Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Плательщик НДС при покупке с торгов имущества

10 января 2012 29 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМУЩЕСТВА БАНКРОТА С ТОРГОВ

Плательщик НДС при покупке с торгов имущества, кто является плательщиком НДС?

В данном случае НДС как налоговый агент должно уплатить лицо, которое приобрело указанное имущество. При этом не признаются налоговыми агентами физлица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Такие правила с 1 октября 2011 года предусмотрены пунктом 4.1 статьи 161 НК РФ. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества.

До этой даты, по мнению Минфина России, налоговыми агентами признавались органы и иные лица, в том числе конкурсные управляющие, осуществляющие реализацию имущества должника (письмо от 11.06.09 № 03-07-11/155).

ОТРАЖЕНИЕ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ

Компания осуществляет экспортные операции. Каким образом отразить в учете восстановление вычета НДС по основным средствам и нематериальным активам? С первоначальной или остаточной стоимости данных объектов?

Спорный вопрос. По моему мнению, вычет по НДС в части основных средств и нематериальных активов, используемых в экспортных операциях, нужно восстанавливать исходя из пропорции, в соответствии с которой данное ОС или нематериальный актив используются в экспортных операциях и деятельности на внутреннем российском рынке (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленная сумма налога принимается к вычету на момент определения налоговой базы по НДС, то есть на последнее число квартала, в котором подтверждено право применения нулевой ставки налога. Основанием являются пункт 9 статьи 167 и пункт 3 статьи 172 НК РФ.

***

Организация отгрузила товар на экспорт. Нулевая ставка подтверждена после истечения установленного законодательством срока. Должен ли налогоплательщик уплатить НДС при неподтверждении нулевой ставки, а затем при последующем подтверждении восстановить «входной» НДС? В каком разделе декларации следует отражать такие операции?

Если правомерность нулевой ставки НДС по экспортной поставке в установленные НК РФ сроки не подтверждена, налогоплательщик должен исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, начисленную с экспортной реализации по ставке 18 или 10%. Это установлено пунктом 9 статьи 165 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ.

В данной ситуации налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за период, в котором была совершена отгрузка на экспорт, с заполненным разделом 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена».

В налоговом периоде, в котором экспорт будет подтвержден, налогоплательщик заполняет раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена». Так, в графе 2 данного раздела указывается налоговая база экспортной реализации, в графе 4 — сумма ранее начисленного налога (из раздела 6), в графе 5 — сумма «входного» НДС по экспорту, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению.

РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ВАЛЮТЕ

Организация заключила договор с контрагентом, обязательства по которому выражены в валюте по курсу Банка России плюс 0,5%. Правомерно ли при расчете налоговой базы использовать указанный курс, отличающийся от курса Банка России?

По моему мнению, налогоплательщик вправе произвести пересчет выручки в рубли по указанному курсу. В пункте 4 статьи 153 НК РФ говорится следующее. При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав по договорам, обязательства об оплате которых предусмотрены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки.

Налоговое законодательство говорит лишь о том, что для пересчета налоговой базы по НДС в рубли применяется курс Банка России. В данном случае указанный курс применяется с учетом надбавки в 0,5%. Аналогичное мнение отражено в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 13.07.09 № Ф03-3195/2009 и от 15.07.09 № Ф03-3198/2009 .

ВЫЧЕТ НДС ПО ЭЛЕКТРОННЫМ АВИАБИЛЕТАМ

Организация приобретает для командируемых сотрудников электронные авиабилеты через агента, который не выставляет счета-фактуры. Может ли налогоплательщик принять к вычету НДС по таким билетам?

Да, может. Налогоплательщик в данном случае принимает к вычету НДС не на основании счета-фактуры, а на основании бланка строгой отчетности. В соответствии с пунктом 2 приказа Минтранса России от 08.11.06 № 134 бланком строгой отчетности в данном случае является электронный авиабилет с указанной в нем суммой НДС. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 12.01.11 № 03-07-11/07 .

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ВЕКСЕЛЯ

Организация приобрела вексель банка, на который начисляются проценты по ставке 10% годовых. Должна ли она вести раздельный учет при начислении процентов и погашении векселя?

Сумма, полученная от эмитента при погашении векселя, и начисленные на нее проценты не включаются в расчет пропорции для определения доли «входного» НДС, принимаемого к вычету. Напомним, что раздельный учет в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ ведется для определения суммы налога, предъявленной продавцами товаров, работ, услуг или имущественных прав, которую можно предъявить к вычету или необходимо включить в стоимость товара. То есть положения о пропорциональном распределении «входного» НДС, предусмотренные в указанном пункте, применяются, если налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

В рассматриваемой ситуации при погашении векселя (предъявлении его к оплате эмитенту) реализации не происходит. Дело в том, что в данном случае отсутствует смена собственника — непременное условие признания операции реализацией согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ.

Таким образом, у налогоплательщика не возникает операций, освобождаемых от НДС. В связи с этим у него нет оснований для применения положений НК РФ о пропорциональном распределении «входного» НДС. Такие же разъяснения даны в письмах Минфина России от 21.03.11 № 03-02-07/1-79 , от 17.03.10 № 03-07-11/64 , от 04.03.04 № 04-03-11/30 , а также в письме УФНС России по г. Москве от 01.02.11 № 16-15/009021@ . Судебные органы в данном случае также придерживаются аналогичной позиции. Пример тому постановления ФАС Северо-Западного от 27.11.06 № А56-49527/2005 , Дальневосточного от 19.04.10 № Ф03-2085/2010 , Московского от 23.05.08 № КА-А40/4402-08 и Северо-Западного от 01.12. 08 № А56-7410/2008 округов.

***

Организация приобрела здание. Указанный объект не может использоваться в ее деятельности, так как требует проведения капитального ремонта. Затраты на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию, налогоплательщик учитывает на счете 08.?При этом организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые виды деятельности. В каком порядке налогоплательщик должен принимать к вычету НДС по приобретенному зданию и ремонтным работам?

Если налогоплательщик осуществляет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, он обязан вести раздельный учет по этому налогу (п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входной» НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые используются во всех видах деятельности, компания не может принять к вычету в полном объеме. Его нужно распределять исходя из пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ: часть налога принимается к вычету, часть включается в стоимость товаров, работ или услуг. При этом пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгрузок, которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период.

Причем с 1 октября 2011 года по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, действует специальное правило. Налогоплательщик вправе в отношении «входного» НДС по этим объектам определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости осуществленных отгрузок за данный месяц.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Выставление корректировочного счета-фактуры — это право или обязанность налогоплательщика?

Налогоплательщик обязан выставлять корректировочные счета-фактуры в ситуациях, перечисленных в пункте 13 статьи 171 НК РФ. А именно: когда изменяется (уменьшается или увеличивается) стоимость ранее осуществленной отгрузки и при наличии соответствующих первичных документов.

Кроме того, в пункте 10 статьи 172 НК РФ указано следующее. Налоговые вычеты при изменении стоимости ранее реализованных товаров, работ или услуг производятся на основании корректировочного счета-фактуры и при наличии договора, соглашения или другого первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такие изменения стоимости ранее произведенной отгрузки. Причем подобный документ продавец вправе составить и в одностороннем порядке.

Следовательно, при отсутствии названного первичного документа у налогоплательщика-продавца нет оснований для выставления корректировочного счета-фактуры.

***

С введением корректировочных счетов-фактур будут ли внесены уточнения и дополнения в форму и порядок заполнения декларации по НДС? По какой строке действующей формы налоговой декларации продавец должен отражать разницу сумм НДС, подлежащую вычету (к уменьшению) по соответствующему корректировочному счету-фактуре?

На сегодняшний день внесение изменений и дополнений в декларацию по НДС не планируется. Поэтому налогоплательщики должны отчитываться по действующей форме декларации (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).

Например, если корректировочный счет-фактура составлен налогоплательщиком в связи с уменьшением стоимости отгрузки, то эта разница отражается продавцом в составе налоговых вычетов в разделе 3 декларации по строке 130. Покупатель отражает соответствующую разницу между суммами налога до и после уменьшения стоимости отгрузки по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению» раздела 3 декларации.

***

Организация предоставила своему абоненту по итогам текущего периода скидку в виде дополнительной услуги за достигнутый объем приобретенных им услуг. Первичный документ на предоставленную скидку составлен на дату текущего периода. Считается ли данная операция корректировкой налоговой базы? Требуется ли при этом составлять корректировочный счет-фактуру?

Рассматриваемая операция не приводит к изменению стоимости ранее оказанных услуг. В данном случае указанная услуга считается дополнительно безвозмездно оказанной услугой. Следовательно, корректировочный счет-фактуру в подобной ситуации исполнителю составлять не нужно.

***

В связи с изменением стоимости ранее отгруженного товара организация выставила корректировочный счет-фактуру. В следующем налоговом периоде у налогоплательщика снова появилась потребность уточнить стоимость по этой же отгрузке. Нужно ли в данном случае выписывать еще один корректировочный счет-фактуру, или исправления следует внести в первый корректировочный счет-фактуру?

Продавец должен выставить дополнительный корректировочный счет-фактуру. Положения главы 21 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ , устанавливающие случаи, а также порядок составления и выставления корректировочных счетов-фактур, не содержат запрета на выставление корректировочных счетов-фактур при многократном изменении стоимости реализации.

Обязательный порядок заполнения показателей корректировочных счетов-фактур, выставляемых продавцом покупателю в указанном случае, следует рассматривать после принятия нового постановления Правительства РФ, регламентирующего заполнение таких документов, которое пока не принято.

На сегодняшний день внесение изменений в ранее выставленный счет-фактуру допускается только при исправлении допущенных налогоплательщиком ошибок при его составлении в порядке, установленном пунктом 29 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

***

Какие данные указывает продавец в графе «Наименование покупателя» в книге покупок, если корректировочный счет-фактура составляется в связи с уменьшением стоимости ранее отгруженных товаров?

Напомним, что при уменьшении стоимости ранее осуществленной отгрузки продавец вправе принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после такого уменьшения. Следовательно, при заполнении книги покупок в графе «Наименование покупателя» налогоплательщик-продавец должен отразить свое наименование. Согласно пунктам 2 и 2.1 письма ФНС России от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927@ в случае уменьшения стоимости продавец по мере возникновения права на вычет регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в следующем порядке:

  • в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
  • в графе 7 книги покупок отражается сумма уменьшения стоимости товаров, работ и услуг с учетом налога согласно корректировочному счету-фактуре;
  • в графу 8а (9а) переносится сумма уменьшения стоимости товаров, работ и услуг без учета налога; —?в графе 8б (9б) отражается сумма НДС к уменьшению.

***

Организация, являющаяся налоговым агентом по НДС, обнаружила в IV квартале 2011 года ошибку в начислении НДС за II квартал того же года. При этом в результате пересчета выяснилось, что сумма НДС подлежит доплате в бюджет. Какую дату следует указать в корректировочном счете-фактуре? Нужно ли представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за II квартал 2011 года?

В рассматриваемой ситуации организация не должна выставлять корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Ведь необходимость корректировки налоговой базы и суммы исчисленного ранее налога связана с ошибкой, допущенной организацией при расчете суммы налога, а не с изменением стоимости ранее осуществленной отгрузки, повлекшим также изменение суммы исчисленного налога.

Следовательно, данная организация должна внести соответствующие исправления в первичный счет-фактуру в соответствии с пунктом 29 постановления № 914. Помимо этого, ей необходимо доплатить налог и пени, а также представить уточненную декларацию по НДС за II квартал 2011 года (п. 1 ст. 81 НК РФ).

НАДО ЛИ ВЫСТАВЛЯТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ НА СУММУ ПРОЦЕНТОВ ПО ВЫДАННОМУ ЗАЙМУ

Организация на основании договора займа производит начисление процентов и включает их в состав доходов. Должен ли налогоплательщик составлять счет-фактуру на такие операции?

Ваша организация должна выставлять такие счета-фактуры с надписью «Без НДС» на основании пункта 5 статьи 168 и пункта 3 статьи 169 НК РФ. Ведь согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ проценты, начисленные по договорам займа в денежной форме, не облагаются НДС.

Следовательно, при совершении данных операций налогоплательщики обязаны выписывать счета-фактуры без выделения в них соответствующих сумм налога. Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 22.06.10 № 03-07-07/40 .

ВЫЧЕТ НДС НА ОСНОВАНИИ ЧЕКА ККТ НЕПРАВОМЕРЕН

Приобретая товары в розничной торговле, сотрудники организации прикладывают к авансовым отчетам чеки ККТ с выделенной в них суммой НДС. При этом счет-фактура отсутствует. Можно ли принимать к вычету НДС только при наличии таких документов?

Организация не может принять к вычету НДС на основании чеков контрольно-кассовой техники. Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению , требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В данном случае подотчетное лицо должно получить у продавца соответствующий счет-фактуру, так как приобретает товар от имени организации. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.08.10 № 03-07-11/335 .

КОГДА МОЖНО ПРИНЯТЬ НДС К ВЫЧЕТУ ПРИ ПОКУПКЕ ОБЪЕКТОВ ОС

На балансе организации (на счете 08) числится оборудование, не введенное в эксплуатацию. Имеет ли право налогоплательщик включить «входной» НДС по приобретенному оборудованию в состав налоговых вычетов?

Организация не может включить сумму «входного» НДС в состав налоговых вычетов до момента перевода принятого на учет оборудования в состав основных средств, то есть отражения его на счете 01. Это следует из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ. Такие же разъяснения даны в письме Минфина России от 02.08.10 № 03-07-11/330 , а также в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.09.10 № А12-24919/2009 .

ПЕРЕДАЧА ОС В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ

Подлежат ли с 1 октября 2011 года обложению НДС операции по передаче организацией собственных основных средств в безвозмездное пользование?

С 1 октября 2011 года услуги по передаче в безвозмездное пользование основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признаются объектом обложения по НДС (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Такие изменения внесены Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ .

Передача основных средств иным пользователям облагается НДС в общеустановленном порядке на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Аналогичное мнение отражено в письме Минфина России от 04.02.11 № 03-07-11/27 .

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПО НЕДОАМОРТИЗИРОВАННЫМ ОС

Организация в 2008 году приобрела основное средство и приняла по нему «входной» НДС к вычету. Позднее указанный объект ОС был списан раньше окончания срока его полезного использования. Должен ли налогоплательщик в подобной ситуации восстановить НДС с недоамортизированной части стоимости ОС, ранее правомерно принятый к вычету?

На основании пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае списания основного средства раньше окончания срока его полезного использования восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки. Об этом также говорится в письмах Минфина России от 18.03.11 № 03-07-11/61 и от 29.01.09 № 03-07-11/22 .

Например, налогоплательщик списывает в декабре 2011 года недоамортизированный объект ОС, остаточная стоимость которого на момент списания составляет 40 000 руб. Первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб., а сумма «входного» НДС, принятого к вычету, — 18 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению при досрочном списании данного объекта, будет равна 7200 руб. (40 000 руб. : 100 000 руб.  х 100% х 18 000 руб.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка