Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Справка 2-НДФЛ: как уведомить инспекцию о невозможности удержать налог

12 декабря 2011 209 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

С 8 ноября 2011 года начал действовать совместный приказ Минфина России и ФНС России от 16.09.11 № ММВ-7-3/576@ , которым утвержден Порядок подачи в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (далее — Порядок). Он применяется с отчетности за 2011 год. В данном документе разъяснены основные правила представления данных, а также указаны технические особенности сдачи отчетности.

Напомним, при выплате дохода физлицу, не имеющему статуса предпринимателя, компания как налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Исключение составляет ряд ситуаций, в которых эта обязанность возлагается на самого получателя дохода. Кроме того, в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговый агент должен:

  • вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов;
  • письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;
  • представлять в налоговый орган документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
  • в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Расчет сумм НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая база и сумма налога по иным ставкам рассчитывается отдельно.

Удержание налога налоговый агент производит за счет любых денежных средств при их фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако удерживаемая сумма не может превышать 50% от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Действия налогового агента при невозможности удержать НДФЛ

Невозможность удержать НДФЛ. Если налоговый агент не имеет возможности удержать у физлица НДФЛ, он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода , в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Указанные сведения представляются в виде справки по форме 2-НДФЛ (далее — справка, сведения). После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать налог обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается и возлагается на самого налогоплательщика. Последний обязан уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Особо подчеркнем, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается . Кроме того, НК РФ запрещает включение в пункты договоров условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход организации принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за физлиц.

В отношении операций с ценными бумагами порядок обложения НДФЛ несколько иной. Налоговый агент должен перечислить налог в бюджет не позднее одного месяца либо с даты окончания налогового периода, либо с даты истечения срока действия договора, либо с даты выплаты. При невозможности полностью или частично удержать НДФЛ он в течение одного месяца в письменной форме должен уведомить об этом факте и о сумме налога инспекцию по месту своего учета. В данной ситуации физлицо должно уплатить налог самостоятельно (ст. 214.1 НК РФ).

Однако в любом случае до перечисления налога в бюджет налогоплательщик должен представить в инспекцию по месту жительства соответствующую декларацию по НДФЛ (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Указанные правила введены с 1 января 2010 года. До этого налоговые агенты обязаны были сообщать о невозможности удержать налог только налоговому органу в течение одного месяца со дня, когда организации стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ в прежней редакции).

Типичные ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ

Невозможность удержать НДФЛ. Перечень ситуаций, при которых организация не имеет возможности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, является достаточно большим, в частности:

  • при выплате зарплаты в натуральной форме;
  • начислении дохода в виде материальной выгоды, полученной по предоставленному работнику займу;
  • перерасчете выплат уволенному работнику в связи со счетной ошибкой либо в случае увольнения сотрудника, когда сумма, причитающаяся ему под расчет, меньше суммы налога, которую необходимо удержать в связи с выплатой ему аванса;
  • выплате дохода резиденту РФ, который на конец налогового периода оказался нерезидентом и не имел дохода;
  • вручении подарков сотрудникам и партнерам по бизнесу;
  • проведении лотерей и бонусных программ среди клиентов;
  • оплате ДМС, коммунальных услуг за работников и т. д.

Вручение подарков партнерам по бизнесу и призов клиентам. Вручение подарков, как правило, приурочено к праздничным датам, а выдача призов — к рекламным акциям. Зачастую налоговый агент в такой ситуации не располагает иными сведениями о налогоплательщике, кроме ФИО. Требование предоставить паспортные данные, ИНН, сведения о месте жительства и др. часто невыполнимо.

Тем не менее налоговый агент не освобождается от обязанности представить соответствующие сведения в инспекцию. Поэтому если, к примеру, при вручении подарка компания не получила от физлица сведений, нужных для заполнения справки по форме 2-НДФЛ, то исполнить обязанности налогового агента она не сможет. В этом случае ее могут привлечь к ответственности на основании статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом.

Заметим, что ИНН физлица в справке не является обязательным реквизитом. Ведь у налогоплательщика его может и не быть. Однако наличие ИНН может заменить указание других реквизитов, так как он фактически содержит в себе все необходимые сведения (паспортные данные, дату рождения, адрес). Об этом сказано в письме УМНС России по г. Москве от 23.12.02 № 27-08н/62778 . Вместе с тем ни в одном нормативном документе это не закреплено. Значит, налоговый агент обязан заполнять все данные о физлице независимо от наличия у него ИНН.

Удержание НДФЛ с уволенного работника. Такая ситуация возникает в результате счетной ошибки или по причине отсутствия каких-либо данных у налогового агента. Организации не всегда удается найти бывшего сотрудника для получения сведений о нем. У работника могут измениться фамилия, паспортные данные и прочие персональные данные. Однако представление справки по форме 2-НДФЛ с указанием устаревших данных не будет квалифицировано как непредставление отчетности. Налоговый агент может подать уточненные сведения после того, как они будут им получены.

Доход получен по разным налоговым ставкам. Если доход, с которого не удержан налог, облагается с применением разных ставок (13, 35, 30 или 9%), то налоговый агент формирует справки 2-НДФЛ отдельно по каждой налоговой ставке. Такая ситуация может возникнуть, например, в отношении доходов нерезидентов, получателей дивидендов или при получении физлицом материальной выгоды.

Новый порядок представления сведений

Согласно Порядку, который начал действовать с 8 ноября 2011 года, сведения о невозможности удержания НДФЛ с налогоплательщика могут быть представлены в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физлиц, получивших доходы в налоговом периоде, менее 10 человек налоговые агенты могут формировать такие сведения на бумажных носителях. Такое уточнение в пункт 2 статьи 230 НК РФ внес Федеральный закон от 16.07.11 № 227-ФЗ . Оно вступит в силу с 2012 года.

Представить справку в инспекцию вправе как сам налоговый агент, так и его представитель. Кроме того, отчетность может быть отправлена по почте с описью вложения.

Датой представления сведений считается:

  • дата их фактического представления, если отчет представлен лично;
  • дата их отправки по почте с описью вложения;
  • дата их отправки, зафиксированная в подтверждении оператора связи или налогового органа.

Сведения, представленные на электронных носителях. В этом случае данные могут быть поданы на следующих носителях: дискете 3,5", дисках CD, DVD, флеш-карте с сопроводительным реестром на бумажном носителе в двух экземплярах (приложение № 1 к Порядку). Напомним, что ранее представление такого реестра не было обязательным. При наличии более 3000 сведений в одном файле налоговый агент должен сформировать несколько файлов. Также при приеме сведений допускается корректировка адреса в соответствии со справочником КЛАДР.

Сведения будут считаться представленными, если они пройдут форматный контроль, результаты которого оформляет налоговый инспектор в виде «Протокола приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде» в двух экземплярах (приложение № 2 к Порядку). Указанный документ подписывают налоговый инспектор и лицо, представившее сведения. Если информация будет содержать ошибки и не пройдет форматный контроль, электронный носитель и протокол о сведениях в электронном виде возвращаются организации для внесения исправлений.

Представление сведений на бумажных носителях. Они подаются в инспекцию в виде справки по форме 2-НДФЛ вместе с реестром в двух экземплярах. Работник инспекции при приеме документов должен в присутствии налогового агента осуществить контроль заполнения данных. Он проверяет наличие всех необходимых реквизитов о налоговом агенте и физлице, а также документы на предмет отсутствия в них исправлений.

В данном случае представленными будут считаться сведения, которые пройдут соответствующий контроль заполнения. По результатам проверки работник инспекции должен оформить в двух экземплярах «Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях» (приложение № 3 к Порядку).

Представление сведений по телекоммуникационным каналам связи. Отметим, что отправленные таким образом данные не нужно дублировать на других носителях . Количество сведений в них не может превышать 3000 документов в одном файле.

Организация, имеющая обособленные подразделения, формирует по ним отдельные файлы. А крупнейшие налогоплательщики представляют сведения через специализированного оператора или непосредственно в налоговый орган на основании договора с межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

После того как файл будет отправлен, в течение следующего рабочего дня инспекция обязана передать агенту извещение о получении электронного документа. В тот же день организация получает подтверждение даты отправки от оператора связи или инспекции. Затем в течение 10 дней с даты отправки сведений налоговый орган направляет налоговому агенту реестр и протокол о сведениях в электронном виде. В данном случае представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль и зафиксированные в реестре, сформированном инспекцией.

Таким образом, основными документами, подтверждающими факт сдачи отчетности, являются протоколы приема сведений, подписанные налоговым органом и организацией. Законодатель закрепил в новом Порядке положение, согласно которому файлы, не прошедшие форматный контроль и контроль заполнения, будут считаться несданными.

По мнению судов, своевременное представление документов, заполненных с ошибками, не образует правонарушения (постановления ФАС Западно-Сибирского от 06.03.08 № Ф04-1417/2008 (1520-А75-19) , Центрального от 28.08.06 № А35-9977/05-С18 и Восточно-Сибирского от 29.04.05 № А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1 округов). Значит, даже если налоговые органы вернут заполненную с ошибкой справку, а исправленная будет представлена после установленного срока, привлечь организацию к ответственности за несвоевременную подачу сведений налоговые органы не вправе (см. также врезку).

Справка

Ответственность за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ

За просрочку представления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, налоговый агент может быть привлечен к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса.

Данным пунктом предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Помимо этого, должностное лицо организации — налогового агента может быть привлечено к административной ответственности по статье 15.6 КоАП РФ в виде административного штрафа:

—за непредставление или несвоевременное представление справок по форме 2-НДФЛ в налоговые органы;

—отказ от представления справок по форме 2-НДФЛ в налоговые органы;

—подачу сведений о доходах физлиц в неполном объеме или в искаженном виде.

Размер указанного выше штрафа установлен в зависимости от статуса привлекаемого к ответственности лица — от 100 до 500 руб. соответственно.

Причем согласно пункту 4 статьи 4.1 КоАП РФ назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности по представлению сведений.

Добавим, что справка не является налоговой декларацией. Следовательно, привлечь к ответственности согласно статье 119 НК РФ (за непредставление декларации) инспекция не вправе.

Кроме того, за непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ не могут приостанавливаться операции налогоплательщика по счетам в банке (постановления ФАС Московского округа от 10.01.08 № КАА40/12282-07 и от 14.02.08 № КАА40/235-08)

Основные требования к заполнению сведений о невозможности удержать налог

Справка по форме 2-НДФЛ, по которой будут представляться сведения за 2011 год, и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@ . Данная справка включает несколько разделов, при заполнении которых нужно обратить внимание на следующее:

  • в заголовочной части документа в поле «Признак» указывается цифра 2. Это означает, что представляемая информация свидетельствует о невозможности удержания соответствующего налога;
  • все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. При этом сумма налога меньше 50 копеек отбрасывается, а больше 50 копеек округляется до полного рубля;
  • в справке заполняются все показатели, за исключением ряда пунктов, по которым отсутствуют сведения, необходимые для их заполнения. Например, это могут быть пункты 2.1 и 5.6 ;
  • прочерки в пустых строчках не ставятся;
  • в итоговой части справки указывается ФИО лица, подписавшего справку. Если ее подписывает работник налогового агента, то нужно указать его должность;
  • заполненный документ подписывается налоговым агентом в поле «Налоговый агент (подпись)». При этом его подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в поле «М.П.», в нижнем левом углу справки.

Таким образом, порядок заполнения сведений о невозможности удержать налог не отличается от оформления справки 2-НДФЛ, которая представляется по итогам года по всем налогоплательщикам. Основным отличием является заполнение поля «Признак», а также поля 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

Вместе с тем при переоформлении такой справки взамен неверно заполненной необходимо указать номер первичной справки и новую дату составления (письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.11 № 20-14/3/025669@).

ПРИМЕР

В декабре 2011 года ООО «Компания» вручило И.А. Петрову — покупателю, победившему в рекламной акции, приз стоимостью 6000 руб.

Доход в размере не более 4000 руб. не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), а с 2000 руб. необходимо удержать налог на доходы физлиц по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Поскольку данное физлицо получило доход в натуральной форме, то удержать налог с этого дохода организация не может. Поэтому не позднее 31 января 2012 года она должна уведомить налогоплательщика и направить в свою инспекцию справку по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог.

В ней организация должна отразить сумму полученного И.А. Петровым дохода, определив ее в соответствии со статьей 211 НК РФ, сумму налогового вычета в размере необлагаемой части дохода, а также сумму неудержанного налога.

Образец заполненной справки по форме 2-НДФЛ в случае невозможности удержать налог см. ниже.

Рисунок. Фрагмент справки по форме 2-НДФЛ

Если у организации есть обособленные подразделения

Для подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ обособленное подразделение должно быть наделено соответствующими полномочиями на основании доверенности. На основании действующих рекомендаций по заполнению справки по форме 2-НДФЛ она оформляется от имени головной организации, но подписывается руководителем подразделения. Также нужно помнить, что при заполнении справки о доходах, полученных работником в головной организации, в разделе 1 указывается ИНН организации, а также КПП и код ОКАТО по месту нахождения этой организации. При получении дохода от работы в обособленном подразделении той же организации отражается ИНН организации, а КПП и код ОКАТО — по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Согласно указанным рекомендациям по заполнению справки если в течение календарного года физлицо получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок.

Однако, по мнению налоговых органов, решение вопроса о том, кто представляет указанные сведения, отнесено к компетенции самой организации. При этом если налогоплательщик в течение налогового периода работал в нескольких подразделениях, то целесообразно подавать сведения через головную организацию (письмо ФНС России от 13.03.08 № 04-1-05/0916@).

В то же время существуют разъяснения контролирующих органов о том, что, если сотрудник работал в течение одного налогового периода в обособленном подразделении и в головной организации, сведения о его доходах должны подаваться по обоим местам работы (письма Минфина России от 29.03.10 № 03-04-06/55 и ФНС России от 14.10.10 № ШС-37-3/13344).

По некоторым физлицам налоговый агент обязан отчитаться дважды

Представив сведения о невозможности удержать налог, организация также обязана не позднее 1 апреля отчитаться в целом по всем физлицам, которые получили от нее доход. В письме от 27.10.11 № 03-04-06/8-290 Минфин России сообщил следующее. В справках о доходах физлиц, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком «1», указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включая:

  • суммы удержанного и перечисленного налога;
  • сумму налога, не удержанную налоговым агентом, которая ранее была отражена в справке с признаком «2»•

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка