Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какие налоговые последствия учитывать при реорганизации компаний

1 декабря 2011 24 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Согласно статьям 58 и 59 Гражданского кодекса передача прав и обязанностей осуществляется на основании передаточного акта (при присоединении, слиянии и преобразовании) или разделительного баланса (при разделении и выделении). В этих документах отражаются положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованных юрлиц, в том числе оспариваемые (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Каждый из указанных документов утверждается учредителями компании или органом, принявшим решение о реорганизации, и представляется вместе с учредительными документами для госрегистрации. В соответствии с пунктом 2 статьи 59 ГК РФ непредставление названных выше документов, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованной компании влечет отказ в регистрации вновь возникших юрлиц.

По общему правилу компания считается реорганизованной с момента госрегистрации вновь возникшей организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Исключение составляет форма присоединения. В этом случае присоединившая другое юрлицо компания считается реорганизованной с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности данного юрлица (см. также врезку ниже).

Когда компании грозит принудительная реорганизация

Кстати

Какие налоговые последствия учитывать при реорганизации компаний. Принудительная реорганизация компании возможна только в форме выделения и разделения. Она осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. Мнение акционеров в данном случае не учитывается.

Такая реорганизация, как правило, является следствием несоблюдения антимонопольного законодательства.

Согласно статье 34 Федерального закона от 26.07.06 № 135-ФЗ коммерческая организация, созданная без получения предварительного согласия антимонопольного органа в случаях, когда законом установлена такая необходимость, ликвидируется либо реорганизуется в судебном порядке, если ее создание привело или может привести к ограничению конкуренции.

В частности, такое разрешение необходимо, если при реорганизации в форме слияния и присоединения выполняется одно из следующих условий (подп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 135-ФЗ):

— ?суммарная стоимость активов согласно бухгалтерским балансам по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления ходатайства, превышает 3 млрд. руб.;

— ?суммарная выручка таких организаций от реализации товаров за календарный год, предшествующий году слияния, превышает 6 млрд. руб.

Какие обязанности переходят к правопреемнику при реорганизации

Какие налоговые последствия учитывать при реорганизации компаний. Обязательства по уплате налогов, пеней и штрафов реорганизованной компании прекращаются после снятия ее с учета в инспекции, а затем данная задолженность возлагается на правопреемника (п. 1 и 3 ст. 50 НК РФ). При этом сроки, установленные для исполнения перечисленных обязательств, остаются неизменными, а суммы налога, излишне уплаченные реорганизуемым юрлицом, подлежат у правопреемника зачету или возврату в порядке, установленном пунктом 10 статьи 50 НК РФ.

Правопреемник должен уплатить только те штрафы реорганизуемых организаций, которые были наложены на них до завершения процедуры реорганизации (постановления ФАС Поволжского от 12.11.08 № А55-1306/2008 , от 06.02.07 № А55-12410/2006 и Северо-Западного от 24.04.06 № А66-4126/2005 округов). Причем на него возлагается исполнение обязанности по уплате налогов независимо от того, были ли известны ему до завершения реорганизации факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения данных обязанностей реорганизованным лицом (постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.04 № 11489/03). Аналогичная обязанность возложена на правопреемника по перечислению налогов, удержанных реорганизованным юрлицом в качестве налогового агента (п. 4 ст. 24 НК РФ).

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юрлица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (см. также таблицу).

ПРАВОПРЕЕМСТВО ПРИ РАЗНЫХ ФОРМАХ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Форма реорганизации

Документ о правопреемстве

Правопреемник

Слияние — несколько компаний объединяются в одно юрлицо

Передаточный акт (п. 1 ст. 58 ГК РФ)

Организация, возникшая в результате слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ)

Присоединение — одна или несколько организаций присоединяются к другому юрлицу

Передаточный акт (п. 2 ст. 58 ГК РФ)

Организация, к которой присоединились другие организации (п. 5 ст. 50 НК РФ)

Разделение — одна организация разделяется на несколько самостоятельных организаций

Разделительный баланс (п. 3 ст. 58 ГК РФ)

Организации, возникшие в результате разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ)

Выделение — из одного юрлица выделяются одна или несколько самостоятельных организаций

Разделительный баланс (п. 4 ст. 58 ГК РФ)

Отсутствует (п. 8 ст. 50 НК РФ)

Преобразование — изменение организационно-правовой формы юрлица

Передаточный акт (п. 5 ст. 58 ГК РФ)

Вновь возникшая организация (п. 9 ст. 50 НК РФ)

Разделение. В данном случае реорганизуемая компания делится на несколько новых юрлиц, прекращая свою деятельность. При этом у каждого правопреемника в разделительном балансе должна быть указана своя доля активов (ст. 58 ГК РФ). Если ее определить невозможно, то она устанавливается по решению суда.

Вновь возникшие юрлица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованной компании. Напомним, солидарная ответственность — это возможность налоговых органов предъявить претензии по уплате недоимок к любому из реорганизовавшихся лиц либо ко всем сразу, причем как в полном объеме, так и в части (ст. 323 ГК РФ). При этом если одно из них примет на себя удовлетворение всех требований, то впоследствии оно вправе потребовать от других таких обществ долевого участия в произведенных им затратах (ст. 325 ГК РФ).

Выделение. В такой ситуации из реорганизуемой компании выделяется новое юрлицо, а исходная компания продолжает свою деятельность. Такой тип реорганизации не влечет за собой переход к выделившемуся юрлицу налоговых обязанностей, за исключением ситуации, когда в результате выделения из состава организации налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по их уплате и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов. В этом случае в соответствии с пунктом 8 статьи 50 НК РФ по решению суда выделившиеся юрлица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Обратите внимание: при реорганизации в форме выделения или разделения распределение активов должно производиться так, чтобы ими полностью обеспечивались передаваемые обязательства. Также распределение активов должно соответствовать распределению видов экономической деятельности, что обусловлено порядком исчисления НДС и налога на прибыль.

Слияние. Здесь оба или более участника реорганизации ликвидируются, а все их права и обязанности, включая обязанности по уплате налогов, передаются вновь создаваемому юрлицу в соответствии с передаточным актом (п. 1 ст. 58 ГК РФ и п. 4 ст. 50 НК РФ). Данный вид реорганизации распространен среди налого- плательщиков, цель которых — минимизировать свои налоговые платежи путем слияния прибыльного общества с убыточным. Однако если слияние не мотивировано иной целью, кроме минимизации налоговых обязательств, то на основании пункта 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков может быть признано неправомерным.

Отметим также, что не может быть целью слияния последующая ликвидация этих юрлиц. В том случае, если правопреемник не ведет деятельности, при обращении налогового органа в суд такая регистрация будет признана недействительной (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.07 № Ф04-7756/2007(39906-А27-40)).

Присоединение. При этом к одной организации присоединяется другая или несколько других организаций. Присоединенные компании прекращают свое существование, а присоединяющая продолжает вести свою деятельность.

Преобразование. В данной ситуации изменяется лишь организационно-правовая форма компании, например ООО становится ОАО или наоборот. При этом организация по сути остается со всем своим имуществом и обязательствами, ничего не приобретает и не теряет.

В то же время важно учитывать положения пункта 23 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.03 № 19.?В нем сказано, что изменение типа акционерного общества не является реорганизацией юрлица, так как его организационно-правовая форма не изменяется (например, перевод открытого акционерного общества в закрытое). Следовательно, при этом не применяются и нормы, касающиеся реорганизации общества.

Налоговый период для реорганизованной и ликвидированной компании определяется поособому

Какие налоговые последствия учитывать при реорганизации компаний. Согласно общему правилу последний налоговый период для реорганизованной или ликвидированной компании заканчивается в день внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57 и п. 8 ст. 63 ГК РФ). Также в пункте 3 статьи 55 НК РФ сказано, что для организаций, реорганизованных или ликвидированных до конца календарного года, последним налоговым периодом считается:

  • период времени с 1 января года до дня завершения реорганизации или ликвидации;
  • период времени со дня создания до дня реорганизации или ликвидации, если организация создана не ранее 1 декабря года, предшествующего году ликвидации или реорганизации.

Однако перечисленные правила не применяются в ситуациях, когда:

  • из состава организации выделяются либо к ней присоединяются одно или несколько юрлиц;
  • при исчислении налогов, для которых налоговый период установлен как календарный месяц или квартал. В этом случае изменение отдельных налоговых периодов при реорганизации компаний производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее будет являться период времени с 0 часов дня ее госрегистрации до конца данного года (п. 2 ст. 55 НК РФ и письмо Минфина России от 23.11.04 № 07-05-14/305).

Куда представлять налоговую отчетность при реорганизации

Какие налоговые последствия учитывать при реорганизации компаний. Налоговый кодекс не устанавливает для реорганизованных компаний специальные сроки представления деклараций и уплаты налогов по ним. По мнению Минфина России, ликвидируемое в результате реорганизации юрлицо может самостоятельно отчитаться по налогам. Правопреемник же представляет в инспекцию по месту своего учета декларации за последний налоговый период, только если указанная отчетность не была представлена реорганизованным юрлицом до снятия его с учета. Декларации должны быть представлены, а налоги уплачены не позднее сроков, установленных для отчетного или налогового периода, в котором произошла реорганизация (письмо Минфина России от 13.02.07 № 03-02-07/1-67).

В письме УФНС России по г. Москве от 22.03.11 № 16-03/026839@ уточнено, что при присоединении налог на прибыль за прекратившее существование юрлицо правопреемник должен уплатить в бюджеты различных уровней по месту нахождения присоединенной организации.

Таким образом, к правопреемникам переходит обязанность не только по уплате налогов, но и по сдаче соответствующих налоговых деклараций, которые реорганизованное юрлицо не представило и представить не может ввиду того, что оно уже не существует как налогоплательщик. Порядок представления отчетности по другим налогам (транспортному, земельному и по налогу на имущество) изложен в письме УФНС России по г. Москве от 26.05.11 № 16-15/051755@ .

Что касается налогов, для которых налоговый период установлен как месяц или квартал, например НДС , то отметим следующее. В пункте 5 статьи 174 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Представляют они ее в налоговый орган, в котором состояли на учете, но подают до момента прекращения деятельности.

После реорганизации уточненную отчетность нужно подавать по месту учета правопреемника

После завершения реорганизации и представления отчетности ликвидированной компании ее правопреемник может выявить ошибки, допущенные при ее составлении. Это влечет необходимость подачи правопреемником уточненной декларации. Напомним, в статье 81 НК РФ указано следующее. При обнаружении в декларации факта неотражения сведений, допущении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить декларацию по месту учета по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Из приведенных норм можно сделать вывод, что налогоплательщик обязан и имеет право уточнять только те декларации, которые он сам подавал в инспекцию. Но, по мнению налоговых органов и Минфина России, именно правопреемник обязан представить уточненную декларацию по реорганизованной компании в налоговый орган по месту учета правопреемника (письма УФНС России по г. Москве от 22.03.11 № 16-03/026839@ и Минфина России от 15.03.07 № 03-02-07/1-128).

Ранее налоговые органы считали, что такие уточненные декларации должны представляться в налоговый орган по месту учета налогоплательщика до момента реорганизации, то есть «уточненку» надо подавать по месту учета уже несуществующего юрлица (письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.07 № 19-11/002458).

Если после реорганизации у правопреемника появились новые виды деятельности

В результате реорганизации у компании-правопреемника могут появиться новые виды деятельности. А это в свою очередь может повлечь необходимость дополнения учетной политики положениями, регулирующими правила отражения операций в рамках этих видов деятельности.

Значит, правопреемнику на дату завершения процедуры реорганизации необходимо определить и прописать в учетной политике положения, касающиеся данных видов деятельности. По остальным направлениям учетная политика должна оставаться неизменной до окончания налогового периода (письмо Минфина России от 24.12.07 № 03-03-06/1/889).

Правила расчета и уплаты налога на прибыль правопреемником

Передача реорганизуемой компанией имущества, имущественных и неимущественных прав и обязательств

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества правопреемнику в ходе реорганизации. Аналогичная норма приведена и в пункте 3 статьи 251 НК РФ. В ней сказано, что при налогообложении прибыли не учитывается в составе доходов стоимость имущества, прав или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юрлиц.

При определении расходов вновь созданным и реорганизованным компаниям нужно учитывать положения абзаца 2 пункта 2.1 статьи 252 НК РФ. В них указано, что правопреемник вправе признать в целях налогообложения расходы, осуществленные реорганизуемыми юрлицами в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Эти затраты должны удовлетворять общим критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Амортизация по имуществу, полученному в рамках реорганизации

Правопреемник имеет право начислять в налоговом учете амортизацию по полученным основным средствам только при наличии копий соответствующих регистров налогового учета и первичных документов реорганизованных компаний. А также с учетом следующих особенностей, установленных в пункте 5 статьи 259 НК РФ:

  • реорганизуемая компания начисляет амортизацию по месяц (включительно), в котором была завершена реорганизация;
  • возникшая при реорганизации новая организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была зарегистрирована;
  • компания, к которой произошло присоединение, начисляет амортизацию объектов, полученных в результате реорганизации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица.

Данные правила не распространяются только на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

Безнадежные долги реорганизованной компании

Правопреемник может унаследовать безнадежные долги, которые были признаны таковыми до реорганизации. Минфин России считает, что такую задолженность нельзя учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письмо от 15.02.07 № 03-03-06/4/15).

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Так, в постановлении от 10.09.10 № А05-12303/2009 ФАС Северо-Западного округа указал, что признавать подобные расходы компания не вправе. В то время как ранее в постановлении ФАС Московского округа от 05.11.08 № КА-А40/10237-08 уменьшение организацией налоговой базы по прибыли на затраты в виде безнадежных долгов было признано правомерным.

Резерв по сомнительным долгам

Каких-либо особенностей использования резерва в случае реорганизации в действующем законодательстве не установлено. Кроме того, из положений статьи 266 НК РФ не следует, что юрлица, реорганизуемые в форме слияния или присоединения, обязаны включить сумму начисленного резерва в состав внереализационных доходов. Поскольку непогашенная дебиторская задолженность на дату реорганизации продолжает оставаться сомнительной, резерв является правомерным. Таким образом, в целях налогообложения прибыли резервы по сомнительным долгам, сформированные реорганизуемыми компаниями, подлежат включению в резерв правопреемника без отражения их в составе затрат последнего (письмо Минфина России от 31.08.07 № 03-03-06/1/625).

На наш взгляд, данная позиция может применяться также и к другим видам резервов. Например, аналогичные разъяснения Минфин России привел в письме от 03.05.11 № 03-03-06/4/41 в отношении резерва на ремонт основных средств при преобразовании муниципального унитарного предприятия в АО.

В результате слияния двух организаций — ООО «Компания 1» и ООО «Компания 2» 1 ноября 2011 года образовалось новое ООО «Компания 3». В налоговой учетной политике ООО «Компания 1» предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам, остаток которого на момент завершения реорганизации составил 1 млн. руб. В налоговой учетной политике ООО «Компания 3» также предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам. При этом ООО «Компания 2» резерва по сомнительным долгам не создавало.

В этом случае в налоговом учете ООО «Компания 3» сумма данного резерва будет составлять 1 млн. руб. На последнее число налогового периода, то есть на 31 декабря 2011 года, ООО «Компания 3» должно будет провести инвентаризацию дебиторской задолженности и при необходимости скорректировать величину резерва на следующий год.

Если же налоговой учетной политикой ООО «Компания 3» не предусмотрено создание такого резерва, то на дату завершения реорганизации — 1 ноября 2011 года правопреемник должен включить резерв в сумме 1 млн. руб., полученный по передаточному акту от ООО «Компания 1», в состав внереализационных доходов.

Убытки реорганизованных компаний

К правопреемнику могут перейти и убытки, полученные реорганизованными компаниями до момента реорганизации, в части, не перенесенной ими на будущее. На их сумму правопреемник вправе уменьшить свою налоговую базу по правилам статьи 283 НК РФ. Напомним, в соответствии с пунктом 2 статьи 283 НК РФ срок переноса таких убытков не может превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток при наличии подтверждающих документов. Причем налоговые органы полагают, что такое право организация-правопреемник получает только начиная со следующего налогового периода. Однако ФАС Центрального округа в постановлении от 21.02.07 № А64-2639/06-15 указал, что убытки могут быть учтены в том же году, когда произошла реорганизация.

Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

В отношении расчета ежемесячных авансовых платежей на квартал, следующий после завершения реорганизации в форме слияния или присоединения, в НК РФ не предусмотрено каких-либо особенностей. Минфин России в письме от 28.07.08 № 03-03-06/1/431 , рассматривая ситуацию с реорганизацией в форме присоединения, отметил следующее. Правопреемник будет рассчитывать авансовые платежи с учетом деятельности присоединенных организаций. Поэтому при расчете ежемесячного авансового платежа правопреемник вправе учесть суммы авансовых платежей и суммы налога, начисленные присоединенными организациями до реорганизации. Таким образом, по усмотрению организации они могут быть отражены в строках 290—310 листа 02 декларации правопреемника.

ООО «Компания 1» присоединилось к ООО «Компания 2». Поскольку реорганизация завершилась 18 октября 2011 года, последним налоговым периодом для ООО «Компания 1» является период с 1 января по 18 октября 2011 года. После реорганизации все обязанности данной организации по уплате налогов и сборов перешли к ее правопреемнику — ООО «Компания 2». Сумма исчисленного налога на прибыль ООО «Компания 1» за полугодие 2011 года — 9000 руб. и за 9 месяцев 2011 года — 17000 руб.

По данным ООО «Компания 2» сумма исчисленного налога за полугодие 2011 года составила 30000 руб., а за 9 месяцев 2011 года — 46000 руб.

После 18 октября 2011 года ООО «Компания 2» при расчете сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на IV квартал 2011 года решило учесть суммы налога за полугодие и 9 месяцев 2011 года по присоединенной организации. Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа, который ООО «Компания 2» должно перечислить после 18 октября 2011 года за IV квартал 2011 года, составит 8000 руб. [(46000 руб. – – 30000 руб. + 17000 руб. – 9000 руб.)  х 1/3].

Исчисление НДС правопреемником и реорганизуемой компанией

Передача имущества и имущественных прав правопреемнику в результате реорганизации

Такая передача активов не признается объектом обложения и при исчислении НДС. Это следует из подпунктов 1 и 7 пункта 2 статьи 146 НК РФ и письма Минфина России от 22.04.08 № 03-07-11/155 .?Поэтому при передаче имущества и имущественных прав правопреемнику НДС не начисляется и не восстанавливается. Но если в дальнейшем правопреемник будет использовать полученное имущество для операций, не облагаемых НДС, то он должен восстановить суммы налога, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной компанией. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 30.07.10 № 03-07-11/323 и от 10.11.09 № 03-07-11/290 .

НДС, не принятый к вычету реорганизованной компанией

Согласно пункту 5 статьи 162.1 НК РФ независимо от формы реорганизации суммы «входного» налога, предъявленные или уплаченные, но не принятые к вычету реорганизованной компанией и подлежащие учету у правопреемника, принимаются последним к вычету. Но только при наличии счетов-фактур, выставленных реорганизованной компании (их копий) и документов (копий), подтверждающих уплату налога.

Согласно пункту 7 статьи 162.1 НК РФ в данных счетах-фактурах должны указываться реквизиты и адрес покупателя (грузополучателя) — реорганизованного юрлица. Такая же позиция приведена в постановлении ФАС Московского округа от 19.06.08 № КА-А40/3365-08 .?При этом распределение «входного» НДС должно соответствовать распределению видов экономической деятельности между правопреемниками.

Если же поставщик после реорганизации продолжит выставлять счета-фактуры с указанием реквизитов прежнего контрагента, это может послужить основанием для исключения таких сумм налога из состава налоговых вычетов (постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.08 № А12-588/2008).

Вычет НДС, исчисленного и уплаченного с авансов от покупателей

В отношении таких сумм НДС действуют нормы пункта 8 статьи 171 НК РФ и пункта 5 статьи 172 НК РФ. Так, суммы налога, исчисленные с авансов, подлежат вычетам в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если аванс был получен до реорганизации, а отгрузка осуществляется после ее завершения, то НДС с такого аванса может принять к вычету правопреемник. При слиянии, присоединении, разделении, преобразовании вычет принимается в следующем порядке (п. 3 и 4 ст. 162.1 НК РФ):

  • после даты реализации товаров, работ или услуг, в счет отгрузки которых получен аванс;
  • после возврата покупателю аванса в случаях расторжения или изменения условий договора.

При реорганизации в форме выделения правопреемства налоговых обязательств не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ). Предположим, на правопреемника переводится долг по обязательствам, связанным с отгрузкой, в отношении которых реорганизуемая компания получила аванс. Тогда согласно пункту 1 статьи 162.1 НК РФ после перевода долга на правопреемника реорганизуемое юрлицо принимает к вычету сумму НДС с переведенного аванса. Правопреемник же увеличивает свою базу по НДС на сумму полученных в порядке правопреемства авансовых платежей (п. 2 ст. 162.1 НК РФ). В дальнейшем исчисленный с этих сумм НДС правопреемник принимает к вычету в порядке, установленном пунктом 4 статьи 162.1 НК РФ. При этом независимо от формы реорганизации при возврате правопреемником аванса покупателю вычет НДС может быть заявлен не позднее года с момента возврата аванса.

Переоформления документов при проведении реорганизации не требуется. Правопреемник может воспользоваться документами, оформленными до окончания реорганизации на своего предшественника — счетами-фактурами и документами, подтверждающими расходы.

В июле 2011 года ООО «Компания 1» объединилось с ООО «Компания 2». В результате слияния была образована новая организация — ООО «Компания 3», являющаяся правопреемником. В июне ООО «Компания 1» по договору поставки получило предоплату, с которой был исчислен и уплачен в бюджет НДС, выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж.

После проведения реорганизации ООО «Компания 3» произвело отгрузку товаров по договору поставки в адрес кредитора, ранее перечислевшего предоплату ООО «Компания 1». Соответственно в этот же период НДС, уплаченный с аванса, предъявляется правопреемником к вычету. Счет-фактуру (его копию), составленный ООО «Компания 1», после отгрузки товаров ООО «Компания 3» регистрирует в книге покупок.

Если реорганизация проведена в форме выделения и из ООО «Компания 1» было выделено ООО «Компания 2», то сумму НДС с предоплаты ООО «Компания 1» должно принять к вычету на дату реорганизации. ООО «Компания 2» на эту же дату включает указанную сумму налога в свою базу по НДС, а после отгрузки товара принимает ее к вычету.

Подтверждение нулевой ставки НДС по экспорту

В порядке правопреемства организация также сохраняет за собой обязанность подтверждения нулевой ставки НДС по экспортным операциям реорганизованного юрлица, право на которую не было подтверждено последним на момент реорганизации. Правопреемник на основании пункта 9 статьи 167 НК РФ представляет в инспекцию по месту своего учета пакет подтверждающих документов с реквизитами реорганизованной компании.

Причем если полный пакет не будет собран в установленный срок, последний день которого совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы по НДС определяется правопреемником как дата завершения реорганизации.

НДС при выполнении сМР для собственного потребления

При строительстве объекта недвижимости собственными силами со стоимости выполненных организацией работ нужно исчислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ). Налог ичисляется к уплате на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Если строительство не окончено на момент реорганизации, то после ее завершения налог со стоимости выполненных работ исчисляет правопреемник.

В налоговую базу по НДС включаются не только собственные расходы, но и расходы на СМР, понесенные реорганизованной компанией, которые она ранее не учла при налогообложении (п. 2 ст. 159 НК РФ). Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ налог, исчисленный, а также предъявленный по товарам, работам и услугам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, ранее не принятый реорганизованной компанией к вычету, вправе предъявить к вычету правопреемник в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 НК РФ •

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка