Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Вопросы по НДС с налогового форума, проведенного редакцией журнала

1 декабря 2011 19 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Могут ли инспекторы при проверке отказать покупателю в вычете НДС на том основании, что счета-фактуры поставщика пронумерованы не в хронологическом порядке?

Вопросы по НДС. Нет, на мой взгляд, не могут. До 2010 года нарушение хронологии в присвоении номеров счетам-фактурам налоговые органы рассматривали как основание для отказа в вычете «входного» НДС. Организации, которые были не согласны с мнением налоговых органов, обращались в арбитражные суды. И те выносили решение в пользу налогоплательщиков.

Дело в том, что никаких специальных правил нумерации счетов-фактур статья 169 НК РФ не содержит. В подпункте 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ говорится лишь о том, что счет-фактура должен иметь порядковый номер. В итоге суды приходили к выводу, что нарушение порядковых номеров в счетах-фактурах само по себе не является основанием для отказа в вычете (постановления ФАС Московского от 25.06.09 № КА-А40/5704-09 , Северо-Западного от 16.03.09 № А05-8288/2008 , Уральского от 29.04.09 № Ф-09-2437/09-С2 округов).

С 1 января 2010 года действует правило, согласно которому не являются основанием для отказа в вычете НДС ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Данный порядок закреплен в пункте 2 статьи 169 НК РФ.

По моему мнению, нумерация счетов-фактур не в хронологическом порядке не препятствует налоговикам идентифицировать упомянутую информацию.

***

У организации-покупателя изменился юридический адрес. Но поставщики продолжают выставлять счета-фактуры с указанием прежнего адреса. Правомерно ли предъявлять налоговый вычет по таким счетам-фактурам?

Безопаснее в установленном порядке исправить такие счета-фактуры. Дело в том, что согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адреса продавца и покупателя. Нарушение требований данной нормы является основанием для отказа в налоговом вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому не исключено, что налоговики откажут в вычете «входного» НДС по таким счетам-фактурам. Если исправления будут внесены, то суд может встать на сторону компании, даже если это будет сделано после ознакомления организации с результатами проверки, выявившей данное нарушение (постановление ФАС Московского округа от 27.04.11 № КА-А40/2549-11).

Если же внести исправления не удается, то право на вычет можно защитить. На мой взгляд, неуказание адреса покупателя не препятствует налоговикам идентифицировать самого покупателя. Конечно, если в счете-фактуре правильно указаны его наименование и адрес. Ведь, по мнению судов, даже неуказание адреса покупателя в счетах-фактурах не является основанием для отказа в вычете. Это не влечет трудностей в идентификации покупателя и является формальным нарушением (постановления ФАС Северо-Западного от 13.04.10 № А56-55329/2008 , Центрального от 05.04.11 № А35-7442/2008 округов).

***

В счете-фактуре указаны ИНН и КПП головной организации, хотя этот документ выписан обособленным подразделением. Может ли покупатель принять НДС к вычету по такому документу?

Как показывает практика, претензии со стороны налоговиков возможны. Но суды в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщиков.

Дело в том, что обособленные подразделения организаций налогоплательщиками не являются. При реализации товаров, работ или услуг через подразделения последние выписывают счета-фактуры от имени самой организации. При этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается КПП обособленного подразделения (письма Минфина России от 23.05.11 № 03-07-09/12 и от 14.01.10 № 03-07-09/01).

Отсутствие или неверное указание в данной строке КПП организации-продавца (в том числе КПП обособленного подразделения) не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Ведь статья 169 НК РФ не содержит требования об указании в счете-фактуре КПП продавца и покупателя. Подобное требование предусмотрено лишь постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 .?Следовательно, рассматриваемое нарушение не является препятствием для налогового вычета.

Аналогичная позиция подтверждается и арбитражной практикой (постановления ФАС Московского от 14.07.10 № КА-А40/5923-10 , Центрального от 27.01.10 № А35-3983/07-С21 и Северо-Кавказского от 12.05.11 № А53-10830/2010 округов).

ВЫЧЕТ НДС ПО ЭЛЕКТРОННЫМ АВИАБИЛЕТАМ

Можно ли принять к вычету НДС по электронным авиабилетам, в которых выделен НДС и которые оплачены в безналичном порядке?

Если в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, распечатанного на бумажном носителе, сумма НДС выделена отдельной строкой, то вычет налога правомерен. Дело в том, что согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно подлежит вычету. Основанием для этого выступают счета-фактуры либо иные документы в случаях, предусмотренных пунктами 3 , 6—8 статьи 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Следовательно, для подтверждения права на вычет необходимо наличие билета, оформленного на бланке строгой отчетности, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации утверждена приказом Минтранса России от 08.11.06 № 134 (далее — приказ Минтранса № 134). Согласно пункту 2 данного документа маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и предпринимателями наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

С учетом указанных нормативных актов Минфин России в письме от 12.01.11 № 03-07-11/07 разъяснил следующее. При приобретении оформленных в бездокументарной форме услуг по воздушной перевозке пассажиров к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, распечатанного на бумажном носителе.

Причем при регистрации указанного документа в книге покупок следует учитывать, что в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета не предусмотрено указание ИНН перевозчика или агентства, оформившего билет. Поэтому в книге покупок в графе 5 приводятся наименование и (или) код перевозчика, а в графах (ИНН продавца) и (КПП продавца) ставятся прочерки (письмо Минфина России от 29.11.10 № 03-07-09/52).

ВЫКУП ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА

Организация приобрела на торгах помещение у департамента земельных и имущественных отношений. Согласно договору купли-продажи стоимость помещения составила 7?200 000 руб. Причем НДС в договоре предусмотрен не был. Организация перечислила продавцу всю сумму — 7?200 000 руб. и при этом как налоговый агент уплатила в бюджет НДС, исчисленный по расчетной ставке в сумме 1?098 300 руб. (7?200 000 руб. : 118???18). Далее она потребовала от департамента вернуть сумму, эквивалентную перечисленному налогу, но тот отказал. Правомерно ли это?

Спорный вопрос. При реализации на территории РФ муниципального имущества, которое не закреплено за муниципальными предприятиями и учреждениями, но которое составляет муниципальную казну городского, сельского поселения или другого муниципального образования, НДС уплачивается в федеральный бюджет налоговыми агентами (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ). В роли таковых выступают покупатели, за исключением физлиц, не имеющих статус ИП. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога. Таким образом, покупатели обязаны исчислить расчетным методом, удержать и уплатить в бюджет соответствующий НДС.

По мнению Минфина России, при продаже государственного или муниципального недвижимого имущества по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость уже включает НДС (письма Минфина России от 19.10.09 № 03-07-15/147 и ФНС России от 12.05.10 № ШС-37-3/1426@). Если придерживаться данного мнения, то отказ департамента в возврате НДС является неправомерным.

В частности, есть решения судов, которые поддержали эту позицию (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.11.10 № А33-4791/2010 и от 07.10.10 № А33-4172/2010). Они исходили из того, что указание в распоряжении администрации о приватизации помещений их рыночной стоимости без ссылки на включение в нее суммы НДС повлечет для покупателя увеличение стоимости имущества, что является неправомерным. Но в этих случаях организациям удалось доказать, что рыночная стоимость имущества в отчете оценщика определена с учетом НДС.

Однако некоторые суды считают иначе, опираясь на условия договоров и данные независимых оценщиков, которые указывают, что рыночная стоимость определена ими без учета НДС. В результате суды приходят к выводам, что сумма НДС в цену договора не включена (постановления ФАС Центрального от 19.09.11 № А62-6185/2010 , Поволжского от 30.05.11 № А12-15976/2010 и Северо-Западного от 19.07.11 № А05-12693/2010 округов).

Последние решения приняты судами с учетом позиции Президиума ВАС РФ, приведенной в постановлении от 17.03.11 № 13661/10 . В нем указано, что гражданское законодательство не предусматривает возможность уменьшения на сумму НДС ранее согласованной сторонами договорной цены имущества, определенной независимым оценщиком, в которую сумма налога не включалась .

Обратите внимание: в этом деле суд не учел доводы заявителя, ссылавшегося на упомянутые письма Минфина России и ФНС России. Суд указал, что договор купли-продажи недвижимости регулируется нормами гражданского законодательства и к его условиям не применяется налоговое законодательство.

***

Организация на «упрощенке» — субъект малого предпринимательства заключила в 2010 году договор на выкуп помещения у государства. Однако право собственности на данный объект перешло к ней лишь в IV квартале 2011 года. Если с 1 апреля 2011 года в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ данная операция не признается объектом налогообложения, то является ли данная организация налоговым агентом?

Нет, не является, так как право собственности на помещение перешло к организации после 1 апреля 2011 года. Напомню, субъектам малого и среднего предпринимательства предоставлено преимущественное право выкупать арендуемое недвижимое имущество из государственной собственности субъекта РФ или муниципальной собственности по рыночной стоимости (ст. 3 Федерального закона от 22.07.08 № 159-ФЗ). С 1 апреля 2011 года операции по реализации или передаче таких объектов, выкупаемых в соответствии с указанным законом субъектами малого и среднего предпринимательства, не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Действие подпункта 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ распространяется исключительно на реализацию или передачу государственного или муниципального имущества, не закрепленного:

  • за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа;
  • за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Вопросы по НДС. Несмотря на то что в указанном подпункте поименовано имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями и составляющее государственную казну РФ, на него положения данного подпункта не распространяются, то есть льгота не применяется. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 12.05.11 № КЕ-4-3/7618@ . Ведомство объясняет сказанное тем, что Федеральным законом от 22.07.08 № 159-ФЗ не регулируются отношения, возникающие в связи с отчуждением недвижимого имущества из государственной казны РФ.

Что касается данной льготы в случае, когда фактически выкуп происходит в периоде действия льготы, а договор заключен до начала ее применения, то в подобной ситуации следует ориентироваться на момент перехода права собственности. Если оно перешло к организации до 1 апреля 2011 года, то такая сделка облагается НДС независимо от даты оплаты стоимости объекта (письма Минфина России от 29.07.11 № 03-07-07/40 и ФНС России 23.06.11 № АС-3-3/2148@). При этом датой перехода права собственности на объект недвижимости является дата государственной регистрации указанного права (п. 2 ст. 8 ГК?РФ).

Замечу, что данное правило в полной мере распространяется и на организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Ведь они не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 161 НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Если же право собственности на объект недвижимости к организации перешло после 1 апреля 2011 года, она не должна удерживать НДС.

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ ПО ЭКСПОРТУ

Из статьи 165 НК РФ исключено условие о представлении в инспекцию выписки банка. Можно ли в декларации по НДС за III квартал 2011 года заявить налог к возмещению по экспортным операциям, если по состоянию на 30 сентября от иностранного покупателя оплата за товар получена не полностью?

Нет, заявить к возмещению НДС по товарам, отгруженным в III квартале 2011 года на экспорт, до получения за них оплаты организация не вправе. Изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ в статью 165 НК РФ, вступают в силу с 1 октября 2011 года. ФНС России в пункте 3 письма от 07.09.11 № ЕД-4-3/14566@ разъяснила, как применяются указанные изменения в переходный период. В письме указано, что новый порядок применяется в отношении товаров, отгруженных начиная с 1 октября 2011 года. Следовательно, если по состоянию на 30 сентября оплата от покупателя за отгруженные до этой даты товары не поступила, то без выписки банка подтвердить нулевую ставку по такой операции организация не сможет.

СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Может ли организация-продавец с 1 октября 2011 года не выставлять счет-фактуру на положительную суммовую разницу, образовавшуюся при последующей оплате отгруженного товара?

С указанной даты продавец не должен выставлять счет-фактуру на положительную суммовую разницу. Дело в том, что с 1 октября 2011 года при реализации товаров, работ, услуг, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, а оплачена в рублях, налоговая база определяется по курсу Банка России на дату отгрузки .

Если на дату последующей оплаты курс меняется, то образовавшиеся разницы не влияют на облагаемую базу по НДС (п. 4 ст. 153 НК РФ). Это значит, что с указанной даты продавцу не придется корректировать сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет на дату отгрузки, и соответственно выставлять счет-фактуру на положительную суммовую разницу.

ПРОДАЖА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ УПЛАТЕ ЕНВД

Компания на «вмененке» продает здание с целью покупки в дальнейшем здания большей площадью, которое также будет использоваться в указанной деятельности. Должна ли она уплатить НДС с реализации и можно ли будет принять к вычету НДС со стоимости вновь приобретенного здания?

Да, компания на «вмененной» деятельности при реализации основного средства обязана исчислять НДС. Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации на «вмененке» не признаются плательщиками НДС только в отношении операций, осуществляемых в рамках данного спецрежима. По мнению контролирующих органов, реализация основных средств не относится к таковой и поэтому облагается НДС (письма Минфина России от 12.07.10 № 03-11-06/3/102 и от 12.02.08 № 03-11-04/3/59).

При этом НДС в данном случае может определяться по-разному: в зависимости от того, с налогом или без него была сформирована первоначальная стоимость основного средства (письмо Минфина России от 12.07.10 № 03-11-06/3/102). Если она сформирована без учета НДС, то налоговая база определяется исходя из продажной стоимости основного средства (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Если в первоначальную стоимость была включена сумма «входного» НДС, то налоговая база определяется как разница между продажной стоимостью с НДС и остаточной стоимостью этого объекта с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ). Причем остаточная стоимость определяется по данным бухучета (письма Минфина России от 26.03.07 № 03-07-05/16 и от 09.10.06 № 03-04-11/120). Сумма НДС к уплате в бюджет в данном случае исчисляется с применением расчетной ставки налога (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Что касается возможности принятия к вычету суммы НДС по вновь приобретенному зданию, то организация не сможет этого сделать. Ведь «вмененщики» не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Суммы «входного» НДС по основным средствам они учитывают в первоначальной стоимости приобретенных объектов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОДУ, ОКАЗАННЫЕ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ

Российская организация оказывает переводческие услуги иностранной компании, не зарегистрированной на территории РФ. Должна ли российская организация уплатить с таких доходов НДС?

Да, должна. По общему правилу место реализации услуг определяется на основании места осуществления деятельности исполнителя (п. 2 ст. 148 НК РФ). Это правило не применяется к услугам, не предусмотренным подпунктами 1—4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Услуги по переводу в указанных подпунктах не поименованы.

Под местом осуществления деятельности понимается место государственной регистрации исполнителя услуг (п. 2 ст. 148 НК РФ). Поскольку российская организация зарегистрирована на территории РФ, то переводческие услуги, которые она оказывает, облагаются НДС.

Следовательно, в течение пяти дней с даты подписания акта об оказании услуг российская организация должна выставить заказчику счет-фактуру, указав в ней сумму НДС в размере 18% (ст. 168 НК РФ). Таким образом, налогообложение операций по реализации переводческих услуг иностранной компании не отличается от реализации услуг российским компаниям.

БОНУСЫ ПОКУПАТЕЛЯМ ТОВАРОВ

Продавец выплатил покупателю товаров бонус — денежную премию за приобретение определенного количества или определенного ассортимента товаров. Облагается ли она НДС?

На мой взгляд, нет. Поскольку при выдаче премии денежными средствами реализации товаров, работ или услуг не происходит, то у продавца отсутствует база для начисления НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем если предоставление бонусов не влечет изменение цены договора купли-продажи (поставки), то выручку от реализации товаров продавец определяет без учета бонусов (письма Минфина России от 01.06.10 № 03-07-11/224 и ФНС России от 01.04.10 № 3-0-06/63).

Поскольку получение премии не связано с оказанием покупателем услуг в пользу продавца, то и у покупателя бонус не облагается НДС (письма Минфина России от 14.12.10 № 03-07-07/78 , от 13.11.10 № 03-07-11/436 , ФНС России от 01.04.10 № 3-0-06/63 , УФНС России по г. Москве от 06.04.10 № 16-15/035737). Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (постановления ФАС Московского от 10.09.10 № КА-А40/10235-10-2 , Восточно-Сибирского от 02.09.10 № А33-20390/2009 и Северо-Западного от 04.06.10 № А26-8794/2009 округов).

Однако здесь нужно быть осторожными. Иногда суды принимают и противоположные решения — к примеру, постановление ФАС Московского округа от 26.05.11 № КА-А40/4206-11-2 .?В рассмотренной ситуации организация-продавец начисляла бонусы покупателю в процентах от объема поступивших денежных средств. Причем бонусы предоставлялись в зависимости от соблюдения совокупности условий:

  • выборка установленного объема продукции в единицах упаковок;
  • соблюдение территории ответственности;
  • соблюдение сроков, установленных для выборки товаров;
  • выполнение плана продаж по общему товарообороту продаж (закупок);
  • продажа товаров через профильные каналы сбыта.

В итоге суд пришел к выводу, что подобная выплата связана с реализацией товаров, а значит, покупатель обязан заплатить в бюджет НДС с полученной суммы бонуса

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка