктом 7.1 статьи 346.25.1 НК РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение упрощенной системы на основе патента.

Следовательно, установление размера потенциально возможного дохода по отдельным подвидам деятельности противоречит указанной норме статьи 346.25.1 НК РФ. По этой причине размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода от деятельности в сфере оказания услуг по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий не может быть установлен отдельно по каждому виду услуг.

В то же время пунктом 7.1 статьи 346.25.1 НК РФ предусмотрено, что при установлении размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на календарный год допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности ИП на территории соответствующего субъекта РФ.

В качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности, по нашему мнению, могут быть рассмотрены, в частности, ассортимент товаров, величина доходов и режим работы (письмо Минфина России от 20.06.11 № 03-11-10/36).

ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА

Применяя упрощенную систему налогообложения (объект — доходы минус расходы), организация приобрела основное средство — стабилизатор. Установила его и приняла на баланс. Он проработал три месяца. По техническим причинам пришлось вернуть оборудование поставщику. Поставщик перечислил на расчетный счет организации деньги за этот товар. Будет ли считаться данная сумма налогооблагаемым доходом?

Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от продажи товаров, работ или услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами и выраженных в денежной или натуральной форме.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. На основании пункта 1 статьи 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Таким образом, исходя из приведенных норм, а также учитывая, что согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, денежные средства, полученные по договору от поставщика за возвращенное ему оборудование, являются для налогоплательщика выручкой от реализации оборудования. Данная сумма должна быть учтена в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН.

ОКАЗАНИЕ МЕДУСЛУГ СОГЛАСНО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ

Индивидуальный предприниматель, у которого в ЕГРИП указан вид экономической деятельности «Врачебная практика» (код 85.12 раздела «N» ОКВЭД), заключает агентские договоры с медицинскими учреждениями. По условиям агентского договора этот предприниматель от имени медучреждений оказывает населению медицинские услуги, используя помещение и оборудование этих медучреждений. Заключенными агентскими договорами предусматривается ежемесячное перечисление агентского вознаграждения за оказанные клиникам услуги. Возможно ли при этом применение ИП упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы?

Перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, установлен пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. ИП, оказывающие медицинские услуги на основании агентских договоров с медицинскими учреждениями, не включены в названный перечень.

Следовательно, предприниматели, осуществляющие деятельность в части оказания медицинских услуг на основании агентских договоров с медицинскими учреждениями, при соблюдении всех других условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Выбор объекта налогообложения при УСН осуществляется самим налогоплательщиком, за исклю- чением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут использовать в качестве объекта налогообложения только доходы минус расходы.

Значит, индивидуальный предприниматель, оказывающий медицинские услуги на основании агентских договоров с медицинскими учреждениями, вправе применять УСН с любым объектом налогообложения.

ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАРЕГИСТРИРОВАНА В ОДНОМ РЕГИОНЕ, А ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТ В ДРУГОМ

Вправе ли организация применять упрощенную систему налогообложения, если она зарегистрирована в одном субъекте РФ, а деятельность ее осуществляется через обособленное подразделение, зарегистрированное в другом субъекте РФ?

Перечень условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять УСН, установлен пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ. Осуществление деятельности по месту нахождения обособленного подразделения, а не по месту нахождения головной организации в названный перечень условий не включено.

В то же время в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы или представительства.

Напомним, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Значит, если организация открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и оно не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то последняя вправе применять «упрощенку» в общеустановленном порядке.

Причем согласно пункту 6 статьи 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки», производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка