Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Конференция в Москве: новшества в вычете по НДС и порядок их применения

10 января 2012 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Тема: «Сложные вопросы предъявления вычетов и заполнения счетов-фактур»
Дата: 29 ноября
Место проведения: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 61, КЦ «Меридиан»
Количество участников: 1110 человек

Напомним, с IV квартала 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 19.07.11 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ), который внес существенные изменения, в том числе и в главу 21 НК РФ. Подробно все основные нововведения в исчислении НДС уже были рассмотрены в предыдущих номерах журнала 1Большая часть поправок, внесенных Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ в главу 21 НК РФ, была рассмотрена в РНК, 2011, № 15—21.. В данном материале обратим внимание на нюансы применения отдельных новых норм законодательства в части налога на добавленную стоимость.

Когда именно следует оформлять корректировочный счет-фактуру и в какой форме

Согласно Закону № 245-ФЗ корректировочные счета-фактуры начали действовать с 1 октября 2011 года. В связи с многочисленными вопросами, связанными с их оформлением и применением, лектор пояснила следующее. Необходимость составления таких счетов-фактур возникает только в случае изменения итоговой стоимости отгруженных товаров, работ или услуг. Об этом говорится в пункте 3 статьи 168 и пункте 5.2 статьи 169 НК РФ. Лектор привела несколько примеров.

В каких ситуациях корректировочный счет-фактура не выставляется. В частности, он не выставляется в случае возврата товара, который был принят покупателем на учет. Обязанность выставить корректировочный счет-фактуру возникает у налого- плательщика только при обнаружении бракованного товара при приемке.

В этом случае продавец выставляет такой счет-фактуру на основании претензионного письма и первичного документа, подтверждающего изменение стоимости поставки в связи с уменьшением количества товара. При этом если реализация и возврат товара были осуществлены в одном налоговом периоде, то продавец может не выставлять данный счет-фактуру, а внести изменения в исходный счет-фактуру, составленный на данную отгрузку.

Представитель Минфина России привела в качестве примера еще одну ситуацию, при которой не нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, — организация неправомерно реализовывала товар по пониженной налоговой ставке или использовала освобождение от налогообложения НДС либо, наоборот, его не использовала. «Если организация будет производить в связи с этим уточнение базы по НДС, то такой пересчет не считается изменением стоимости. В подобной ситуации речь идет о неправильном порядке определения налога и применения ставки», — пояснила Елена Николаевна.

Вопрос о необходимости выставлять корректировочные счета-фактуры нередко возникает у торговых организаций при выплате бонусов, не изменяющих стоимость отгруженного ранее товара. Представитель Минфина России уточнила, что и в этом случае рассматриваемые счета-фактуры выставлять также не нужно.

Форма документа, на основании которого выставляется корректировочный счет-фактура. Елена Николаевна сообщила, что глава 21 НК РФ и пункт 10 статьи 172 НК РФ в частности не предусматривают конкретной унифицированной формы для первичного документа, в соответствии с которым налогоплательщик выставляет корректировочный счет-фактуру. Таким образом, речь идет о неком обобщающем документе, в котором стороны договариваются об изменении стоимости ранее реализованного товара, работы или услуги.

Выступает Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Минфина России

Это может быть, например, дополнительное соглашение к договору, кредит-нота или любой иной первичный документ, которым оформляется изменение стоимости отгрузки. Лектор подчеркнула, что указанный документ не обязательно должен быть подписан обеими сторонами, то есть он может быть выписан в одностороннем порядке и носить уведомительный характер.

«Использование корректировочного счета-фактуры допустимо и в отношении операций, совершенных до 1 октября 2011 года. То есть если отгрузка была совершена до принятия изменений в Налоговый кодекс, а необходимость внесения уточнений по стоимости у продавца возникла сейчас», — пояснила Елена Николаевна.

Какую форму корректировочного счета-фактуры следует применять. Со 2 сентября 2010 года на основании Федерального закона от 27.07.10 № 229-ФЗ во исполнение пункта 8 статьи 169 НК РФ Правительство РФ должно утвердить новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры.

«К сожалению, на сегодняшний день данное постановление правительством пока не принято. Этот документ находится на стадии разработки, он практически подготовлен Минфином России и согласован с Федеральной налоговой службой. Его проект налогоплательщики могут изучить на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru», — сообщила Елена Николаевна. Чтобы налогоплательщики могли воспользоваться законным правом корректировок, уже сейчас ФНС России и Минфин России в совместном письме от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927 предложили использовать рекомендуемую ими форму корректировочного счета-фактуры.

Разработанная форма корректировочного счета-фактуры получилась достаточно сложной и громоздкой, так как в ней отражаются не только сами изменения стоимости по ранее осуществленной отгрузке, но и другие показатели. По этой причине от налогоплательщиков поступило множество замечаний о неудобстве использования данной формы в работе.

В ответ на поступающие жалобы лектор отметила: «Учитывая, что на сегодняшний день это только рекомендуемая форма документа, налогоплательщики вправе самостоятельно разработать собственную форму корректировочного счета-фактуры с учетом всех обязательных реквизитов, перечисленных в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ. В Налоговом кодексе сегодня нет жесткого указания использовать именно эту форму».

Таким образом, до момента принятия постановления Правительства РФ, которое утвердит новые формы счета-фактуры, выставляемого на отгрузку, корректировочного счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также порядки их заполнения, не будет являться нарушением использование собственной формы корректировочного счета-фактуры. Об этом ранее сообщалось и в письме ФНС России от 02.11.11 № ЕД-3-3/3608@ .

Кроме того, Правительство РФ разработало еще одну форму рассматриваемого документа в другом виде с построчным указанием показателей. Окончательное утверждение форм документов, используемых для исчисления НДС, и порядок их заполнения планируется ввести в действие в начале 2012 года. После вступления в силу данного постановления менять форму корректировочного счета-фактуры организация уже не сможет.

Когда нужно корректировать базу и налоговый вычет. Представитель Минфина России разъяснила, что при уменьшении стоимости отгрузки ни продавец, ни покупатель не должны корректировать налоговую базу периода реализации. При этом у продавца вычету подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого уменьшения. А покупателю при уменьшении стоимости отгрузки необходимо частично восстановить ранее принятый им к вычету налог, исчисленный как разница между суммами налога со стоимости отгрузки до и после уменьшения. Это регламентировано подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Восстановление налога в данном случае осуществляется в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгрузки;
  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры.

В случае увеличения стоимости отгрузки продавец корректирует налоговую базу по НДС за период отгрузки и подает уточненную декларацию за этот период. В свою очередь покупатель отражает корректировку вычета по НДС в момент получения корректировочного счета-фактуры и при наличии соответствующего первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Будут ли применяться штрафы к налогоплательщикам при корректировке. Елена Николаевна Вихляева подчеркнула, что если в соответствии с составленным корректировочным счетом-фактурой сумма налога изменится в сторону увеличения, то есть к доплате, то налоговых штрафов к налогоплательщику предъявлено не будет в связи с отсутствием для этого оснований согласно статье 122 НК РФ. «В данном случае доначисление налога вызвано нормой законодательства, а не занижением налоговой базы», — указала Елена Николаевна.

Проект нового постановления Правительства РФ уточняет валюту счета-фактуры

Лектор напомнила, что со 2 сентября 2010 года счет-фактура был дополнен новым реквизитом — «Наименование валюты» (подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Такие изменения внес Федеральный закон от 27.07.10 № 229-ФЗ . «В счете-фактуре указывается то наименование валюты, в которой организации осуществляют расчеты. В то же время в действующей редакции постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , которым предусмотрен порядок заполнения счета-фактуры, указанный показатель отсутствует.

В проекте соответствующего постановления указано, какой показатель должен быть приведен в графе «Наименование валюты». Это валюта, являющаяся единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров, работ, услуг или имущественных прав, цена которых определена в соответствующей валюте», — сообщила представитель Минфина России.

До утверждения новой формы счета-фактуры налогоплательщик имеет право не указывать валюту в действующих счетах-фактурах. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 12.10.10 № 03-07-09/46 .

Кроме того, лектор обратила внимание участников на возможность выставления счета-фактуры в валюте в случае реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав по договорам, предусматривающим обязательство по оплате в размере, эквивалентном определенной сумме иностранной валюты. По мнению представителя Минфина России, до 2012 года законодательство не запрещало выставлять счета-фактуры в иностранной валюте. Но с 2012 года ситуация меняется.

После принятия проекта все налогоплательщики, осуществляющие расчеты по указанным выше договорам, должны выставлять такой документ в валюте расчетов, то есть в рублях. В связи с этим у налогоплательщиков будет снята проблема с расчетом суммы вычета по НДС, так как его сумма теперь будет указана в счете-фактуре.

Вскоре вносить исправления в счета-фактуры можно будет путем их перевыставления

В новом постановлении Правительства РФ планируется не только предусмотреть обязательную форму корректировочных счетов-фактур, но также изложить порядок внесения исправлений путем составления нового счета-фактуры.

Сейчас порядок исправлений прописан в пункте 29 постановления № 914. Причем, каким образом и какие показатели исправлять в нем, не регламентировано. На практике многие налогоплательщики взамен неверно составленных счетов-фактур выставляют новые. Однако в настоящее время глава 21 НК РФ и постановление № 914 не содержат такого алгоритма действий. Это подчеркивает и Минфин России в письме от 01.04.09 № 03-07-09/17. При этом ФНС России в письме от 06.05.08 № 03-1-03/1924 разъясняет, что исправления нужно вписывать в свободных полях документа с указанием реквизитов до и после исправления со ссылкой на конкретную позицию счета-фактуры.

В проекте «модернизированного» постановления Правительства РФ планируется введение новых правил отражения подобных корректировок. В частности, в шапку счета-фактуры будет добавлена дополнительная строка 1а, в которой надо указывать номер исправления и его дату.

Теперь не нужно будет зачеркивать и вносить исправления в исходный счет-фактуру. Продавец в подобных ситуациях должен будет выставить новый счет-фактуру с правильными показателями в двух экземплярах — для себя и покупателя. Причем в нем обязательно должна быть заполнена строка 1а.

Налоговый кодекс теперь содержит новые положения по восстановлению НДС

Основные средства и НМА используются в «нулевых» операциях. Представитель Минфина России затронула тему, волнующую многих налогоплательщиков, — правила восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам при ведении деятельности, облагаемой по ставке 0%. Данная норма была введена законодателем с 1 октября 2011 года в подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Неясность применения новшества возникла в связи с тем, что в указанном подпункте не говорится, в каком размере восстанавливается налог, если имущество используется и в «нулевых» операциях и операциях, облагаемых по ставкам 10 и 18%. Лектор уточнила: «По моему мнению, восстанавливать налог в этом случае нужно в том размере, который относится к операциям по ставке 0%. Так, если объект используется в обоих видах деятельности, то налогоплательщик должен рассчитывать соответствующую пропорцию».

Есть разъяснения на эту тему, которые дала ФНС России в письме от 15.09.11 № ЕД-4-3/15009 .?Однако это письмо не отвечает на все вопросы, возникающие при применении данной нормы на практике. Поэтому в ближайшее время должны выйти дополнительные разъяснения Минфина России и ФНС России.

Получение субсидий из федерального бюджета. С 1 октября 2011 года налогоплательщики должны восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, в случае получения субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате товаров, работ и услуг, с учетом сумм налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. Этот порядок прописан в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

«Данная норма была ожидаемой. НДС является федеральным налогом, субсидии из данного бюджета выдаются налогоплательщику и на оплату товара, и на уплату НДС. Получается, что налогоплательщик фактически не расходует свои денежные средства на уплату данного налога, что в совокупности с заявленным вычетом приводит к повторному возмещению налога из бюджета. Ранее аналогичная позиция озвучивалась в разъяснениях Минфина России (письма от 31.05.11 № 03-07-15/55 , от 27.05.11 № 03-03-06/1/313 и от 21.10.09 № 03-07-11/260), а теперь она зафиксирована в Налоговом кодексе. Если субсидия получена без учета НДС, то обязанность восстанавливать налог, ранее правомерно принятый к вычету, у налогоплательщика отсутствует.

Если стоимость товара с учетом НДС будет компенсирована из средств местного или регионального бюджета, то оснований восстанавливать вычеты по налогу также нет», — пояснила Елена Николаевна. То есть налогоплательщику важно понимать, из какого бюджета и на каких основаниях была получена субсидия.

Использование объекта недвижимости после модернизации в необлагаемой деятельности. С IV квартала 2011 года, если реконструированный или модернизированный объект недвижимости начинает использоваться организацией в деятельности, не облагаемой НДС, налог со стоимости такой реконструкции или модернизации нужно восстановить (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Причем согласно новым положениям указанной выше статьи для восстановления НДС по модернизации или реконструкции не будет иметь значения, сколько лет истекло с даты ввода объекта в эксплуатацию. Даже если к моменту начала данных строительно-ремонтных работ прошло более 15 лет с даты ввода недвижимого имущества в эксплуатацию, все равно налогоплательщику придется восстанавливать НДС по расходам на его модернизацию или реконструкцию. Это основное отличие новых правил Налогового кодекса от порядка восстановления «входного» НДС, относящегося к первоначальным затратам на приобретение или строительство объекта недвижимости.

Порядок восстановления НДС со стоимости работ по модернизации или реконструкции недвижимости изложен в пункте 6 статьи 171 НК РФ. Сумма «входного» НДС по таким работам восстанавливается в течение такого же срока, как и НДС с первоначальной стоимости недвижимости, — в течение 10 лет. Данный срок исчисляется начиная с года, в котором после завершения модернизации или реконструкции налогоплательщик начинает амортизировать измененную стоимость объекта в налоговом учете. Причем независимо от того, когда именно данный объект стал использоваться для деятельности организации, не облагаемой НДС.

Таким образом, в течение 10-летнего срока налогоплательщик должен в декларации по НДС за IV квартал каждого года указывать восстановленную сумму налога по расходам на модернизацию или реконструкцию недвижимости в размере 1/10 от суммы налога, принятой к вычету, и в соответствии с пропорцией. То есть исходя из стоимости отгруженных необлагаемых товаров, работ, услуг в общей стоимости отгруженных товаров, работ и услуг. Причем в расчет берутся показатели не за последний квартал, а за весь истекший календарный год.

В то же время, если модернизируемый или реконструируемый объект основного средства выводится организацией из состава амортизируемого имущества на полный год или несколько лет, за эти годы восстановление НДС не производится.

Восстановление налога в данном случае возобновится с того года, в котором после завершения модернизации или реконструкции налогоплательщик снова начнет начислять налоговую амортизацию с измененной стоимости недвижимости. Восстанавливать НДС нужно в течение оставшихся лет до окончания 10-летнего срока, который был изначально определен для восстановления НДС по этому объекту недвижимости.

Обнаружение недостачи или вывод из эксплуатации ОС до окончания срока их полезного использования. На конференции была еще раз озвучена спорная норма о необходимости восстановления НДС в случае обнаружения недостачи или вывода из эксплуатации объектов имущества организации до окончания срока амортизации. Елена Николаевна еще раз подтвердила позицию Минфина России о том, что в этих случаях вычет по НДС неправомерен.

Ведомство не соглашается с решениями судов, которые выступают против восстановления налога. В ответ Минфин России указывает, что перечень ситуаций по восстановлению налога, приведенный в пункте 3 статьи 170 НК РФ, не является закрытым. «Основное правило принятия к вычету НДС — предъявленная сумма налога должна быть связана с облагаемой деятельностью налогоплательщика. В то же время, по моему мнению, сумма налога не подлежит восстановлению при утрате объекта по причине событий непреодолимой силы, в том числе стихийных бедствий и кражи, при наличии соответствующим образом оформленных документов, заведенного уголовного дела и решения следственного органа», — подчеркнула Елена Николаевна.

Налогоплательщики могут заявлять вычет НДС при ликвидации и демонтаже основного средства

Елена Николаевна обратила внимание на еще один важный нюанс, волнующий многих налогоплательщиков, ведущих строительную деятельность. Он связан с изменением позиции в законодательстве относительно вычета по НДС при ликвидации или демонтаже основного средства.

Ранее контролирующие органы исключали вычет по таким операциям, считая их не связанными с деятельностью организации, направленной на получение дохода. В частности, лектор указала на письмо Минфина России от 02.11.10 № 03-03-06/1/682. При этом судебные органы по этому вопросу практически полностью были на стороне налогоплательщиков, считая такие затраты обоснованными.

Теперь указанные разногласия устранены. С 1 октября 2011 года согласно поправкам, внесенным в пункт 6 статьи 171 НК РФ, налогоплательщики в общеустановленном порядке могут принимать к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при ликвидации основных средств, а также при разборке и демонтаже таких объектов.

«Данная поправка в главу 21 НК РФ связана с тем, что без проведения названных работ действительно невозможно на месте ликвидируемого объекта установить новый, который будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС и направленной на получение дохода», — пояснила лектор.

По предоплате, выраженной в условных единицах, пока нет официальной позиции

В ходе конференции лектор напомнила слушателям о новом пункте 4 , которым была дополнена статья 153 НК РФ. В нем изложен порядок формирования облагаемой базы по НДС по договорам в валюте или условных денежных единицах, расчеты по которым организации проводят в рублях.

Елена Николаевна обратила внимание участников конференции на то, что при расчетах по таким договорам суммы начисленного налога и вычета по НДС теперь не корректируются. Если курс валюты (у. е.) на дату оплаты изменится, то возникшая суммовая разница должна быть включена в состав внереализационных расходов или доходов соответственно. Это закреплено в пункте 4 статьи 153 и статье 172 НК РФ.

«Ситуация относительно расчета суммы налога при наличии предоплаты по таким договорам неоднозначна. Дело в том, что в НК РФ не внесены соответствующие поправки. Безопаснее дождаться разъяснений», — предупредила лектор.

Вот мы и рассмотрели новшества в вычете по НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка